第一章緒論

1.1  選題背景及研究意義 
1.1.1  選題背景 
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，稅無(wú)處不在，稅收成本在企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本占據(jù)的比重不可小覷，國(guó)家要征稅作為其財(cái)政收入來(lái)滿(mǎn)足國(guó)家機(jī)器的運(yùn)行，企業(yè)想避稅以降低經(jīng)營(yíng)成本實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，在兩者的平衡和較量中，稅務(wù)籌劃應(yīng)運(yùn)而生。稅務(wù)籌劃不同于偷稅、避稅，它是在符合國(guó)家法律和稅收法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排來(lái)盡可能地節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。它的合法性、合理性、籌劃性及追求經(jīng)濟(jì)效益最大化等特性使其能在社會(huì)效益和企業(yè)效益兩方面實(shí)現(xiàn)雙贏。 
稅務(wù)籌劃產(chǎn)生于 20 世紀(jì)初期的西方國(guó)家，于 20 世紀(jì) 90 年代才傳入我國(guó)，盡管稅務(wù)籌劃在我國(guó)的存在時(shí)間不長(zhǎng)，但發(fā)展非常迅速。隨著人們對(duì)稅務(wù)籌劃重視程度的提高，已有很多民營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)和一些國(guó)有企業(yè)選擇通過(guò)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。截至 2014 年，我國(guó)從事經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)師事務(wù)所已將近 5000家，從業(yè)人員約 10 萬(wàn)人，委托人戶(hù)數(shù)總額 200 多萬(wàn)戶(hù)次，稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的重要性可見(jiàn)一斑。 
1.1.2  研究意義 
DS 商業(yè)集團(tuán)屬中國(guó)零售業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，無(wú)論從其規(guī)模、市場(chǎng)占有率還是經(jīng)營(yíng)模式來(lái)說(shuō)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)中都占有舉足輕重的地位。本文從經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)方面對(duì) DS商業(yè)集團(tuán)提出了一整套稅務(wù)籌劃方案，對(duì)企業(yè)本身而言，籌劃方案具有很強(qiáng)的可操作性，能達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)，，增加凈利潤(rùn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平的目的，對(duì)整個(gè)零售業(yè)也具有一定的借鑒意義。

從企業(yè)方面看，首先，稅務(wù)籌劃能降低稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。本文在采購(gòu)、配送、銷(xiāo)售、投資、籌資、分配環(huán)節(jié)進(jìn)行了稅務(wù)籌劃，通過(guò)籌劃，企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收負(fù)擔(dān)能得到不同程度的降低，企業(yè)利潤(rùn)率有所提高；稅務(wù)籌劃還可以起到延遲納稅的作用，增加企業(yè)的可支配收入，提高營(yíng)運(yùn)能力；同時(shí)，籌劃有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，獲得最大化的稅收利益，提高企業(yè)績(jī)效。其次，稅務(wù)籌劃還能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)管理技術(shù)要求很高的工作，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，需要對(duì)采購(gòu)、配送、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理、合法的安排，這要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，使財(cái)稅人員熟悉國(guó)家的稅收政策和法律法規(guī)，有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，具備財(cái)務(wù)核算和經(jīng)營(yíng)管理的能力；同時(shí)企業(yè)還需規(guī)范財(cái)稅經(jīng)營(yíng)行為，創(chuàng)造規(guī)范的納稅環(huán)境。除此之外，籌劃還能使企業(yè)注意控制成本，開(kāi)源節(jié)流，減少不必要的支出。因此，稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平。

