本文關(guān)鍵詞：稅收籌劃，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

　  在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算的法人實體，其經(jīng)濟行為與經(jīng)濟利益緊密聯(lián)系在一起。對于追求價值最大化的現(xiàn)代企業(yè)來說，如何使企業(yè)在稅法的許可下實現(xiàn)稅負最低或最適宜，是企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃理所當然的成為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分。本文擬就企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵、特點、原則方法作初步探討。

　　一、企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵

　　稅收籌劃又稱節(jié)稅，是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，從多種納稅主案中進行選擇和規(guī)劃，使自身稅負得以減輕或延緩的符合立法意圖的活動。節(jié)稅既不同于逃稅，也不同于避稅。三者都是以規(guī)避或減輕稅收負擔(dān)為目的，其行為也都表現(xiàn)為納稅人的故意，但它們在法律性質(zhì)和行為方式上又是截然不同的，主要區(qū)別有：

　　1、從法律角度看，逃稅是違法的，它發(fā)生了應(yīng)稅行為，卻沒有依法如期、足額地繳納稅款，通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳薄，記帳憑證，在帳簿上我列支出或不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報等手段，達到不納稅或少納稅的目的。它是對稅法的蔑視與挑戰(zhàn)，因而一旦被發(fā)現(xiàn)，必然要受到懲罰。避稅是納稅人在沒有直接違犯稅法的前提下，利用稅法的漏洞與缺陷，通過人為安排交易行為，來達到規(guī)避或減輕稅收負擔(dān)的目的。就其對國家的財政收入、經(jīng)濟運行而言，避稅與逃稅實毫無區(qū)別可言。兩者同樣減少了國家財政收入，歪曲了經(jīng)濟運動的規(guī)律，違背了“稅負公平”的原則�？梢姡芏愔皇窃谛问缴喜贿`反法律，但實質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。這種行為本身是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞而使該目的落空。而一旦這些缺陷得以彌補，避稅行為就再也不能游離于稅法之外，就會被納入法律所規(guī)范的范圍之內(nèi)。反避稅制度與措施實質(zhì)上就是改變避稅成立條件，脫去其“合法”外衣。節(jié)稅則是稅法允許甚至鼓勵的。在形式上，它有明確的法律條文為依據(jù)。在實行中，又是順應(yīng)立法意圖的�？梢哉f節(jié)稅的動機是合理的，手段是合法的。節(jié)稅行為不但謀求自己利益的最大化，而且依法納稅，履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護國家的稅收利益。它是對國家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護，對納稅人有利，對國家也無害。因此，它是法制社會下納稅人減少稅收支出的最佳選擇。

　　2、從時間和手段上講，逃稅是在納稅義務(wù)發(fā)生后進行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞方法，來減少應(yīng)納稅額。避稅也是在納稅義務(wù)發(fā)生后進行的，通過對一系列以稅收利益為主要動機的交易進行人為安排實現(xiàn)的，這種交易常常無商業(yè)目的。節(jié)稅則是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅地位的低位選擇，是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前選擇、安排實現(xiàn)的。這種安排以其整體經(jīng)濟利益最大化為目標，稅收利益只是其考慮的一個因素而已。

　　二、稅收籌劃的特點

　　1、政策導(dǎo)向性

　　這是稅收籌劃有別于企業(yè)避稅和逃稅的根本。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局無不體現(xiàn)在稅法的具體條款之上。屬國家鼓勵的，往往少征稅款；需要限制的，則大多加重征稅。稅收籌劃則是在法律許可的范圍內(nèi)進行的，是以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時，做出繳納稅負最低的抉擇，合理又合法，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵的。例如，我國的固定資產(chǎn)投資的方向調(diào)節(jié)稅，旨在貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，控制投資規(guī)模，引導(dǎo)投資方向，加強重點建設(shè)投資。納稅人通過稅收籌劃而決定放棄固定資產(chǎn)投資項目，則可減輕納稅義務(wù)，而從政府角度看，這正符合了政府的政策導(dǎo)向。

　　2、事前計劃性

　　納稅義務(wù)履行的滯后性，決定了企業(yè)可以對自身應(yīng)納稅經(jīng)濟行為事先的遇見安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時點的掌握、申報方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經(jīng)濟行為下的稅負輕重，做出選擇。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃和安排，而在經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生，納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成為定局以后，就不存在稅收籌劃的問題了。

　　3、擇優(yōu)性

　　企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的。如針對某項應(yīng)稅經(jīng)濟行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可供選擇，或者完成某項經(jīng)濟活動有多種方式可供選用時，就存在稅收籌劃的可能和必要。擇優(yōu)性是稅收籌劃特有的，逃稅、避稅不需要進行擇優(yōu)判斷。稅收籌劃是在幾種合法方案中，選擇使自身經(jīng)濟效益最大的方案，而不一定是稅負最輕的方案。一般的，在稅負最輕時，企業(yè)效益達到最大，但也并不總是如此，因此，企業(yè)必需從全局角度，以整體觀念來看待不同方案，而不應(yīng)把注意力僅局限在稅收負擔(dān)的大小上，否則會誤導(dǎo)經(jīng)濟行為或造成投資失誤。例如，某一方案雖然可以使企業(yè)稅負較輕，但在此領(lǐng)域企業(yè)喪失自己的優(yōu)勢，結(jié)果總體利潤減少，則也是不可取的。

  　三、稅收籌劃的原則

　　稅收籌劃是企業(yè)維護自己權(quán)益的一種復(fù)雜的決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。然而，當存在多種納稅方案可供選擇時，由于種種原因納稅人未必能選擇最有利于自己的方案。一個有效可行的稅收籌劃，應(yīng)遵循其特有的決策原則：

