第 1 章緒論 

1.1 調(diào)研背景 
我國(guó)是以間接稅為主體稅種的國(guó)家，其中又以增值稅為主，據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局稅務(wù)年鑒顯示，2014 年度我國(guó)稅收總額為 119158.05 億元，增值稅總額 30849.78 億元，占比位居各個(gè)稅種之首，達(dá) 25.89%，同比上漲 1.85%。2015 年 3 月 5 日上午9 時(shí)，十二屆全國(guó)人大三次會(huì)議開幕會(huì)中，李克強(qiáng)總理在部署 2015 年工作重點(diǎn)時(shí)，他表示：“2015 年力爭(zhēng)全面完成‘營(yíng)改增’。”②隨著未來“營(yíng)改增”的深入推進(jìn)，增值稅占稅收總額的比重會(huì)進(jìn)一步加大。因此若增值稅納稅人產(chǎn)生拖延納稅申報(bào)、虛假納稅申報(bào)、未按時(shí)繳納稅款的稅收不遵從行為，就會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅款大量流失，嚴(yán)重影響國(guó)家的財(cái)政收入，制約政府經(jīng)濟(jì)職能的發(fā)揮，加劇誠(chéng)信納稅人和逃稅者間的稅負(fù)不公平，破壞市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壞境。同時(shí)，增值稅具有征收范圍廣，計(jì)算簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，便于取得樣本數(shù)據(jù)及進(jìn)行實(shí)證分析。 
截止至2014年，中國(guó)的小微企業(yè)已超過5000萬(wàn)家，占全部注冊(cè)企業(yè)數(shù)的  90%，，影響著 2 億人的就業(yè)。不僅在促進(jìn)就業(yè)、穩(wěn)定社會(huì)、活躍經(jīng)濟(jì)、推動(dòng)創(chuàng)新、增加稅收等方面發(fā)揮著重要作用，對(duì)稅收征管的影響也逐步加強(qiáng)。但小微企業(yè)因具有實(shí)力弱、規(guī)模小、財(cái)務(wù)混亂等固有特點(diǎn)，更易產(chǎn)生主觀納稅申報(bào)不及時(shí)、不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，加之納稅成本過高、政府監(jiān)管不到位等客觀不良因素的制約，使其稅收遵從度一直低于大中型企業(yè)，如何提升小微企業(yè)稅收遵從問題長(zhǎng)期困擾著我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)。 

本文調(diào)研時(shí)間點(diǎn)選在“營(yíng)改增”的改革背景下，以小微企業(yè)為調(diào)研對(duì)象，以增值稅為調(diào)研稅種，既有助于發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)增值稅稅收遵從中存在的問題，也有助于發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)在“營(yíng)改增”中存在的問題。 

……

1.2 調(diào)研意義 
本文選取 Y 市小微企業(yè)增值稅稅收遵從度為研究對(duì)象，有助于平衡 Y 市稅務(wù)部門與小微企業(yè)之間的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系，對(duì)當(dāng)?shù)貎?yōu)化資源配置、改善經(jīng)商環(huán)境、提升稅收征管質(zhì)效、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。 
根據(jù)小微企業(yè)的增值稅納稅特點(diǎn)設(shè)計(jì)問卷，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估小微企業(yè)的增值稅稅收遵從程度，并根據(jù)影響稅收遵從的各種因素提出更有針對(duì)性的建議，一方面有利于提高 Y 市國(guó)稅局征管效率、優(yōu)化納稅服務(wù)，另一方面也有利于提高小微企業(yè)增值稅的稅收遵從度，減少稅收流失，提升自覺納稅意識(shí)。 
浙江省民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，小微企業(yè)數(shù)量多，分布廣泛，本次調(diào)研也可為本省乃至全國(guó)范圍內(nèi)改革稅收征管、營(yíng)造良好的稅收環(huán)境及優(yōu)化始于小微企業(yè)合理需求的納稅服務(wù)提供數(shù)據(jù)參考及新思路。 
本次調(diào)研以 Y 市小微企業(yè)為研究對(duì)象，調(diào)研分析我省小微企業(yè)的增值稅稅收遵從情況，研究其影響因素并進(jìn)行排序。Y 市 1.7 萬(wàn)多家民營(yíng)企業(yè)中有 90%是小微企業(yè)，具有數(shù)量多、分布廣泛的特點(diǎn)，符合調(diào)研要求。此次調(diào)研真正把理論研究與經(jīng)驗(yàn)研究相結(jié)合，通過真實(shí)數(shù)據(jù)資料收集整合，驗(yàn)證已有相關(guān)稅收遵從理論。 

