本文關(guān)鍵詞：審計(jì)失敗案例，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

本文話(huà)題：審計(jì)失敗案例   審計(jì)報(bào)告   案例分析   協(xié)議書(shū)   注冊(cè)會(huì)計(jì)師   會(huì)計(jì)師事務(wù)所

高級(jí)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)作業(yè)—案例分析題

2013年5月

審計(jì)失敗的案例：麥科特欺詐上市審計(jì)失敗案 背景資料：

麥科特集團(tuán)光學(xué)工業(yè)總公司的前身是1993年2月成立的麥科特集團(tuán)機(jī)電開(kāi)發(fā)總公司，這是一家聯(lián)營(yíng)公司，四家出資者為麥科特集團(tuán)公司、中國(guó)對(duì)外貿(mào)易開(kāi)發(fā)總公司、香港新標(biāo)志有限公司和甘肅光學(xué)儀器工業(yè)公司。1994年更名為麥科特集團(tuán)光學(xué)工業(yè)總公司；1996年，中國(guó)對(duì)外貿(mào)易開(kāi)發(fā)總公司將其持有的30%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給麥科特集團(tuán)。麥科特集團(tuán)光學(xué)工業(yè)總公司占有麥科特（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司75%的股份。

按照《公司法》及中國(guó)證監(jiān)會(huì)公司改制上市的有關(guān)規(guī)定：非公司制企業(yè)改制為股份制公司上市，需要達(dá)到以下條件：股份公司發(fā)起人至少為五家，連續(xù)三年盈利，資產(chǎn)要以歷史成本計(jì)算，不能通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估增加，否則就要按新設(shè)公司看待，需成立三年后才能申請(qǐng)上市。

造假事實(shí)：

不擁有廠(chǎng)房、土地和大多數(shù)設(shè)備的產(chǎn)權(quán)的麥科特（惠州）光機(jī)電公司，幾乎不可能擁有巨額資產(chǎn)，也達(dá)不到上市條件。實(shí)際上，麥科特上市時(shí)1.1億左右的凈資產(chǎn)規(guī)模，是一個(gè)從目標(biāo)倒推而來(lái)的數(shù)字。

造假手段一：

將麥科特（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司在1993年11月8日至1998年12月18日期間已進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備由原進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格13450120港元提高到108086735.69港元，價(jià)格虛增94636615.69港元，由惠州市海關(guān)出具了內(nèi)容虛假的《中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)外商投資企業(yè)減免稅進(jìn)口貨物解除監(jiān)管證明》，

從而確定上述進(jìn)口機(jī)器設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸屬麥科特（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司所有。 造假手段二：

采用倒制會(huì)計(jì)憑證等辦法編造麥科特（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司虛假的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表，使麥科特（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司從1996年到1998年底的會(huì)計(jì)報(bào)表累計(jì)虛增凈利潤(rùn)84588058.32元人民幣，1999年度麥科特（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司繼續(xù)采用虛增銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本的方法虛增了1999年度凈利潤(rùn)40274410.92元人民幣。因此，麥科特（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司1996年至1999年度累計(jì)虛增凈利潤(rùn)達(dá)124862469.24元人民幣，其控股母公司麥科特集團(tuán)光學(xué)工業(yè)總公司根據(jù)麥科特（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司每年虛增的凈利潤(rùn)增大本身的長(zhǎng)期投資額和投資收益，從而使麥科特集團(tuán)光學(xué)工業(yè)總公司截至1999年12月31日累計(jì)虛增了凈利潤(rùn)113076143.10元人民幣。