　　1、守法原則

　　稅收籌劃是在遵守法律前提下進行籌劃活動�；I劃行為所采用的會計方法及手段應(yīng)以具體的稅收法律條款為依據(jù)，遵循稅法精神，否則不可避免地要淪為避稅甚至逃稅。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證利業(yè)務(wù)記錄。因此，要求企業(yè)依法取得并保全會計憑證或記錄，使其完整、正確。守法原則還要求企業(yè)正確進行納稅申報，及時足額地繳納稅款。

　　2、成本——效益原則

　　企業(yè)的基本目的在于實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益，使企業(yè)投資者利益達到最大化。企業(yè)進行稅收籌劃是為了獲得“整體經(jīng)濟利益”，而不是“某一個環(huán)節(jié)的稅收利益”。因此，企業(yè)在稅收籌劃時要進行成本——效益分析，以判斷在經(jīng)濟上是否可行、必要。稅收籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟效益。即籌劃后增加的經(jīng)濟效益。稅收籌劃的成本包括為進行稅收籌劃所花費的時間、精力、財力。只有在稅收籌劃成本低于籌劃收益時，稅收籌劃才可行，否則，應(yīng)當放棄籌劃。

　　3、風(fēng)險和收益均衡原則

　　企業(yè)進行稅收籌劃還必須充分考慮其風(fēng)險性。稅收籌劃之所以有風(fēng)險，與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。如果一切都是靜止的。一切都可預(yù)測、可量化，那么就無風(fēng)險可言。但在現(xiàn)實中，有的稅收籌劃是立足長期規(guī)劃的，長期性則蘊涵著較大的風(fēng)險性。例如，在較長一段時間內(nèi)，國家可能調(diào)整稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。因此企業(yè)必須使風(fēng)險和收益適當?shù)鼐�，采取措施分散風(fēng)險，趨利避害，爭取最大的收益。

　　四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法

　　稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：

　　（一）調(diào)整成本法

　　調(diào)整成本法是指通過對企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定進行適當處理，決不能亂攤成本，亂計費用。調(diào)整成本主要通過以下途徑來實現(xiàn)：

　　1、存貨計價法

　　稅法規(guī)定的存貨計價方法主要有：先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。由于企業(yè)存貨價格隨市場價格波動而變化，因此不同的計算方法對企業(yè)納稅的影響也不一樣。例如，在通貨膨脹條件下，價格不斷上漲，若采用先進先出法則補償?shù)闹皇窍惹百徣氩牧系膬r值，用這部分補償價值已無法再購到等量的相同材料，這會造成企業(yè)成本補償不足，利潤虛增，應(yīng)補償材料耗費的部分資金被國家以稅收形式拿走等結(jié)果。而后進先出法則能較好的抵減通貨膨脹帶來的損失，較客觀地反映企業(yè)的利潤和成本，所得稅款也較少。加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法對納稅的影響介于上兩法之間。

　　2、折舊計算法

　　提取折舊是對企業(yè)固定資產(chǎn)予以補償?shù)幕就緩�，沒有折舊提取，企業(yè)的簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)都不可能實現(xiàn)。由于折舊要計入成本，因此，折舊方法的選擇直接關(guān)系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅，但也并非總是如此。例如當企業(yè)適用開辦初期減免所得稅政策時，加速折舊法使企業(yè)在減免期內(nèi)利潤較少，而減免期后利潤又較多，稅款支出也較多。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的具體情況作出對企業(yè)有利的選擇。

　　3、費用列支法

　　企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，以盡可能的縮小稅基，達到減少所得稅的目的。首先，要使企業(yè)發(fā)生的費用全部得到補償。國家允許企業(yè)列支的費用，可使企業(yè)減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費用列足。如按規(guī)定提足折舊費、職工福利費、教育費附加、工會經(jīng)費等。其次，要充分預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用。對于一些可預(yù)計的費用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計入費用。此外，對于稅法有列支限額要求的費用盡量不要超過限額，對超過的部分，稅法不允許在稅前抵扣，要列入利潤納稅。

　　（二）收入控制法

　　收入控制法是通過對收入的合理控制，相應(yīng)的減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定進行的合理財務(wù)技術(shù)處理，主要由以下途徑來實現(xiàn)：

　　1、利用公允的會計方法或準則設(shè)定收入時點。如直接收款方式銷貨收入的認定，以實際收到貨款或收到憑證時為準，因而可對取得貨款時間稍加控制，相應(yīng)影響損益；又如分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實現(xiàn)，也可作適度控制；工程收入實現(xiàn)采用全部完工法等也可以達到遞延收入的效果。

　　2、利用稅收優(yōu)惠，控制所得實現(xiàn)時間。如盡量把利潤提前或集中于減免稅期，而把虧損或繳利提早或推遲于征稅期。

　　3、控制應(yīng)稅所得額，以合法降低累進稅率條件下的應(yīng)納稅額。企業(yè)可以通過適當?shù)?strong>稅收籌劃把收入控制在一定范圍，避免由于所得級距的忽然爬升，，導(dǎo)致稅負驟增。

　　（三）運用低稅環(huán)境進行稅收籌劃

　　低稅環(huán)境是指稅率較低、稅負較輕的區(qū)域、行業(yè)和產(chǎn)品種類。選擇低稅區(qū)包括經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、技術(shù)開發(fā)區(qū)。低稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策之一是降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化稅收環(huán)境。不僅給企業(yè)提供良好的稅收條件，而且為企業(yè)創(chuàng)造了稅收籌劃的便利。此外，產(chǎn)業(yè)傾斜政策也給企業(yè)投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機會。例如，我國稅法規(guī)定，在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度免征所得稅兩年等。

  本文關(guān)鍵詞：稅收籌劃，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。