發(fā)布時(shí)間：2016-05-09 06:49

第一章  緒論 

1.1  研究背景與意義 
內(nèi)部控制是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步改進(jìn)和完善的，是企業(yè)發(fā)展永恒的主題，世界各國(guó)都在為此進(jìn)行積極探討和實(shí)踐，。美國(guó) COSO 委員會(huì)從 1992 年提出《內(nèi)部控制——整體架構(gòu)》到 2004 年發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制不斷完善和發(fā)展的過(guò)程。從英國(guó)《內(nèi)部控制——關(guān)于“聯(lián)合規(guī)則”的董事指南》到中國(guó)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)指引的出臺(tái)無(wú)不反映各國(guó)在風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制方面的探索。中國(guó)現(xiàn)代化的內(nèi)部控制理論自 1997 年中國(guó)人民銀行印發(fā)《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》開(kāi)始，內(nèi)部控制首先在銀行系統(tǒng)進(jìn)行運(yùn)用，到 2010 年財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 1 號(hào)-組織架構(gòu)》等18 項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，該配套指引的頒布為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系搭建了框架，是我國(guó)內(nèi)部控制體系建設(shè)的里程碑。 
迄今為止絕大多數(shù)上市公司和部分大型企業(yè)已相繼實(shí)施了內(nèi)部控制體系，并進(jìn)入運(yùn)行狀態(tài)，但仍存在體系建設(shè)和運(yùn)行情況不理想的狀況。從對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)評(píng)價(jià)和運(yùn)行評(píng)價(jià)來(lái)看，企業(yè)普遍認(rèn)為內(nèi)部控制體系的建設(shè)和運(yùn)行并不完善，仍需要進(jìn)一步提升。內(nèi)部控制實(shí)施以來(lái)，幾乎所有企業(yè)都對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，對(duì)自身的管理制度進(jìn)行了梳理和完善，編制風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)、內(nèi)部控制制度和手冊(cè)、評(píng)價(jià)手冊(cè)，這些體系文件是推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系運(yùn)行落地的重要方式和方法，同時(shí)也是內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)監(jiān)督的依據(jù)。但是，調(diào)查結(jié)果顯示，只有少數(shù)人員能夠完全理解這些體系文件之間的邏輯關(guān)系，這也從側(cè)面暴露出，內(nèi)部控制配套指引自 2010 年頒布實(shí)施以來(lái)，不少企業(yè)并沒(méi)有完全理解內(nèi)部控制體系及其相關(guān)成果文件應(yīng)發(fā)揮的作用，這也必然在一定程度上阻礙內(nèi)部控制體系的運(yùn)行。 

從深交所主板上市公司 2012 年度披露的內(nèi)部控制缺陷和存在問(wèn)題的角度來(lái)看，存在缺陷較多的要素之一是內(nèi)部環(huán)境，主要表現(xiàn)在：組織架構(gòu)、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任和企業(yè)戰(zhàn)略方面。存在缺陷較多的另一個(gè)要素是控制活動(dòng)，缺陷的表現(xiàn)形式涉及到常見(jiàn)的各種控制措施：不相容職務(wù)分離控制的缺陷、授權(quán)審批控制的缺陷、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的缺陷。各要素內(nèi)部控制缺陷情況如表 1-1 所示。 

……

1.2  內(nèi)部控制理論和文獻(xiàn)綜述 
美國(guó) COSO 委員會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和員工共同設(shè)計(jì)并實(shí)施，以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證為目的的過(guò)程。COSO 報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方法和方式，是與管理相容的，是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題、周而復(fù)始的動(dòng)態(tài)過(guò)程。 
現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制理論是在早期的內(nèi)部牽制基礎(chǔ)上不斷改進(jìn)，逐漸形成的理論。這一階段的內(nèi)部牽制僅僅局限于一般性的經(jīng)濟(jì)制約關(guān)系，以業(yè)務(wù)授權(quán)、職責(zé)分工、定期核對(duì)等會(huì)計(jì)控制為基本內(nèi)容,每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行互相檢查，在各個(gè)崗位之間形成一定的牽制關(guān)系，以查找錯(cuò)誤、防止舞弊為主要目的，以職責(zé)分離為主要特征。 
1949 年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了專題報(bào)告《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》指出內(nèi)部控制的目標(biāo)在于保護(hù)資產(chǎn)完整性、保證會(huì)計(jì)資料可靠性、并促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，能夠推動(dòng)企業(yè)貫徹實(shí)施各項(xiàng)政策和內(nèi)部管理制度。 
其核心內(nèi)容包括保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果、法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)，內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督內(nèi)部控制。隨著 COSO 框架的發(fā)布并被廣泛使用，內(nèi)部控制理論發(fā)展到成熟期，對(duì)企業(yè)完善和優(yōu)化內(nèi)部控制、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力具有十分重要的意義，該框架同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行了規(guī)范。 