造假手段三：

編造虛假的會(huì)計(jì)憑證，采用以“以表代賬”的方法虛增麥科特集團(tuán)光學(xué)工業(yè)總公司截至1998年度末的《資產(chǎn)負(fù)債表》，麥科特集團(tuán)光學(xué)工業(yè)總公司累計(jì)虛增了總資產(chǎn)240083190.55元人民幣，虛增了負(fù)債總額126735866.11元人民幣，虛增了凈資產(chǎn)113347324.44元人民幣。1999年度公司繼續(xù)虛假增加銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本后，麥科特集團(tuán)光學(xué)工業(yè)總公司1996年至1999年12月31日止累計(jì)虛增凈資產(chǎn)123329920.49元人民幣，虛增了應(yīng)付股東利潤(rùn)22000000元人民幣，與之對(duì)應(yīng)虛增的資產(chǎn)主要是長(zhǎng)期股權(quán)投資金額119309808.31元人民幣。

造假手段四：

經(jīng)上述會(huì)計(jì)處理后，麥科特（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司和麥科特集團(tuán)光學(xué)工業(yè)總公司的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并后的麥科特光電股份有限公司1996年至1999年末虛增了凈資產(chǎn)118623122.72元人民幣，虛增了應(yīng)付股東利潤(rùn)23100000元人民幣。1997年度～1999年度三年累計(jì)虛增凈利潤(rùn)93466225.51元人民幣。

造假手段五：

為了虛增94636615.69元港幣的進(jìn)口機(jī)器設(shè)備價(jià)格和界定其產(chǎn)權(quán)歸屬麥科特（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司，用倒簽時(shí)間方式分別以照相器材（中國(guó)）有限公司和麥科特（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司的名義簽訂了1994年6月18日和1998年7月5日虛假的《融資租賃合同》和《協(xié)議書(shū)》，制作虛假的《進(jìn)口設(shè)備統(tǒng)計(jì)表》、《進(jìn)口設(shè)備清單》和一份金額為108086735.69港幣的虛假進(jìn)口設(shè)備發(fā)票；為了配合掩蓋虛增麥科特（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司巨額利潤(rùn)和該公司是來(lái)料加工企業(yè)的性質(zhì)，以麥科特（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司和照相器材（中國(guó)）有限公司的名義分別簽訂了五套虛假的《購(gòu)貨合同》，由照相器材（中國(guó)）有限公司提供47份虛假的材料進(jìn)貨發(fā)票和六套虛假的《銷(xiāo)貨合同》，實(shí)際上，同期內(nèi)照相器材（中國(guó)）有限公司實(shí)際只支付過(guò)麥科特（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司加工費(fèi)。

由此，麥科特光電股份有限公司虛增1.18億元資產(chǎn)，正好等于其上市時(shí)所稱(chēng)其擁有的凈資產(chǎn)數(shù)量。這正是實(shí)實(shí)在在的“空殼公司”。

第三方失職：

事件一：2000年春節(jié)后，麥科特集團(tuán)公司有關(guān)人士及南方證券的唐勝成“要求廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司副總經(jīng)理鄭炳南增大對(duì)麥科特光電股份

有限公司《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》的資產(chǎn)評(píng)估值”，鄭炳南授意其公司人員陳志紅普提了進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一個(gè)百分點(diǎn)的成新率，從而使評(píng)估值又虛增了2205136.00元人民幣。

事件二：在麥科特光電股份有限公司上市招股說(shuō)明書(shū)上，華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告，認(rèn)為麥科特會(huì)計(jì)報(bào)表“在所有重大方面公允地反映了”其財(cái)務(wù)狀況。華鵬被麥科特選定為上市業(yè)務(wù)的審計(jì)師后，作為華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所長(zhǎng)，呂潤(rùn)波出席過(guò)多次中介協(xié)調(diào)會(huì)。

在麥科特發(fā)行上市過(guò)程中，，深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司為其出具了嚴(yán)重失實(shí)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，廣東明大律師事務(wù)所為其出具了嚴(yán)重失實(shí)的法律意見(jiàn)書(shū)，南方證券有限公司參與編制了嚴(yán)重失實(shí)的發(fā)行申報(bào)文件。

最終在2000年7月21日，麥科特光電股份有限公司以1.1億元凈資產(chǎn)，向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行7000萬(wàn)新股，每股定價(jià)7.68元，共募集資金5.376億元人民幣，發(fā)行順利成功。

