第一章  緒論 

第一節(jié)  選題背景和研究意義 
由于我國改革開放后 35 年來經(jīng)濟的高速發(fā)展，居民收入水平逐年上漲，但與此同時也出現(xiàn)了收入分配懸殊的問題，高收入者的畸高收入是導致收入分配兩極分化的重要原因之一。如何運用稅收機制調節(jié)高收入者的過高收入，縮小貧富差距，成為國家宏觀調控的重中之重。而在很多西方發(fā)達國家，由于其經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)到了一定穩(wěn)定的程度，為了實現(xiàn)對高收入者的稅收調控，縮小收入分配差距，不僅個人所得稅為各國最主要的稅種，還有財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、社會保障稅等共同作用一起調節(jié)貧富差距，將稅收社會公平的職能盡可能發(fā)揮到極致。此外，還可以通過稅收政策的設計來激勵高收入者進行慈善捐贈，實現(xiàn)社會收入的“第三次分配”。 
我國現(xiàn)在的稅收調控機制很不完善，存在“錯位”和“缺位”情況。個人所得稅和消費稅沒有起到應有的調節(jié)作用，甚至具有一定的累退性。房產(chǎn)稅改革步伐的停滯和遺產(chǎn)贈與稅的空缺使高收入者手中積累的財富越來越多。稅收征管不完善，稽查和處罰的力度過低使高收入者選擇“鋌而走險”，偷逃稅款。這些問題都促使了我們應該盡快設計出一種可以使納稅人和征稅機關激勵約束相容的稅收調控機制，這具有重要的理論意義和實踐意義。 

在社會經(jīng)濟的發(fā)展過程中稅收發(fā)揮著穩(wěn)定器和調節(jié)器的作用，能夠很好地實現(xiàn)社會公平。受到市場供求關系的影響，加之人們所持有生產(chǎn)要素存在差異性，，使得市場經(jīng)濟中每個人的收入水平有著較大差距，這在一定程度上影響社會安定。上面的問題如果只是靠市場來調節(jié)，是不可能得到很好解決的，國家應該從宏觀尺度上進行調控，改變當前市場失靈導致的收入不公平現(xiàn)狀，減小收入差距，滿足人們對收入分配公平公正的要求。 

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第二節(jié)  國內外文獻綜述 
胡鞍鋼早在 2002 年就通過數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)以中國為代表的一些發(fā)展中國家名義稅率高于實際稅率的現(xiàn)象。導致這一現(xiàn)象的很大一部分原因是因為我國高收入者的實際所得稅率低于低收入群體實際承擔的稅率，這充分說明了現(xiàn)行的累進稅制沒能充分實現(xiàn)調控的職能。高培勇(2006)認為稅收是政府宏觀調控活動中最能夠起到收入分配功能的手段。劉小川(2008)為了研究我國分類征收個人所得稅的有效性，利用 Kakwani指數(shù)分析了我國不同類型所得的累進性。數(shù)據(jù)顯示，工薪所得的稅負累進性基本已達到發(fā)達國家水平，而經(jīng)營性和財產(chǎn)性所得則明顯呈累退性，稅負不公平問題比較嚴重。 
但也有人持不同的觀點，中央財經(jīng)大學稅收研究所課題組早在 2004 年就提出，個人所得稅占全部稅收收入的比重受人均國民生產(chǎn)總值的影響，所以在我國目前的居民收入水平下大幅提高個人所得稅稅收收入是不現(xiàn)實的。課題組認為我國貧富差距過大的主要原因不是高收入者的畸高收入，而是人口比重較大的低收入群體。因此我國當前的重點應該是發(fā)展教育提高低收入群體的整體素質，而不是過分強調稅收的調節(jié)作用。燕洪國（2010 年）認為，稅收調控所帶來的稅收效應有可能使納稅人的行為產(chǎn)生扭曲，從而導致效率的損失；加之稅收調控是一種事后調節(jié)，所以具有一定的局限性。 