針對(duì)安然、世通等國(guó)際企業(yè)虛報(bào)巨額利潤(rùn)丑聞的頻繁發(fā)生，反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)于 2004 年底在《內(nèi)部控制——整體框架》的基礎(chǔ)上頒布了一個(gè)全新概念的 COSO 報(bào)告：即《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，提出一個(gè)新的觀念即風(fēng)險(xiǎn)組合觀，增加一類目標(biāo)即戰(zhàn)略目標(biāo),并擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)的范疇，增加了三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素即“目標(biāo)制定”、“事項(xiàng)識(shí)別”和“風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”,對(duì)其他要素的分析更加深入,范圍上也有所擴(kuò)大。 

……

第二章  H 公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀 

2.1 H 公司情況簡(jiǎn)介 
H 公司成立于 2008 年，具有城市軌道交通工程專業(yè)承包、市政公用工程施工總承包一級(jí)資質(zhì)，擁有各類專業(yè)技術(shù)人員 800 多名，一級(jí)注冊(cè)建造師 50 多名，年產(chǎn)值 12 億元，年利潤(rùn)總額 8000 多萬(wàn)元，以地鐵隧道、電力隧道、深層隧道排水系統(tǒng)施工為主業(yè)，并承接部分市政工程。公司主要運(yùn)用大型設(shè)備盾構(gòu)機(jī)進(jìn)行盾構(gòu)施工，擁有德國(guó)海瑞克和日本三菱盾構(gòu)機(jī) 15 臺(tái)，是一家資金和技術(shù)密集型的建筑總承包企業(yè)。 
H 公司打破了傳統(tǒng)建筑企業(yè)的三級(jí)管理模式，實(shí)施扁平化管理架構(gòu)，采用公司-項(xiàng)目部?jī)杉?jí)管理和以集中控制為主要特征的集控管理模式，通過(guò)管理架構(gòu)的創(chuàng)新，縮短管理鏈條，減少管理成本；集中資源優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮整體協(xié)同效能；強(qiáng)化過(guò)程控制，提高公司管控能力。公司大力推行“兩個(gè)制度、一個(gè)辦法”，即標(biāo)準(zhǔn)化制度、成本核算制度和績(jī)效考核辦法，圍繞集控管理目標(biāo)開(kāi)展各項(xiàng)管理工作。 
H 公司的股東主要是省屬國(guó)有企業(yè)，組織形式為股份有限公司，公司按照現(xiàn)代企業(yè)管理要求建立完善的法人治理架構(gòu)，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等決策監(jiān)督機(jī)構(gòu)完善，董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)和提名委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)下設(shè)審計(jì)部，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和年度評(píng)價(jià)工作由審計(jì)部負(fù)責(zé)開(kāi)展實(shí)施。

H 公司盾構(gòu)施工技術(shù)在行業(yè)內(nèi)具備領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，是國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，作為一家資金密集型和技術(shù)密集型企業(yè)，公司已于 2011 年開(kāi)始籌備在 A 股上市，2012 按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和上交所等規(guī)范性文件的要求完成了內(nèi)部控制體系的建設(shè)，內(nèi)部控制體系較為完整，編制了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制手冊(cè)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)等資料，每年度均開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)并出具報(bào)告。 