問(wèn)題分析：

1、如何區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任？

答：會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任有著明顯的區(qū)別，主要體現(xiàn)在下面四個(gè)方面：

（1）、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的實(shí)質(zhì)不同

會(huì)計(jì)責(zé)任是指：被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，為保證資產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠而應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任。

審計(jì)責(zé)任是指：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)中，為揭露被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表

的重大錯(cuò)誤和舞弊，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，負(fù)有的更高層次的責(zé)任（因?yàn)槿绻?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中按規(guī)范進(jìn)行審計(jì)，就會(huì)大大降低甚至消除會(huì)計(jì)責(zé)任的危險(xiǎn)）。

當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，在追究被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任的同時(shí)，要更加嚴(yán)格地追究作為高層次監(jiān)督活動(dòng)的審計(jì)責(zé)任。

（2）、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的具體內(nèi)容不同

會(huì)計(jì)責(zé)任的具體內(nèi)容包括：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的存在和發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)和分?jǐn)�、表達(dá)和披露進(jìn)行認(rèn)定。

審計(jì)責(zé)任的具體內(nèi)容包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表總體的合理性、所列金額的真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)、分類(lèi)、交易截止和報(bào)表披露的公允性進(jìn)行評(píng)價(jià)和判斷。審計(jì)責(zé)任主要是對(duì)被審計(jì)單位履行會(huì)計(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（3）、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)者不同

會(huì)計(jì)責(zé)任的承擔(dān)者包括：企業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)主要負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)主管、會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員。

審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)者包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和合伙人。

（4）、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的追究者不同

有權(quán)追究會(huì)計(jì)責(zé)任的部門(mén)包括：財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、被審計(jì)單位的主管部門(mén)、檔案和司法部門(mén)。

有權(quán)追究審計(jì)責(zé)任的部門(mén)包括：省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)、省級(jí)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)證券管理委員會(huì)、司法部門(mén)和相關(guān)部門(mén)以及企業(yè)的其他利益相關(guān)者。

2、導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任可能的原因有哪些？

答：由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的一些原因，比如專(zhuān)業(yè)能力、素質(zhì)水平不夠高，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中沒(méi)有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，或者由于違約、過(guò)失和欺詐等原因，致使客戶(hù)或第三者遭受經(jīng)濟(jì)損失，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任可能的原因有：

（1）、違約。違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)由于違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。例如某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期限內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表或違反了與客戶(hù)訂立的有關(guān)協(xié)議等。

（2）、過(guò)失。過(guò)失是指在一定的條件下，缺少人們應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎[。評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失，是以其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可達(dá)到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。按其程度的不同，可分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。普通過(guò)失是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按特定審計(jì)的項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)，這就是一種普通過(guò)失。重大過(guò)失是指連最基本的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)

業(yè)務(wù)或相關(guān)事務(wù)漠不關(guān)心，滿(mǎn)不在乎，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，是指根本沒(méi)有遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》或沒(méi)有按照準(zhǔn)則的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)。

（3）、欺詐，也稱(chēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊。欺詐是一種以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為，具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，以謀取自己的私利，明知被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛假的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任包括哪些？我國(guó)相對(duì)應(yīng)的有哪些法律承擔(dān)哪些責(zé)任？

答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)的過(guò)程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，被稱(chēng)為“經(jīng)濟(jì)警察”，為了保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告使用者的合法權(quán)益，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要包括：行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，這些法律責(zé)任條款散見(jiàn)于：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定中。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任按輕重程度分，主要有以下五種：

（1）、違約責(zé)任。指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同的要求，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提交審計(jì)報(bào)告等。

（2）、普通過(guò)失。一般是指沒(méi)有嚴(yán)格保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全按照專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。

（3）、重大過(guò)失。一般是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的最低限度的認(rèn)真與謹(jǐn)慎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒(méi)有按照專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或?qū)I(yè)標(biāo)準(zhǔn)的主要要求執(zhí)行。