可以看出，我國對調節(jié)收入分配的稅收政策研究側重于稅收調節(jié)收入分配的一般原理、制度設計和政策取向的闡述，定性分析相對較多，而定量分析相對較少。此外，我國學界在關于政府利用稅收手段調控高收入者收入方面大多只停留在可行性分析和對單一的某一稅種或者某一政策的分析，并未構建一個完整有效的模式。此外，由于基礎數(shù)據(jù)的欠缺，國內對稅收調節(jié)收入再分配功能分析的真實性和政策參考意義難免大打折扣。 

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第二章  稅收調控的理論依據(jù)及其調節(jié)機制 

第一節(jié)  相關概念的界定 
想要充分發(fā)揮稅收調控高收入者的收入，實現(xiàn)社會公平的功能，首先就要對高收入者有一個準確的界定。但高收入本身就是一個相對的概念，每一個個人的主觀感受都有所差異，又由于我國城鄉(xiāng)收入差距、區(qū)域收入差距、行業(yè)收入差距都很大，各地的消費水平也有所不同，所以目前還很難從立法的層面或者學術的范疇對其作出一個明確的界定。本文主要從往年稅務局發(fā)布的規(guī)定和統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)來定義高收入者的大致范疇。 
早在 2005 年，國家稅務總局公布的《個人所得稅管理辦法》第七章“加強高收入者的重點管理”第二十九條中列舉了高收入行業(yè)和高收入個人，對從事這些行業(yè)的高收入者實施重點管理：金融、保險、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、鐵道、房地產(chǎn)、學校、醫(yī)院、城市供水供氣、出版社、公路管理、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、高新技術企業(yè)、中介機構、體育俱樂部等高收入行業(yè)人員；民營經(jīng)濟投資者、影視明星、歌星、體育明星、模特等高收入個人；臨時來華演出人員。之后，2006 年國稅總局發(fā)布了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，該辦法規(guī)定凡年應稅收入達到 12 萬元以上的個人，須主動到主管稅務機關辦理納稅。這樣就提出了一個現(xiàn)在社會普遍接受的能夠直觀衡量的高收入群體的標準。但是，結合我國每年經(jīng)濟發(fā)展的變化和人均收入的增長，一個不變的數(shù)值也不可能一直被當作劃分標準。 

國家可以通過對稅率結構以及稅收負擔水平進行改變的方式實現(xiàn)稅收調控。其中，對稅收負擔水平進行改變主要是對市場供需關系進行調節(jié)。當站在生產(chǎn)者的角度對收入水平較高的人群進行征稅時，通過增收資源稅、增值稅、企業(yè)所得稅等稅金能夠降低生產(chǎn)者所獲得的經(jīng)濟利潤，對總供給形成抑制；當站在消費者的角度對收入水平較高的人群進行征稅時，通過增收消費稅、個人所得稅等稅金能夠對總需求起到抑制作用。對稅率結構的改變，主要是對不同收入水平的稅率分布情況進行改變。通常情況下，稅率發(fā)生變動會直接對納稅人經(jīng)濟利潤產(chǎn)生影響，因此，納稅人時常關注稅率的變化情況。在對稅率高低變化進行深入分析后，可以了解到稅收調控的具體程度。面向收入水平較高的人群可以征收高額稅金，這樣能夠更好地縮小貧富差距，實現(xiàn)社會公平分配。 