本次調(diào)研因受到時(shí)間、精力的限制，共發(fā)放問卷 150 份，相對(duì)于 Y 市小微企業(yè)總體數(shù)目來看，樣本量較��；只分兩個(gè)稅務(wù)局發(fā)放，樣本選取地域過于集中；采用隨機(jī)抽樣的方式雖有一定選擇性和控制性，但回收問卷的代表性難以控制。 

……

第 2 章小微企業(yè)增值稅稅收遵從相關(guān)概念 

2.1 小微企業(yè) 
當(dāng)前我國(guó)稅收層面對(duì)小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，按照現(xiàn)行稅收政策，小微企業(yè)大致劃分為四種：第一種是適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，這里小微企業(yè)的概念實(shí)質(zhì)是指 2007 年 12 月 6 日出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》定義的“小型微利企業(yè)”，以應(yīng)納稅所得額為劃分依據(jù)。第二種是適用增值稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，以月銷售額為劃分依據(jù)，如：2013 年 7 月 29 日頒布的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52 號(hào)）和 2014 年 9 月 25 日頒布的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]71 號(hào)），雖然標(biāo)題均涉及小微企業(yè)，但實(shí)際免征增值稅適用的范圍卻是“增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)或非企業(yè)性單位”。第三種是由工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部四方于2011 年 6 月 18 日依據(jù)《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)[2009]36 號(hào)）重新研究修訂的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中定義的小微企業(yè)概念。此規(guī)定根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合十六類國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)特點(diǎn)，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，覆蓋面廣，涵蓋企業(yè)數(shù)量多。第四種是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中從會(huì)計(jì)核算角度出發(fā)對(duì)“小企業(yè)”的認(rèn)定。此處“小企業(yè)”除符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)外，還排除了以下三類企業(yè)：一是股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。 

本文實(shí)證研究的小微企業(yè)樣本是按第三種定義選取的。具體而言：工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員 300 人以下或營(yíng)業(yè)收入 2000 萬(wàn)元以下的均為小微型企業(yè)，這類小微企業(yè)同時(shí)包含一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 