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1.2  思路方法  
本文采用案例分析法，通過(guò)搜集整理 DS 商業(yè)集團(tuán)的數(shù)據(jù)和資料，結(jié)合國(guó)內(nèi)稅收政策和 DS 集團(tuán)經(jīng)營(yíng)納稅情況，從經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)兩個(gè)方面來(lái)討論稅務(wù)籌劃方案的具體實(shí)施。DS 商業(yè)集團(tuán)涉及增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加等多個(gè)稅種，針對(duì) DS 商業(yè)集團(tuán)屬零售業(yè)并且分支機(jī)構(gòu)多、規(guī)模龐大的特點(diǎn)，本文重點(diǎn)對(duì)促銷(xiāo)方式、采購(gòu)收入、物流配送、企業(yè)并購(gòu)、利潤(rùn)分配等涉稅項(xiàng)目進(jìn)行籌劃。 
文章具體分為五個(gè)部分： 
第一部分為緒論，介紹文章的選題背景、研究意義、研究思路和研究方法。 
第二部分主要介紹 DS 商業(yè)集團(tuán)概況、經(jīng)營(yíng)納稅現(xiàn)狀并對(duì)各稅種繳稅情況和稅收負(fù)擔(dān)率加以分析，提出稅務(wù)籌劃的必要性和籌劃空間。 
第三部分為 DS 商業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)方面的稅務(wù)籌劃，這部分包括采購(gòu)、配送和銷(xiāo)售三個(gè)環(huán)節(jié)。采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃涉及供應(yīng)商的選擇、采購(gòu)收入處理、采購(gòu)結(jié)算方式的選擇。配送環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃從對(duì)顧客的配送服務(wù)，從供應(yīng)商到分店的配送以及各分店之間的配送三方面入手。銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃涉及促銷(xiāo)方式的選擇、包裝物的處理和銷(xiāo)售價(jià)格的確定。 
第四部分為 DS 商業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)方面的稅務(wù)籌劃，包括投資、籌資、分配三個(gè)環(huán)節(jié)。投資環(huán)節(jié)主要涉及企業(yè)并購(gòu)支付方式、固定資產(chǎn)購(gòu)置和開(kāi)立分店組織形式的選擇�；I資環(huán)節(jié)涉及負(fù)債融資、權(quán)益融資和混合型融資等方式的選擇。分配環(huán)節(jié)涉及企業(yè)稅后利潤(rùn)分配問(wèn)題以及盈余公積金計(jì)提比例的確定。 

第五部分具體分析稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，包括采購(gòu)收入的籌劃風(fēng)險(xiǎn)、促銷(xiāo)方式的籌劃風(fēng)險(xiǎn)、銷(xiāo)售價(jià)格的籌劃風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)并購(gòu)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性地提出解決對(duì)策。

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第二章DS 商業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)納稅現(xiàn)狀 

2.1DS 商業(yè)集團(tuán)概況  
DS 商業(yè)集團(tuán)組建于 1995 年，與高速發(fā)展的中國(guó)經(jīng)濟(jì)同步，為中國(guó)最大的零售業(yè)集團(tuán)之一，連續(xù)多年位列中國(guó)企業(yè)百?gòu)?qiáng)，被評(píng)為“全國(guó)文明單位”。DS 商業(yè)集團(tuán)以“創(chuàng)建享譽(yù)世界的大公司”為企業(yè)理想，以“無(wú)限發(fā)展，無(wú)微不至”為經(jīng)營(yíng)理念，采取連鎖經(jīng)營(yíng)模式，所有店鋪均以全資或控股子公司的形式存在，全國(guó)共有280 余家大中型店鋪，分布于遼寧、吉林、黑龍江、內(nèi)蒙古、四川等 14 省 70 余個(gè)城市，形成了東北區(qū)域、華北區(qū)域、西南區(qū)域三足鼎立的電網(wǎng)格局，店鋪分布結(jié)構(gòu)如圖 1-1 所示。

DS 商業(yè)集團(tuán)以百貨、超市、電器為主要業(yè)態(tài)，其中以百貨業(yè)態(tài)為主。百貨店的營(yíng)業(yè)面積一般在 2 萬(wàn)-6 萬(wàn)平方米，其經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新性地采用了百貨店、特色店、品牌店等多種店面形式相結(jié)合的方式，連鎖經(jīng)營(yíng)、專(zhuān)業(yè)管理、多樣發(fā)展是百貨店的主要優(yōu)勢(shì)。超市屬于 DS 商業(yè)集團(tuán)的新興業(yè)態(tài)，目前數(shù)額一百家左右，通常以自主投資或收購(gòu)的方式成立，綠色食品、綠色消費(fèi)、綠色營(yíng)銷(xiāo)是 DS 商業(yè)集團(tuán)超市的主要特色。電器連鎖是我國(guó)著名的電器銷(xiāo)售品牌，也是 DS 商業(yè)集團(tuán)的優(yōu)勢(shì)之所在，集團(tuán)擁有百家專(zhuān)業(yè)電器連鎖店，年銷(xiāo)售額突破 100 億元。2013 年DS 商業(yè)集團(tuán)銷(xiāo)售額突破 1700 億元，員工總數(shù)達(dá) 2.3 萬(wàn)人。在未來(lái)，DS 商業(yè)集團(tuán)也將跟隨市場(chǎng)需求的變化，適時(shí)地調(diào)整集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售戰(zhàn)略，有望通過(guò)兼并重組開(kāi)立新店、整合產(chǎn)業(yè)鏈、實(shí)體店面向電子商務(wù)轉(zhuǎn)型等手段繼續(xù)提升銷(xiāo)售額，穩(wěn)固其在零售業(yè)的領(lǐng)軍地位。  

