第一章 緒論

在企業(yè)實際稅收負擔(dān)的實證分析方面，國外學(xué)者大多通過選取企業(yè)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、資本密集度、盈利能力等微觀因素建立實證模型進行研究。Stickney 與Mcgee (1982)通過實證分析檢驗了企業(yè)平均實際稅負率與企業(yè)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、資本密集度以及行業(yè)等因素的關(guān)系，分析了企業(yè)規(guī)模與企業(yè)實際稅負率之間的關(guān)聯(lián)度，其研究結(jié)果顯示，企業(yè)規(guī)模與企業(yè)的 ETR 呈正相關(guān)，這一結(jié)果在石油行業(yè)最為顯著⑤。Janssen 和 Buijink（2000）通過建立實證模型研究企業(yè)哪些因素可以影響企業(yè)的所得稅稅收負擔(dān)。其研究結(jié)果顯示企業(yè)的規(guī)模、盈利能力、資本密集度、資本結(jié)構(gòu)這些因素都可以影響企業(yè)的所得稅稅收負擔(dān)水平。Derashid與Zhang（2003）也通過實證分析，研究了所得稅實際稅負率與企業(yè)規(guī)模的影響，其研究結(jié)果顯示規(guī)模較大的企業(yè)所得稅實際稅收負擔(dān)水平并不比規(guī)模較小的企業(yè)高，而在政府給予重點政策支持的產(chǎn)業(yè)中，規(guī)模較大的企業(yè)所承受的所得稅實際稅收負擔(dān)比規(guī)模較小的企業(yè)輕⑦。

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第二章 相關(guān)理論基礎(chǔ)

第一節(jié) 我國農(nóng)副食品加工業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

在農(nóng)副食品加工業(yè)快速發(fā)展的同時，2013 年行業(yè)繳納的各種稅收共計 370.91億元，其中增值稅為 98.47 億元，企業(yè)所得稅為 78.97 億元，城鎮(zhèn)土地使用稅為22.85 億元，房產(chǎn)稅為 13.26 億元,其他各稅種支出為 57.35 億元,較 2010 年數(shù)據(jù)分別增長了 43.05%,29.14%,57.80%,64.13%,85.37%和 70.35%,年平均增長率分別為 10.87%，7.28%，14.45%，16.03%，21.34%和 17.59%①②，詳見表 2-1。由此我們可以看出，近幾年我國農(nóng)副食品加工業(yè)隨著行業(yè)規(guī)模的不斷壯大，其對國家的稅收貢獻也在穩(wěn)步增大，其中行業(yè)繳納的企業(yè)所得稅規(guī)模僅次于增值稅，約占行業(yè)稅收總支出的 21.25%，可見企業(yè)所得稅對農(nóng)副食品加工業(yè)今后發(fā)展有著極其重要的意義，本文正是基于此，才選擇從企業(yè)所得稅稅收負擔(dān)的角度去研究分析農(nóng)副食品加工業(yè)。

第二節(jié) 企業(yè)所得稅稅收負擔(dān)及其界定

企業(yè)實際所得稅稅收負擔(dān)，是指企業(yè)在一個完整納稅年度內(nèi)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額占其利潤總額的比值，它常常用來評價企業(yè)的所得稅稅收負擔(dān)的水平。在通常情況下，我們用所得稅實際稅率來表示企業(yè)所得稅的實際稅收負擔(dān)水平，它又可以分為平均實際稅率法和邊際實際稅率法②。在平均實際稅率法下，所得稅實際稅率是指稅額和其所得的比值，它主要研究稅制的公平問題；在邊際實際稅率法下，所得稅實際稅率是指稅款增量與計稅依據(jù)增量的比值，它主要研究稅制的效率問題。在通常情況下，企業(yè)的實際所得稅稅收負擔(dān)和名義所得稅稅收負擔(dān)是不一致的。在稅務(wù)機關(guān)計算確定企業(yè)應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅的金額時，除了考慮名義所得稅稅率的因素外，還需要考慮符合企業(yè)情況的各種所得稅稅收優(yōu)惠，所以名義所得稅稅率根本不可能真實地反映企業(yè)實際承擔(dān)的所得稅稅收負擔(dān)水平。然而，實際所得稅稅收負擔(dān)在衡量企業(yè)所得稅稅收負擔(dān)水平的時候，將稅收優(yōu)惠考慮在內(nèi)，能夠更加直接地、真實地反映企業(yè)實際承受的所得稅稅收負擔(dān)，因此本文采用實際所得稅稅收負擔(dān)作為衡量企業(yè)所得稅稅收負擔(dān)的指標。

第二章 相關(guān)理論基礎(chǔ) ......8

第一節(jié) 我國農(nóng)副食品加工業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀..8
第二節(jié) 企業(yè)所得稅稅收負擔(dān)及其界定 ..........9
第三節(jié) 企業(yè)所得稅稅收負擔(dān)對農(nóng)副食品加工業(yè)的影響 ......10
第四節(jié) 影響企業(yè)所得稅稅收負擔(dān)水平的因素 ......................12
第三章 我國農(nóng)副食品加工業(yè)所得稅稅收負擔(dān)的實證分析 ...................18
第一節(jié) 資料收集及處理 ........18
第二節(jié) 我國農(nóng)副食品加工業(yè)所得稅稅收負擔(dān)的描述性統(tǒng)計分析 .........19
第三節(jié) 我國農(nóng)副食品加工業(yè)所得稅稅收負擔(dān)的回歸分析 ...............21
第四章 結(jié)論與建議 ...............31
第一節(jié) 主要研究結(jié)論 .....31
第二節(jié) 相關(guān)建議 ............32