……

2.2 稅收遵從 
國(guó)外對(duì)稅收遵從概念的研究始于上世紀(jì)八十年代美國(guó)國(guó)稅局研究部組織的“稅收遵從研究課題組”，它將稅收遵從定義為納稅人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按照申報(bào)要求填寫納稅申報(bào)表，并在相關(guān)法規(guī)條例的規(guī)范下如實(shí)的申報(bào)應(yīng)納稅款。該定義僅僅局限于納稅申報(bào)方面，存在一定狹隘性。后世眾多學(xué)者在此基礎(chǔ)上不斷做出修正，例如：Blumenthal(1998)依托《國(guó)內(nèi)收入法典》,  將稅收遵從概念細(xì)化，劃分為及時(shí)申報(bào)、準(zhǔn)確申報(bào)、按時(shí)繳稅三個(gè)方面；Sarker(2003)將稅收遵從的概念簡(jiǎn)化為納稅人對(duì)本國(guó)稅法的遵從程度，提出稅收管理的目標(biāo)就是尋求令納稅人自覺的遵從稅法規(guī)定方法的新觀點(diǎn)。最終，由官方機(jī)構(gòu)美國(guó)科學(xué)院(NAS)給出的稅收遵從概念的解釋是：納稅人依照納稅申報(bào)時(shí)的稅法、規(guī)范性文件、議會(huì)決定的相關(guān)稅收規(guī)定，及時(shí)填報(bào)納稅申報(bào)表，準(zhǔn)確計(jì)算并履行申報(bào)納稅義務(wù)。
經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)最早將稅收遵從分為技術(shù)性遵從與管理型遵從兩大類，后西方學(xué)者將其具體化，細(xì)分為八個(gè)類型，包括：防衛(wèi)性遵從、制度性遵從、社會(huì)性遵從、習(xí)慣性遵從、自我服務(wù)性遵從、懶惰性遵從、忠誠(chéng)性遵從、代理性遵從。馬國(guó)強(qiáng)(2000)在西方理論基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)國(guó)情，將稅收遵從類型集中性歸納為以下三個(gè)類型：防衛(wèi)性遵從，即納稅人迫于稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅收法律的威懾力，為避免受到懲罰，出于自我防衛(wèi)的動(dòng)機(jī)依法納稅；制度性遵從，即因稅制完善、征管體系嚴(yán)密，納稅人即使有偷逃稅款的傾向，也苦于找不到機(jī)會(huì)，只能選擇遵從行為；忠誠(chéng)性遵從，即征稅機(jī)關(guān)服務(wù)周到，納稅人出于道德考量，自覺自愿的選擇依法納稅。其中，防衛(wèi)性遵從、制度性遵從屬于被動(dòng)性遵從，忠誠(chéng)性遵從屬于主動(dòng)性遵從。 

據(jù) Y 市國(guó)稅局最新資料顯示，全市 213 戶重點(diǎn)稅源企業(yè)入庫(kù)稅款占國(guó)稅總收入比例為 35.5%，65%左右的稅款由中小微企業(yè)創(chuàng)造。截止至 2015 年 5 月底，全市增值稅納稅人戶數(shù)為 73945 戶，其中，一般納稅人 25183 戶，小規(guī)模納稅人 48762戶，起征點(diǎn)以下納稅人 36544 戶。具體增值稅數(shù)額表 3-1：

……

第 3 章  Y 市小微企業(yè)稅收遵從度調(diào)研過程描述 ............ 10 
3.1 Y 市稅源概況 ...................................... 10 
3.2  調(diào)研方式 ......................................... 11 
3.3  調(diào)研結(jié)果 .......................................... 13 
第 4 章  Y 市小微企業(yè)增值稅稅收遵從度實(shí)證分析 ......... 16 
4.1  調(diào)研指標(biāo)選取 ..................................... 16 
4.2  調(diào)研指標(biāo)賦值 ................................... 16 
4.3  樣本總體增值稅稅收遵從度 ......................... 18 
4.4  分年銷售額測(cè)算增值稅稅收遵從度 ................... 24 
4.5  分經(jīng)營(yíng)模式測(cè)算增值稅稅收遵從度 ................... 26 
4.6  分納稅人個(gè)體特征測(cè)算增值稅稅收遵從度 ............. 27 
第 5 章  影響小微企業(yè)增值稅稅收遵從度原因分析 ......... 28 
5.1  納稅人角度 ....................................... 28 
5.2  稅務(wù)機(jī)關(guān)角度 ..................................... 29 