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2.2 DS 商業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)納稅現(xiàn)狀及分析 
零售業(yè)屬于低利潤(rùn)行業(yè)，平均利潤(rùn)率僅為 1.4%，而 DS 商業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)率雖然達(dá)到了 3.5%，但相比其他行業(yè)仍偏低，在各百貨商場(chǎng)、超市用盡渾身解數(shù)提高銷(xiāo)售額，絞盡腦汁地降低采購(gòu)成本、人工成本、水電費(fèi)用等的情況下，集團(tuán)的利潤(rùn)率可能已經(jīng)到了瓶頸階段，再用這些傳統(tǒng)方法來(lái)提高利潤(rùn)率難上加難。要想使DS 商業(yè)集團(tuán)保持零售行業(yè)的領(lǐng)軍地位，繼續(xù)提高其利潤(rùn)率，只能另辟蹊徑。2013年 DS 商業(yè)集團(tuán)的人工成本為 23.98 億元，人工費(fèi)率為 7.1%；水電費(fèi)成本約為 11億元，水電費(fèi)費(fèi)率 3.26%。與這兩項(xiàng)成本相比，集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)率為 4.17%，稅收成本已成為集團(tuán)一項(xiàng)較大的開(kāi)支項(xiàng)目，因此降低集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)，積極地進(jìn)行納稅籌劃已成為集團(tuán)當(dāng)下勢(shì)在必行的一步。 

隨著集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大，集團(tuán)的管理也日趨復(fù)雜，包括采購(gòu)、配送、銷(xiāo)售、投資、籌資、人工成本管理等各個(gè)環(huán)節(jié)都需要步步為營(yíng)。針對(duì) DS 商業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃，本文從經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)兩個(gè)角度出發(fā)，以增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅為籌劃重點(diǎn)，圍繞著采購(gòu)、配送、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，進(jìn)而降低集團(tuán)的納稅成本，提升其利潤(rùn)空間。 

……

第三章DS 商業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)方面的稅務(wù)籌劃 ................................... 5
3.1  采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃 ........................................ 5
3.1.1  供應(yīng)商的選擇 ........................................ 5
3.1.2  采購(gòu)收入的處理 ...................................... 6
3.1.3  采購(gòu)結(jié)算方式選擇 .................................... 7
3.2  配送環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃 ........................................ 8
3.3  銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃 ....................................... 10
3.3.1  促銷(xiāo)方式的選擇 ..................................... 10
3.3.2  包裝物的處理 ....................................... 12
3.3.3  銷(xiāo)售價(jià)格的確定 ..................................... 13
第四章DS 商業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)方面的稅務(wù)籌劃 .................................. 15
4.1  投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃 ....................................... 15
4.1.1  企業(yè)并購(gòu)的稅務(wù)籌劃 ..........................
....... 15
4.1.2  固定資產(chǎn)購(gòu)置的稅務(wù)籌劃 ............................. 16
4.1.3 開(kāi)立分店的稅務(wù)籌劃 .................................. 18
4.2  籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃 ....................................... 19
4.3 分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃 ........................................ 21
第五章稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施 ......................................... 22
5.1  采購(gòu)收入的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施 ......................... 22
5.2  促銷(xiāo)方式的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施 ......................... 23
5.3  銷(xiāo)售價(jià)格的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施 ......................... 23

5.4  企業(yè)并購(gòu)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施 ......................... 24

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第五章稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

5.1  采購(gòu)收入的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施
前文在對(duì)采購(gòu)收入進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，是通過(guò)與廠商協(xié)商降低返點(diǎn)，改銷(xiāo)售返點(diǎn)為通道費(fèi)用的形式，來(lái)達(dá)到將增值稅轉(zhuǎn)換為營(yíng)業(yè)稅，降低稅收成本的目的。但是在實(shí)際操作中，集團(tuán)與供應(yīng)商協(xié)商降低返點(diǎn)可能比理論上復(fù)雜得多，過(guò)程中可能會(huì)受到廠商或稅務(wù)機(jī)關(guān)的多方干涉。首先，如果在籌劃方案執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)缺乏熟悉稅法、財(cái)經(jīng)法規(guī)的專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員，容易直接把銷(xiāo)售返點(diǎn)發(fā)票開(kāi)成勞務(wù)費(fèi)，這就會(huì)造成發(fā)票開(kāi)具的內(nèi)容與事實(shí)不符，違反了發(fā)票管理規(guī)定，有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰。其次，由于稅收政策的限制，供應(yīng)商很難同意降低返點(diǎn)。返點(diǎn)與折扣銷(xiāo)售類(lèi)似，只要將銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上，就可以按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅和所得稅。將返點(diǎn)改為通道費(fèi)用，購(gòu)貨方向供貨商開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，不僅造成折扣額不能抵減增值稅和所得稅，還會(huì)使供應(yīng)商承擔(dān)本不應(yīng)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅，大大增加了供貨商的稅收負(fù)擔(dān)。最后，由于銷(xiāo)售返點(diǎn)數(shù)額的不確定性，將返點(diǎn)轉(zhuǎn)為通道費(fèi)用的具體金額很難確定。 