（4）、欺詐。通常指以欺騙或坑害他人為目的的故意錯(cuò)誤行為。作案人具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過(guò)失和重大過(guò)失的主要區(qū)別之

一。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)誤卻以虛偽的陳述出具“標(biāo)準(zhǔn)”的“無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。

（5）、推定欺詐。是指雖無(wú)故意欺騙或坑害他人的動(dòng)機(jī)，卻存在極端或異常的過(guò)失。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，執(zhí)業(yè)中如果沒(méi)有遵守公認(rèn)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，則即使他并無(wú)詐騙會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的動(dòng)機(jī)，仍然可以控告他犯有推定欺詐罪。

4、案例分析，近年審計(jì)失敗分析

答：審計(jì)失敗的六大誘因：

（1）、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)造假及相關(guān)法律制度不健全

大量的審計(jì)失敗案例表明，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)造假是審計(jì)失敗的最根本原因。近年來(lái)，資本市場(chǎng)存在太多的虛假和欺詐、甚至造假成風(fēng)。2001年10月

19日的中國(guó)證券報(bào)公布了近年來(lái)影響重大的十大財(cái)務(wù)造假案。其中一些案例中財(cái)務(wù)造假手段具有手續(xù)齊全、名目繁多、手段詭秘等特點(diǎn)。此外，我國(guó)對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局、特別是高層管理人員及相關(guān)責(zé)任者處罰的法律制度不健全，為一些企業(yè)猖狂造假留下了空間，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

（2）、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與掛靠單位的脫鉤改制不徹底 第一，我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不規(guī)范。諸如各種不同經(jīng)濟(jì)成分和不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)組織并存，各種經(jīng)濟(jì)組織之間的交易類(lèi)型、經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜。特別是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的瞬息萬(wàn)變，相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)滯后，資本市場(chǎng)上擾亂經(jīng)濟(jì)秩序、信用虛假、商業(yè)欺詐等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，這些都將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加大和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)環(huán)境的嚴(yán)重惡化，甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗。

第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與掛靠單位的脫鉤改制不徹底。近年來(lái)接連爆發(fā)的審計(jì)失敗事件，多數(shù)情況是在脫鉤改制以前發(fā)生的，但也有相當(dāng)一部分案例顯示，同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所與同一簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在脫鉤改制前后的連續(xù)幾年均因參與會(huì)計(jì)信息虛假陳述而遭到證監(jiān)會(huì)處罰。許多審計(jì)失敗案例的涉案公司聘任的都是本地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)仍舊是脫鉤改制前的老關(guān)系，這說(shuō)明部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所未實(shí)現(xiàn)真正意義上的脫鉤改制。

（3）、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性

影響審計(jì)獨(dú)立性的因素主要有三個(gè)方面：

第一，審計(jì)收費(fèi)。只有按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)公開(kāi)收費(fèi)，杜絕或有收費(fèi)，才能夠保持審計(jì)獨(dú)立性。目前，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所奉行“食君之祿，分君之憂(yōu)”的原則，上市公司的要求便是委托人的意愿，自然也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作目標(biāo)。每一份審計(jì)報(bào)告都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司討價(jià)、還價(jià)的結(jié)果，委托者為追求利益最大化購(gòu)買(mǎi)“審計(jì)”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則為獲取利益而承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而喪失獨(dú)立性。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)市場(chǎng)逐漸由賣(mài)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)向買(mǎi)方市場(chǎng)，從而在一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了占有市場(chǎng)份額、保持客戶(hù)，不惜降低審計(jì)收費(fèi)，也導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性喪失。

第二，審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)混合經(jīng)營(yíng)。在目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以同時(shí)為同一委托人提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，但一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為客戶(hù)提供長(zhǎng)期的管理咨詢(xún)或財(cái)務(wù)顧問(wèn)服務(wù)時(shí)，由于沒(méi)有恰當(dāng)?shù)匕才艑徲?jì)小組成員，從而損害了審計(jì)獨(dú)立性，同時(shí)，高額的非審汁業(yè)務(wù)收費(fèi)很難保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性。