第三章 我國農(nóng)副食品加工業(yè)所得稅稅收負擔(dān)的實證分析

第一節(jié) 資料收集及處理

描述性統(tǒng)計部分通過整理分析我國農(nóng)副食品加工業(yè)所有上市公司 2008-2014年間的財務(wù)及稅收數(shù)據(jù)，計算其所得稅的實際稅負率，介紹農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司所得稅實際稅收負擔(dān)情況，并分析其所得稅實際稅負率的變化規(guī)律。然后，再通過計算 2008 年到 2014 年農(nóng)林牧漁業(yè)、食品制造業(yè)兩個行業(yè)的所得稅實際稅負率，與農(nóng)副食品加工業(yè)所得稅實際稅負率進行對比分析，主要從它們所得稅實際稅負率的絕對值和差額兩方面進行對比分析研究�；貧w分析則以2010-2014 年農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司為樣本，通過建立農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司所得稅實際稅負率與其企業(yè)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力、資本密集度、股權(quán)集中度 5 個變量的計量回歸模型，分析這五個變量對農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司所得稅實際稅負率的影響。

第二節(jié) 我國農(nóng)副食品加工業(yè)所得稅稅收負擔(dān)的描述性統(tǒng)計分析

從圖 3-1 中可知,2008 年我國農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司的所得稅實際稅負率為 19.27%；2009 年農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司的所得稅實際稅負率較 2008 年有一個較大幅度的下降，降至 14.80%，為近七年來最低值，并且在后面的兩年內(nèi)得以維持，基本在 15%上下浮動；2012 年農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司的所得稅實際稅負率為19.39%，較去年上升了3.83%，且后面兩年的所得稅實際稅負率也維持在19%附近。分年段來看，2009 年到 2011 年農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司所得稅實際稅負率基本維持在一個水平，2012 年到 2014 年農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司所得稅稅負率基本維持在一個水平，但后三年的所得稅實際稅負率卻明顯高于前三年的數(shù)據(jù)。從整體上來看，2008 年到 2014 年七年間農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司的所得稅實際稅負率保持平穩(wěn)，基本在 15%到 20%之間浮動，但農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司所得稅實際稅負率從 2011 年起呈現(xiàn)上升趨勢，這無疑會加重農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司所得稅的稅收負擔(dān)，減少農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司稅后利潤，這不利于該行業(yè)的上市公司的長久可持續(xù)發(fā)展。

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第四章 結(jié)論與建議

第一節(jié) 主要研究結(jié)論

本文通過對我國農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司 2008 年到 2014 年企業(yè)所得稅的實際稅負率進行總體和分年度的描述性統(tǒng)計分析，我們可以得知，2008 年到 2014年農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司的所得稅實際稅負率總體趨于平穩(wěn)，介于 15%和 20%之間。具體來看，2009 年到 2011 年其所得稅實際稅負率達到最低，維持在 15%附近，但隨后的三年間其所得稅實際稅負率有了一個明顯的上浮，保持在 19%附近。雖然，近三年農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司的所得稅實際稅負率有了一些小幅上浮，但從整個年度區(qū)間來看，與法定稅率 25%相比，我國農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司的所得稅實際稅負率仍較低，故由此可得，我國農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司的企業(yè)所得稅的稅收負擔(dān)并不重。

第二節(jié) 相關(guān)建議

從上文的農(nóng)副食品加工業(yè)所得稅稅收負擔(dān)的描述性統(tǒng)計分析中，我們可以看出，我國農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司的所得稅實際稅負率為 17.54%，雖然明顯低于法定稅率 25%，但均高于農(nóng)林牧漁業(yè)和食品制造業(yè)，加之，我國農(nóng)副食品加工業(yè)企業(yè)的加工率以及深加工程度都普遍大幅度低于西方發(fā)達國家，，行業(yè)的綜合實力更無法與西方發(fā)達國家進行比較了。因此，農(nóng)副食品加工業(yè)企業(yè)在自身尋求不斷發(fā)展的同時，建議國家給予農(nóng)副食品加工業(yè)優(yōu)惠的稅收政策促進其發(fā)展。具體建議主要有：（1）擴大技術(shù)創(chuàng)新費用加計扣除范圍，比如將除開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究費用外的技術(shù)創(chuàng)新費用也可以加計扣除；（2）擴大固定資產(chǎn)加速折舊范圍，例如將為防止農(nóng)副食品在加工過程中產(chǎn)生破壞環(huán)境的機器也納入其中；（3）延長農(nóng)副食品加工業(yè)企業(yè)虧損抵扣年限，如由 5 年延長至 10 年。

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參考文獻（略）

本文編號：57039