5.3  其他因素 ......................................... 31 

……

第 6 章  提高小微企業(yè)增值稅稅收遵從度建議

6.1 優(yōu)化增值稅稅制
我國(guó)增值稅制應(yīng)經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)立法通過，由暫行條例上升為增值稅法，提高法律級(jí)次，增強(qiáng)法律剛性。從稅收法制化角度看，增值稅立法不僅填補(bǔ)了我國(guó)稅法體系中無(wú)流轉(zhuǎn)稅的空白，還為推進(jìn)同為流轉(zhuǎn)稅的關(guān)稅、消費(fèi)稅立法進(jìn)程助力。全面“營(yíng)改增”后，增值稅規(guī)模擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅取消，若立法成功，則我國(guó)稅收規(guī)模排名前幾的稅種已基本上升為法律，意味著我國(guó)稅收法制體系的基本完成，社會(huì)主義法制化建設(shè)邁上新的臺(tái)階。從增值稅改革角度看，增值稅法以法律權(quán)威促進(jìn)稅制優(yōu)化，為今后簡(jiǎn)化多級(jí)稅率，推行徹底的消費(fèi)型增值稅制度化解改革阻力，保障改革執(zhí)行力。從征納雙方角度看，一方面使稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)有法可依、降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，另一方面利于增值稅納稅人尤其是小微企業(yè)增值稅納稅人遵守稅法、提高稅法遵從度。 
當(dāng)前，我國(guó)增值稅立法時(shí)機(jī)已較為成熟，2013 年十二屆全國(guó)人大常委會(huì)中增值稅立法被列為立法規(guī)劃第一類項(xiàng)目，2015 年全面“營(yíng)改增”完成在即，這些都為增值稅的立法創(chuàng)造了條件。相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)做好調(diào)研、草案起草、立法研究等前期準(zhǔn)備工作，為后期啟動(dòng)立法程序做好鋪墊。 

為保持增值稅中性原則，增值稅率的設(shè)置應(yīng)盡量單一，免稅優(yōu)惠范圍應(yīng)盡量減少，降低征管難度，合理資源配置，逐步使各個(gè)行業(yè)的增值稅稅負(fù)大致相等，維護(hù)稅負(fù)公平。綜合考慮財(cái)政收入與擴(kuò)大內(nèi)需的要求，現(xiàn)階段筆者建議增值稅率應(yīng)適當(dāng)下調(diào)，但幅度不宜過大，標(biāo)準(zhǔn)稅率由 17%下調(diào)至 13%，原屬 13%稅率檔次的主要項(xiàng)目下調(diào)為 11%，其中糧食、食用油、居民用煤炭制品等生活必需品下調(diào)為 6%的低稅率，這些產(chǎn)品位于最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，低稅率在既降低居民生活成本的情況下也不會(huì)影響抵扣鏈條的完整性。由 6 檔稅率降為 5 檔，為未來走向單一稅率制過渡鋪路。

……

結(jié)論

政府應(yīng)降低小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)補(bǔ)貼的申請(qǐng)門檻，提高創(chuàng)業(yè)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立專項(xiàng)發(fā)展基金，給予其資金支持，引導(dǎo)其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與升級(jí)，支持小微企業(yè)參與政府采購(gòu)，給予適當(dāng)優(yōu)惠，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)，積極與商業(yè)銀行及擔(dān)保公司合作，通過給予金融機(jī)構(gòu)財(cái)政補(bǔ)貼的形式，讓小微企業(yè)在融資中享受優(yōu)惠的貸款利率及擔(dān)保費(fèi)用，緩解融資瓶頸，并允許對(duì)擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)或?qū)Ｓ泻诵募夹g(shù)的小微企業(yè)優(yōu)先貸款，引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的信貸投放，解決小微企業(yè)的資金問題；開辟?gòu)U舊場(chǎng)地、工業(yè)庫(kù)房等閑置土地資源，以低廉的價(jià)格租給小微企業(yè)，降低固定成本，解決小微企業(yè)的土地問題；設(shè)立小微企業(yè)就業(yè)專項(xiàng)資金，對(duì)小微企業(yè)員工職業(yè)技能培訓(xùn)費(fèi)用給予補(bǔ)貼，并鼓勵(lì)高等院校、科研院所等專業(yè)技術(shù)人才到小微企業(yè)兼職，解決小微企業(yè)用工難的問題；為小微企業(yè)搭建多元化的綜合服務(wù)平臺(tái)，提升小型企業(yè)創(chuàng)業(yè)園、微型企業(yè)孵化園、科技孵化器等創(chuàng)業(yè)基地的服務(wù)能力，為小微企業(yè)提供投資咨詢、財(cái)務(wù)培訓(xùn)、融資政策、法律維權(quán)等方面的幫助，解決小微企業(yè)生存環(huán)境不佳的問題。   

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：42482