本文關(guān)鍵詞：探索內(nèi)部控制制度的哲學(xué)基礎(chǔ)，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

探索內(nèi)部控制制度的哲學(xué)基礎(chǔ)

南京大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究院課題組①*

【摘要】內(nèi)部控制制度哲學(xué)基礎(chǔ)研究，目的在于解決內(nèi)部控制制度的人性假定問題�，F(xiàn)行內(nèi)部控制理論存在著局

限于“目的”或“目標(biāo)”導(dǎo)向而缺乏對(duì)“人性基礎(chǔ)”的必要深入研究。對(duì)內(nèi)部控制理論大廈而言，內(nèi)部控制制

度的人性基礎(chǔ)比“目的或目標(biāo)”問題更具有決定作用。本文認(rèn)為內(nèi)部控制制度的人性基礎(chǔ)，集中表現(xiàn)為人類普

遍存在著對(duì)理性的不懈追求和“人類天性”與“世俗義務(wù)”的自我協(xié)調(diào)，從而決定了“利維坦”理論和“理

性”理論，對(duì)研究內(nèi)部控制制度哲學(xué)基礎(chǔ)問題具有指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制哲學(xué)基礎(chǔ)人性假定利維坦學(xué)說理性理論

研究內(nèi)部控制制度的哲學(xué)基礎(chǔ)，就是試圖揭示內(nèi)部控制制度賴以存在的人性假定，可以回答人類社會(huì)為什么需要及需要什么樣的內(nèi)部控制制度這一內(nèi)部控制的基本理論問題。作者研究這一問題的直接沖動(dòng)，完全來自于內(nèi)部控制實(shí)踐所暴露出來人們行為較為普遍心理傾向的困擾！理論上乃至法規(guī)中，內(nèi)部控制對(duì)

、組織和社會(huì)的不可缺少已成公認(rèn)；但實(shí)踐過程，我們往往看到很多人尤其是領(lǐng)導(dǎo)者贊成對(duì)“你、他”

“下屬”實(shí)施內(nèi)部控制，而對(duì)“我”自己最好免予內(nèi)部控制。人們?cè)诮吡⑼晟苾?nèi)部控制制度同時(shí)又千方百計(jì)鉆內(nèi)部控制制度各種可能的漏洞，這一絕非個(gè)別現(xiàn)象的社會(huì)現(xiàn)實(shí)表明人們對(duì)內(nèi)部控制普遍存在著“葉公好龍”傾向。這種矛盾現(xiàn)象說明，人類自身對(duì)內(nèi)部控制問題基本認(rèn)知存在先天不足。內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)暴露出來的這種缺陷，與我們?nèi)狈?nèi)部控制哲學(xué)基礎(chǔ)的深入研究，或者說與內(nèi)部控制研究重實(shí)務(wù)輕理論的傾向直接相關(guān)。本文作者試圖為擺脫內(nèi)部控制研究淺嘗輒止困境作出努力，就內(nèi)部控制制度人性前提問題作出探索性研究，從而探討內(nèi)部控制制度的哲學(xué)基礎(chǔ)問題。

一、現(xiàn)行內(nèi)部控制理論缺乏對(duì)人性基礎(chǔ)的應(yīng)有重視

內(nèi)部控制從本質(zhì)上看是人類社會(huì)一種人造的制度。人類社會(huì)創(chuàng)造任何一種制度都具有一定的目的性。按現(xiàn)行內(nèi)部控制理論，內(nèi)部控制制度的目的非常明確：糾錯(cuò)防弊。這種內(nèi)部控制理論的形成，與我們研究內(nèi)部控制時(shí)通行的思維范式直接相關(guān)。綜觀現(xiàn)有的內(nèi)部控制研究，已習(xí)慣于從大量的舞弊問題這一社會(huì)現(xiàn)實(shí)層面去挖掘建立內(nèi)部控制制度的必要性及需要建立什么樣的內(nèi)部控制制度。滿足于人類行為表層而不去深究心理基礎(chǔ)研究內(nèi)部控制，可能是迄今為止內(nèi)部控制研究的一貫特征，，從而使已形成的內(nèi)部控制理論在深刻性和有效性方面不時(shí)遭致人們的尖銳批評(píng)。問題在于，作為內(nèi)部控制理論研究，在構(gòu)筑內(nèi)部控制理論大廈中，不能僅滿足于制度的目的性，更重要的是要挖掘內(nèi)部控制制度的人性基礎(chǔ)，從而為整個(gè)內(nèi)部控制

。因此我們理論大廈夯實(shí)地基。無疑，對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制理論大廈起決定作用的是“地基”而非“目的性”

認(rèn)為，僅明確目的性，還不足以解決內(nèi)部控制制度具體建設(shè)問題。一種制度在實(shí)施過程順利實(shí)現(xiàn)目的，還必須充分尊重并滿足人們一般心理規(guī)律，可以認(rèn)為這是一種制度得以順利實(shí)施并取得積極效果的必要條件。現(xiàn)有內(nèi)部控制理論研究恰恰在這一點(diǎn)上深入不夠，具體實(shí)踐缺乏必要的理論指導(dǎo)，故出臺(tái)的一些具體制度是否真正適應(yīng)了人們心理規(guī)律不得而知，理論界對(duì)此實(shí)施效果就難以作出預(yù)測，更難以對(duì)實(shí)施后的效

本文為國家社科基金項(xiàng)目（08BJY023）階段性研究成果。

①課題組成員：南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系楊雄勝、陳麗花、熊焰韌、李翔、曹洋、金嵐楓、樹成琳、彭博；揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院繆艷娟；南京審計(jì)學(xué)院時(shí)現(xiàn)；南京航空航天大學(xué)經(jīng)管學(xué)院趙湘蓮；安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院章鐵生；南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院賀伊琦。*

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