為了避免引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，首先銷(xiāo)售人員應(yīng)與財(cái)務(wù)人員配合，重新訂立與供貨商的采購(gòu)合同，修改收費(fèi)原因、收費(fèi)名稱(chēng)、收入計(jì)算方式、收費(fèi)金額。將收費(fèi)原因改為提供勞務(wù)收入等不與采購(gòu)量掛鉤的理由；收費(fèi)名稱(chēng)盡量與服務(wù)業(yè)貼近，如改成新品上架費(fèi)、堆頭費(fèi)、店慶費(fèi)等；收入計(jì)算方式盡量改為固定數(shù)額。由于降低部分的返點(diǎn)金額在合同簽訂時(shí)是不確定的，為了把這部分金額轉(zhuǎn)換成不與采購(gòu)量掛鉤的通道費(fèi)用，可以依據(jù)經(jīng)驗(yàn)、市場(chǎng)分析及以前年度的數(shù)據(jù)大致估計(jì)這部分?jǐn)?shù)額，之后再根據(jù)實(shí)際金額與合同約定金額的差異簽訂補(bǔ)充合同。

……

結(jié)論

由于零售業(yè)利潤(rùn)低、稅負(fù)重，稅收負(fù)擔(dān)的問(wèn)題嚴(yán)重限制了行業(yè)的發(fā)展，因此本文選擇了零售業(yè)的一個(gè)代表性企業(yè)——DS 商業(yè)集團(tuán)進(jìn)行有針對(duì)性的稅務(wù)籌劃。在籌劃過(guò)程中，本文從經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)兩方面著手，對(duì)商業(yè)集團(tuán)特有的采購(gòu)收入、促銷(xiāo)方式以及其他稅負(fù)重、在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中占據(jù)重要地位的環(huán)節(jié)進(jìn)行分析和籌劃，文章最后部分分析了籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出了有效的應(yīng)對(duì)措施。 

本文得出以下結(jié)論：在采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃中，DS 商業(yè)集團(tuán)應(yīng)比較一般納稅人和小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的稅后現(xiàn)金流量，選擇稅后現(xiàn)金流量少的供應(yīng)商；對(duì)于采購(gòu)收入，應(yīng)盡量將與采購(gòu)量掛鉤的銷(xiāo)售返利改成固定額度的通道費(fèi)用，避免增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出；在采購(gòu)計(jì)算方式的選擇上，應(yīng)盡可能采取托收承付或分期付款的方式，獲得延期納稅、無(wú)償占用資金的好處。在配送環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃中，通過(guò)對(duì)外部運(yùn)輸、自營(yíng)運(yùn)輸和成立配送中心幾種方案的對(duì)比，DS 集團(tuán)應(yīng)選擇成立配送中心的方式。在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃中，集團(tuán)可以選擇直接折扣和滿(mǎn)返券相結(jié)合的促銷(xiāo)方式；對(duì)于帶有包裝物的商品，可將包裝物作價(jià)銷(xiāo)售改成收取押金的形式；為了利用香港地區(qū)所得稅率低的好處，集團(tuán)可通過(guò)成立集中采購(gòu)公司的方式進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)。在投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃中，集團(tuán)在選擇企業(yè)并購(gòu)支付方式時(shí)，可以采用現(xiàn)金并購(gòu)和股票并購(gòu)相結(jié)合的方式；對(duì)于固定資產(chǎn)的購(gòu)置，應(yīng)把握購(gòu)置時(shí)間，選好購(gòu)貨對(duì)象以及購(gòu)置新貨或是舊貨；在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)選擇成立直營(yíng)連鎖分公司。在籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃中，集團(tuán)應(yīng)在確保資本結(jié)構(gòu)合理性的基礎(chǔ)上盡量選擇負(fù)債融資以達(dá)到節(jié)稅目的，在負(fù)債融資中，應(yīng)盡量選擇企業(yè)內(nèi)部集資的方式。在分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃中，可通過(guò)保留利潤(rùn)不分配以及提高任意盈余公積金比例的形式減少代扣代繳的個(gè)人所得稅。 

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：41910