……

2.2 H 公司內(nèi)部控制要素情況 
公司已按照現(xiàn)代企業(yè)管理要求建立了較為完善的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)責(zé)權(quán)利清晰，公司企業(yè)文化也一直在倡導(dǎo)內(nèi)部控制文化，并且將企業(yè)內(nèi)部控制制度、 “質(zhì)量、環(huán)境及職業(yè)健康安全三合一體系”、懲治和預(yù)防腐敗體系進(jìn)行較好的融合，避免了企業(yè)內(nèi)部管理與風(fēng)險(xiǎn)防范“多張皮”的情況，公司董事長(zhǎng)和經(jīng)理層非常支持內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的實(shí)施。 
作為一家成立不到七年的新企業(yè)，公司員工以中青年為主，員工平均年齡在 35 歲以下，重要技術(shù)崗位和中層管理崗位都大膽起用中青年員工。公司人力資源政策引導(dǎo)員工達(dá)到公司期望的職業(yè)道德水平和勝任能力，公司在人員聘用方面非常注重員工的職業(yè)道德水平，在員工培訓(xùn)方面通過(guò)入職培訓(xùn)、在職培訓(xùn)和“師帶徒”等方式對(duì)新員工進(jìn)行培訓(xùn)。公司建立用工、培訓(xùn)、晉升和員工薪酬的政策及程序，建立和明確了崗位目標(biāo)和崗位職責(zé)，建立違規(guī)行為的糾正措施，并對(duì)違背政策和程序的行為進(jìn)行有效糾正。 
在對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知和理解方面，雖然公司董事長(zhǎng)高瞻遠(yuǎn)矚、運(yùn)籌帷幄，能夠幫助組織成員認(rèn)清所處的環(huán)境和形勢(shì)，但公司中層特別是項(xiàng)目經(jīng)理層面認(rèn)為內(nèi)部控制制約了項(xiàng)目部的權(quán)利，阻滯了工程施工工作的開(kāi)展，影響了工程進(jìn)度，增加了管理成本，而未認(rèn)識(shí)到控制風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的有形、無(wú)形的收益和損失的減少。 

部分初級(jí)管理人員素質(zhì)不高，缺乏對(duì)公司內(nèi)部控制文化的認(rèn)知，不熟悉公司內(nèi)部控制的相關(guān)制度和手冊(cè)，只是單單注重本身工作量的變化，沒(méi)有理解內(nèi)部控制文化的內(nèi)涵，認(rèn)為內(nèi)部控制增加了日常的工作量，不利于內(nèi)部控制的執(zhí)行。同時(shí)，公司尚未將內(nèi)部控制執(zhí)行情況與員工績(jī)效掛鉤，對(duì)于內(nèi)控執(zhí)行落實(shí)不到位缺少必要的手段進(jìn)行監(jiān)督管理，，不利于內(nèi)部控制的執(zhí)行。 

……

第三章  H 公司采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題 ............................. 23 
3.1  主要材料采購(gòu)業(yè)務(wù)流程 ............................................ 23 
3.2  采購(gòu)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制問(wèn)題及分析 ................................ 29 
3.2.1  需求計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃存在的問(wèn)題及分析 ............................ 30 
3.2.2  供應(yīng)商選擇存在的問(wèn)題及分析 .................................... 30 
3.2.3  確認(rèn)采購(gòu)價(jià)格方面存在的問(wèn)題及分析 ............................. 30 
3.2.4  采購(gòu)合同管理方面存在的問(wèn)題及分析 ............................. 31 
3.2.5  項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程材料使用計(jì)劃存在的問(wèn)題及分析 ..................... 31 
3.2.6  項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程送貨計(jì)劃存在的問(wèn)題及分析 ........................ 31 
3.2.7  付款和會(huì)計(jì)控制方面存在的問(wèn)題及分析 ............................ 32 
3.2.8  采購(gòu)業(yè)務(wù)后評(píng)估存在的問(wèn)題及分析 .............................. 32 
第四章  H 公司采購(gòu)業(yè)務(wù)存在問(wèn)題的改進(jìn)措施 ............................ 33 
4.1  改進(jìn)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制體系的整體思路 ............................. 33 
4.1.1  加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè) ........................................ 33 
4.1.2  發(fā)揮信息系統(tǒng)功能，強(qiáng)化系統(tǒng)自動(dòng)控制功能 ....................... 33 
4.1.3  完善全面預(yù)算和運(yùn)營(yíng)分析，加強(qiáng)成本控制，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) ............ 35 
4.1.4  完善不相容職務(wù)分離控制，防范錯(cuò)誤和舞弊行為 .................... 36 
4.1.5  加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)能力 ................................ 36 
4.2  采購(gòu)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制具體改進(jìn)措施 .............................. 36 
4.2.1  根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，準(zhǔn)確編制需求計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃 .................. 36 
4.2.2  發(fā)揮材料設(shè)備使用單位積極性，完善合格供應(yīng)商管理 ............. 37 
4.2.3  規(guī)范招標(biāo)流程，提高采購(gòu)物資性價(jià)比 ............................. 37 
4.2.4  加強(qiáng)采購(gòu)合同管理，細(xì)化合同條款，防范合同風(fēng)險(xiǎn) .................. 37 
4.2.5  做好項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程材料使用計(jì)劃，確保計(jì)劃與實(shí)際需求一致 ......... 38 
4.2.6  做好項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程送貨計(jì)劃，確保供需一致 ........................ 38 
4.2.7  加強(qiáng)付款監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制，防范資金風(fēng)險(xiǎn) ........................ 39 
4.2.8  實(shí)施采購(gòu)業(yè)務(wù)后評(píng)估，不斷提高采購(gòu)業(yè)務(wù)管理水平 ................. 39 

