2銀行業(yè)增值稅制度的國際經(jīng)驗及評價

2.1對銀行業(yè)不征增值稅的稅收制度

對銀行業(yè)征收營業(yè)稅的國家大都是發(fā)展中國家，雖然其銀行營業(yè)稅稅基有所差異，但主要都以利息收人為主，這符合發(fā)展中國家稅收征管水平有限的事實，因而選擇征管效率較高的營業(yè)稅以保證一定的稅收收入。如韓國對利息、股息、傭金、匯兌利潤以及其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的毛收入按0. 5%的稅率征收營業(yè)稅；泰國針對銀行取得的利息收入及處置不動產(chǎn)收益等征3%的特別營業(yè)稅；巴西則按0. 5%-3%的稅率對銀行總收入包括貨幣變動收入、外匯變動收入、財務(wù)收入等征收營業(yè)稅；匈牙利以總利息和利息類收入+其他金融業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)收入非銀行金融業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)的銷售收入-利息支出-利息類開支為稅基征收稅率為2%的營業(yè)稅;俄羅斯則以總利息所得代理收入-銀行賬戶維持費交易的貿(mào)易收入銀行擔(dān)保手續(xù)費等為基數(shù)按征收營業(yè)稅;德國州政府以銀行利潤為基數(shù)開征稅率為5%的營業(yè)稅，詳見表2-1。

2.2對銀行業(yè)征增值稅的稅收制度

在推行增值稅制度時，是將增值稅征稅范圍覆蓋所有商品和勞務(wù)還是僅僅只對商品征稅，各個國家確實采取了不同的處理方式。法國，這一最早推行增值稅的國家，在增值稅設(shè)立初期，也只是將增值稅征稅范圍限制于產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)域，過了幾十年以后才將增值稅征稅范圍擴大至服務(wù)與零售領(lǐng)域。而其他國家，在借鑒法國增值稅制度時因為有了法國的經(jīng)驗，大都實行了全面改革，即將所有的商品和服務(wù)都納入到增值稅征收范圍內(nèi)。如歐盟在1977年發(fā)布的第6號指令（這一指令旨在協(xié)調(diào)歐盟成員國實行規(guī)范統(tǒng)一的增值稅制度）中就將銷售商品、提供勞務(wù)和進口納入增值稅征稅范圍。但也有其他一些國家實行的是分步推進式增值稅改革，如印度就是典型的分步推進增值稅改革的國家。

2銀行業(yè)增值稅制度的國際經(jīng)驗及評價........15

2.1對銀行業(yè)不征增值稅的稅收制度.......15

2.2對銀行業(yè)征增值稅的稅收制度...........17

3我國銀行業(yè)增值稅制度的選擇..........  26

3.1我國銀行業(yè)增值稅制度選擇應(yīng)遵循的原則 .....26 

4難點及對策.........37

4.1難點.........37

4. 2對策.......38

3我國銀行業(yè)增值稅制度的選擇

3.1我國銀行業(yè)增值稅制度選擇應(yīng)遵循的原則

基于稅收的經(jīng)濟效率原則，政府在制定銀行業(yè)稅制時就要充分考慮稅收對銀行業(yè)及與其相關(guān)產(chǎn)業(yè)和金融服務(wù)消費者行為的影響，盡量避免課稅對消費者選擇行為的扭曲，盡量避免或減少課稅引起的不必要的經(jīng)濟損失，使銀行業(yè)稅制趨于中性。為了達到上述要求，政府在選擇銀行業(yè)稅制時就要做到以下幾點：一是稅制選擇的出發(fā)點，即為了促進銀行業(yè)的發(fā)展與創(chuàng)新、加快我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，努力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)尤其是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，使我國盡早實現(xiàn)金融強國的夢想；二是銀行業(yè)稅制的作用，即為我國銀行業(yè)的發(fā)展與創(chuàng)新提供稅制支持，規(guī)范銀行業(yè)行為并避免或減少金融風(fēng)險的發(fā)生；三是稅制實施的結(jié)果，以降低銀行業(yè)稅負(fù)、完善我國稅制體系為主，以取得財政收入為輔，減輕課稅對金融市場引起的動蕩與資本要素的外逃，消除銀行業(yè)及相關(guān)行業(yè)的重復(fù)課稅，促進市場經(jīng)濟的繁榮發(fā)展。

3.2我國銀行業(yè)增值稅制度的選擇

首先，對銀行業(yè)征收營業(yè)稅不符合稅收原則的要求。銀行業(yè)營業(yè)稅的制度設(shè)計背離了稅收原則的要求：一是營業(yè)稅是對應(yīng)稅金融服務(wù)全額征稅（個別業(yè)務(wù)適用差額征稅除外），不允許銀行抵扣因提供應(yīng)稅服務(wù)而發(fā)生的增值稅進項稅額，造成了整個社會化再生產(chǎn)的重復(fù)課稅及增值稅抵扣鏈條的中斷，，影響了私人部門的行為選擇，使市場經(jīng)濟發(fā)生扭曲，對銀行業(yè)課征營業(yè)稅產(chǎn)生的無謂損失較多，不符合稅收效率原則；二是營業(yè)稅對不同的應(yīng)稅行業(yè)采取不同的稅收政策，即使同一性質(zhì)的服務(wù)在不同應(yīng)稅行業(yè)中也有可能存在稅率不一致的情況，不同應(yīng)稅行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)差別較大，相比于其他行業(yè)，銀行業(yè)的稅負(fù)較重，不符合稅收公平原則要求。
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4難點及對策

4.1難點

政府層面之直接收費金融服務(wù)適用的稅率問題。零稅率模式下，核心金融服務(wù)與出口金融服務(wù)都是按照零稅率繳納增值稅，而對直接收費金融服務(wù)，國際上采取的都是標(biāo)準(zhǔn)稅率，但是不同國家制定的標(biāo)準(zhǔn)稅率是不同的，那么我國應(yīng)依據(jù)什么樣的政策或因素來制定直接收費金融服務(wù)的適用稅率，該稅率定為多少才算合適，所有這些都需要繼續(xù)深入探討，利用行業(yè)數(shù)據(jù)和統(tǒng)計軟件進行測算，從而得出科學(xué)合理的結(jié)論。

4.2對策

由于零稅率法要求銀行分別核算應(yīng)稅項目和零稅率項目的營業(yè)收入，所以這就要求銀行在日常核算時要區(qū)分兩種項目分別核算，在遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立與增值稅納稅要求相符合的會計體系。因此，銀行一方面需要培訓(xùn)行內(nèi)會計人員盡快熟悉相關(guān)制度，另一方面也要組織人手完善自身會計核算體系，按照為銀行業(yè)增值稅順利實施做好準(zhǔn)備。同時為了給予不予配合的銀行相關(guān)懲罰，可將其在稅法上應(yīng)予零稅率核算而未在會計上進行零稅率項目核算的，一律按照17%的稅率征稅。

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參考文獻（略）

本文編號：43395