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第二節(jié)  稅收調控的理論依據(jù) 
馬克思關于再生產(chǎn)四環(huán)節(jié)辯證關系的原理，是其社會再生產(chǎn)理論的重要組成部分。在生產(chǎn)、分配、交換、消費四個環(huán)節(jié)中，生產(chǎn)決定其他三個環(huán)節(jié)，但在一定條件下，每一個環(huán)節(jié)都會對其他環(huán)節(jié)產(chǎn)生能動的反作用。稅收是國家憑借政治權利，為實現(xiàn)其職能而與納稅人之間形成的一種特定分配關系，自然屬于社會再生產(chǎn)分配環(huán)節(jié)的一個組成部分。明確稅收與生產(chǎn)、交換、消費的關系和稅收調控有可能對其他環(huán)節(jié)的影響，可以幫助我們更好地理解稅收調控存在的理論依據(jù)。 
生產(chǎn)決定稅收，因為生產(chǎn)創(chuàng)造價值，而價值正是稅收的來源，生產(chǎn)的性質決定了分配的性質；而稅收制約生產(chǎn)，則主要表現(xiàn)為稅收調控改變了居民的可支配收入，從而改變了他們的投資選擇，影響生產(chǎn)的規(guī)模和方向。通過稅收的調控作用可以調整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，促進資源的優(yōu)化配置。 
交換是指生產(chǎn)者將貨物銷售給消費者以換取貨幣的過程。交換和分配在社會再生產(chǎn)過程中均處于中間環(huán)節(jié)，它們互為前提、互相影響。要想實現(xiàn)稅收收入，必須通過以貨幣代表的交換價值才能得以實現(xiàn)，自給自足的原始社會是難以實現(xiàn)的。同時，當稅收收入通過財政支出的形式撥付出去形成購買力時，也會產(chǎn)生新的交換活動。 
在社會再生產(chǎn)過程中，“生產(chǎn)表現(xiàn)為起點，消費表現(xiàn)為終點”。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，消費的實現(xiàn)必須先通過交換和分配才能完成，其中稅收分配就成為實現(xiàn)消費的重要前提條件。從稅收調控的角度講，稅收分配在一定程度上制約著消費水平，調節(jié)著消費結構。 

綜上所述，不同分配環(huán)節(jié)的不同稅種可以形成全方位、立體式的稅收調控體系，以實現(xiàn)對高收入者的綜合調節(jié)。 

……

第三章  我國高收入者稅收調節(jié)機制的演進及存在的問題 ....... 12
第一節(jié)  我國高收入者稅收調節(jié)機制的演進 ......................... 13 
一、我國封建社會時期 ........................................... 13 
二、1949 年建國到 1978 年改革開放之前 .......................... 13 
三、1978 年改革開放至今 ........................................ 14 
第二節(jié)  現(xiàn)行稅收制度對高收入者進行分配存在的問題 ............... 15 
一、現(xiàn)行稅制個人收入調節(jié)效應微弱的數(shù)據(jù)分析 ..................... 15 
二、稅制結構的不合理 ........................................... 18 
三、稅收調控體系的不完善 ....................................... 19 
四、具體稅收制度設計的缺陷 ..................................... 20 
五、稅收征管制度的不健全 ....................................... 23 
第四章  高收入者稅收調控機制的國際經(jīng)驗借鑒與啟示 ......... 25
第一節(jié)  發(fā)達國家針對高收入者的稅制調控經(jīng)驗做法 ................. 25 
一、美國 ....................................................... 25 
二、日本 ....................................................... 27 
三、瑞典 ....................................................... 28 
第二節(jié)  發(fā)展中國家針對高收入者的稅制調控經(jīng)驗做法 ............... 29 
一、印度 ....................................................... 29 
二、巴西 ....................................................... 29 
第五章  對我國高收入者稅收調控體系的政策建議 ............. 31
第一節(jié)  優(yōu)化稅制結構 ........................................... 31 
一、增加直接稅的比重 ........................................... 31 
二、間接稅的“結構性減稅” ..................................... 31 
第二節(jié)  完善稅制 ............................................... 32 
一、個人所得稅的改革 ........................................... 32 
二、消費稅的改革 ............................................... 33 
三、財產(chǎn)稅系的完善 ............................................. 34 
四、開征社會保障稅 ............................................. 34 
第三節(jié)  加強對高收入者的稅收征管 ............................... 35 
一、完善稅源監(jiān)控和“雙向申報”制度 ............................. 35 
二、加強稅務稽查，提升處罰力度 ................................. 35 