4.3  內(nèi)部控制體系改進(jìn)的預(yù)期效益和效果 ................................ 39 

……

第四章  H 公司采購(gòu)業(yè)務(wù)存在問(wèn)題的改進(jìn)措施

4.1  改進(jìn)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制體系的整體思路
基于 H 公司采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，以及對(duì)相關(guān)問(wèn)題的分析，我們擬為 H 公司完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，構(gòu)建基于信息系統(tǒng)控制平臺(tái)，以全面預(yù)算、運(yùn)營(yíng)分析和不相容職務(wù)分離控制等控制手段，用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)來(lái)為采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制保駕護(hù)航的內(nèi)部控制體系。 
公司應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實(shí)施激勵(lì)約束機(jī)制，將本部和項(xiàng)目部全體員工內(nèi)部控制實(shí)施情況納入到績(jī)效考評(píng)體系，制訂各項(xiàng)績(jī)效考評(píng)管理辦法，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，充分調(diào)動(dòng)員工積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，促進(jìn)各部門各員工增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)、推動(dòng)公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理各項(xiàng)工作。各部門負(fù)責(zé)人合理分工，逐人逐項(xiàng)落實(shí)年度任務(wù)及管理職責(zé)，安排部員提交個(gè)人年度目標(biāo)管理工作計(jì)劃責(zé)任書(shū)，作為年度考評(píng)及問(wèn)責(zé)的依據(jù)。對(duì)那寫做得好的員工可以進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于那些做得不好員工要進(jìn)行督促和鼓勵(lì)，促進(jìn)它們工作的積極性，注重物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合。

充分利用信息系統(tǒng)的管理平臺(tái)，發(fā)揮信息系統(tǒng)功能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化。依托信息系統(tǒng)，使業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制融為—體，讓執(zhí)行業(yè)務(wù)流程的過(guò)程成為履行內(nèi)部控制的過(guò)程，實(shí)現(xiàn)在線適時(shí)控制的目標(biāo)。真正實(shí)現(xiàn)“管理制度化，制度標(biāo)準(zhǔn)化，標(biāo)準(zhǔn)流程化，流程信息化”。當(dāng)然，無(wú)論信息系統(tǒng)功能如何強(qiáng)大，也無(wú)法做到萬(wàn)無(wú)一失，信息系統(tǒng)自身也有內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)需要防范，內(nèi)部控制中許多與人密切聯(lián)系的因素?zé)o法通過(guò)信息系統(tǒng)得以完全實(shí)現(xiàn)。 

……

結(jié)論

本論文綜合應(yīng)用文獻(xiàn)研究法、案例分析法、理論分析與實(shí)證研究相結(jié)合的方法進(jìn)行論文的研究，對(duì) H 公司采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研，從內(nèi)部控制的五個(gè)要素和采購(gòu)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析研究，并針對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題給予解決方案，為 H 公司構(gòu)建信息系統(tǒng)控制平臺(tái)，以全面預(yù)算、運(yùn)營(yíng)分析和不相容職務(wù)分離等作為控制手段，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)能力的內(nèi)部控制體系。充分發(fā)揮信息系統(tǒng)功能，強(qiáng)化系統(tǒng)自動(dòng)控制功能；完善全面預(yù)算和運(yùn)營(yíng)分析，加強(qiáng)成本控制，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；完善不相容職務(wù)分離控制，防范錯(cuò)誤和舞弊行為；用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)來(lái)為采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制保駕護(hù)航。 

通過(guò)對(duì) H 公司內(nèi)部控制要素進(jìn)行改進(jìn)和完善，重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)和具體控制措施，預(yù)期在信息系統(tǒng)環(huán)境下供應(yīng)鏈管理更加完善，公司采購(gòu)效能會(huì)得到很大的提高，能夠降低或杜絕材料采購(gòu)舞弊的發(fā)生，采購(gòu)價(jià)格更加合理，資產(chǎn)更安全，預(yù)期會(huì)產(chǎn)生較好經(jīng)濟(jì)效益。除了產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益外，經(jīng)采購(gòu)流程內(nèi)部控制優(yōu)化后，公司將做出最佳的采購(gòu)計(jì)劃，在有效節(jié)約采購(gòu)成本的同時(shí)，滿足公司業(yè)務(wù)增長(zhǎng)的需求，增強(qiáng)公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。期望本文對(duì)于采取二級(jí)集控管理模式的施工企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制有一定借鑒意義。 

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：43118