第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)混亂。一些事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中搞內(nèi)部承包、收入分成，把客戶(hù)、審計(jì)收入包給個(gè)人，出讓事務(wù)所公章，事務(wù)所的個(gè)人收入與被審計(jì)單位緊密相連，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性嚴(yán)重喪失。

（4）、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德

對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是“不穿制服的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就代表著客觀(guān)、公正，但隨著近幾年審計(jì)失敗案件的增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在投資者心目中的地位已經(jīng)大大下降，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德受到投資者的懷疑。

（5）、執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注

在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、避免審計(jì)失敗的有效途徑，因?yàn)橹挥斜３謶?yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，才可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息中存在的重大錯(cuò)報(bào)、遺漏或虛假陳述等問(wèn)題給予重點(diǎn)關(guān)注，避免審計(jì)失敗。

（6）、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系不嚴(yán)

目前，我國(guó)已經(jīng)頒布了具有初步規(guī)模的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，尤其是質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的頒布，為規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量起了非常大的作用，但是從我國(guó)目前從業(yè)人員的質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來(lái)看，僅僅通過(guò)自覺(jué)遵守很難達(dá)到預(yù)期效果；一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系松散，缺乏科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，或是即使存在一套科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，也不執(zhí)行，形同虛設(shè)。

5、如何避免遭受法律責(zé)任？

答：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免遭受法律責(zé)任的建議：

（1）、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水平如何，是關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)首先應(yīng)遵循獨(dú)立、客觀(guān)、公正的原則；其次還必須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，不但要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力；第三要遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范；第四要嚴(yán)格遵循專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試把檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在理想水平。只有這樣才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而避免法律訴訟或在涉及的訴訟中保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

（2）、建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了審計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量水平，要想使審計(jì)工作真正達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，就必須實(shí)行質(zhì)量控制。質(zhì)量管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作中的核心、關(guān)鍵。如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，很有可能因?yàn)橐粋�(gè)人或一個(gè)部門(mén)的原因?qū)е抡麄�(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立、健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個(gè)人、每一個(gè)部門(mén)和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，保證整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量。

（3）、與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合同。業(yè)務(wù)約定書(shū)具有法律效力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù)，都要按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求與委托人簽訂約定書(shū)，這樣可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免一些不必要的爭(zhēng)議。

（4）、深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，審慎選擇被審計(jì)單位

在很多案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，一個(gè)重要的原因就是他們不了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況即被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，僅憑對(duì)方有關(guān)的資料，就有可能發(fā)現(xiàn)不了錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如欲避免法律訴訟，必須慎重地選擇被審計(jì)單位。一是要選擇正直的被審計(jì)單位，這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托之前一定要采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史情況有所了解，評(píng)價(jià)它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在執(zhí)行特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)更應(yīng)如此。二是對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為注意。絕大部分涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案，都集中在宣告破產(chǎn)的被審計(jì)單位。因此對(duì)那些已經(jīng)陷入財(cái)務(wù)困境的被審計(jì)單位要特別注意。

（5）、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)

責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施。盡管保險(xiǎn)不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗的財(cái)務(wù)損失。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》

也規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。

（6）、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)

當(dāng)代社會(huì)知識(shí)更新的周期越來(lái)越短，新問(wèn)題、新方法、新制度大量涌現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域也在不斷地拓展和深化。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須適應(yīng)時(shí)代的要求，按著注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的規(guī)定，不斷接受后續(xù)教育，更新和提高專(zhuān)業(yè)知識(shí)，保持和發(fā)展專(zhuān)業(yè)技能，熟悉并掌握現(xiàn)行各種有關(guān)規(guī)定和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高業(yè)務(wù)能力，才能在審計(jì)執(zhí)業(yè)中減少審計(jì)失敗。

延伸閱讀：

  本文關(guān)鍵詞：審計(jì)失敗案例，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。