三、發(fā)展稅務代理，提高納稅服務 ................................. 36 

……

第五章  對我國高收入者稅收調控體系的政策建議

第一節(jié)  優(yōu)化稅制結構
從第三章中我們可以看到，我國自建國以來一直維持的是以間接稅為主體的稅制結構。以直接稅為主體的稅制結構能更好的實現(xiàn)稅收調控收入分配的功能，只要具備一點稅法知識的人就應該能懂得這個道理，更何況國家政策的制定者們。但是稅制結構的形成受主觀因素和客觀因素的制約，不可能一下子突然轉變，一定是一個漸進的過程。雖然我國從 1994 年就提出要構建流轉稅、所得稅雙主體的稅制結構，但 20年過去了，我國流轉稅收入占全部稅收收入的比重仍達到 50%以上。我國要建立“真正的”雙主體稅制結構，就要逐步降低流轉稅所占的比重，增加所得稅所占的比重。 
在直接稅方面，逐步提高個人所得稅、財產(chǎn)稅這些與個人收入、財產(chǎn)保有直接相關的稅種，充分體現(xiàn)直接稅的調控作用。加快推進個人所得稅綜合與分類相結合的改革，遵循的原則應當是勞動所得與資本所有稅負大體相等。此外，還應進一步推進房產(chǎn)稅的改革，盡快創(chuàng)造條件開征遺產(chǎn)、贈與稅，同時加強對高收入者收入的征管力度。這些稅種實施改革的具體政策也將在下一節(jié)中進一步展開。 

此外，在所得稅系內部的稅制結構中，總的趨勢應該是增加個人所得稅的比重，適度降低企業(yè)所得稅的比重。目前我國一般性企業(yè)普遍適用 25%的比例稅率，稅率水平雖在世界范圍屬于中等水平，但企業(yè)所得稅占稅收總收入的比重較高，2013 年為19.91%，是個人所得稅的三倍之多。20 世紀 80 年代以來，各國紛紛開始調低企業(yè)所得稅稅率，使得國際稅收競爭加劇。為了增強我國企業(yè)的國際競爭力，也為了給企業(yè)減輕稅負為提高職工工資提供更大空間，可以進一步降低基本稅率。 

……

結論

為了更嚴密的監(jiān)控高收入者的非工薪所得，我國已經(jīng)正在研究個人納稅識別號的實施方案。與個人稅號相關聯(lián)的就是個人收支的銀行結算制度，稅務機關可以從銀行處獲取納稅人每筆收支的信息。除了跟銀行密切配合外，其他收支機構和公共服務部門也都有協(xié)助稅務機關提供個人收入資料的義務。為了使納稅人的征管信息可以在全國稅務系統(tǒng)范圍內共享，還需努力實現(xiàn)收入數(shù)據(jù)的計算機化，加強稅收的信息化和網(wǎng)絡化建設。 

由于我國目前的稅源監(jiān)控體系尚不完善，高收入者自行申報制度實施情況也不甚理想，因此建議我國可以試行代扣代繳和自行申報相結合的申報制度。在這種“雙向申報”制度下，稅務機關可以定期對扣繳義務人上繳的納稅人的收入信息與納稅人自行申報的信息進行分析比對，尤其是收入來源很多的高收入者，從中篩選出重點稽查對象，為稅務稽查機關進行下一步的工作打下很好的基礎。 稅務代理是指具有專業(yè)資格的稅務代理機構接受納稅主體的委托，依法代其辦理相關稅務事宜的行為。其作為一個中介機構，可以提供的服務活動主要有納稅申報、申請減免稅等。在西方發(fā)達國家，尤其是個人所得稅年度申報十分復雜的美國，個人報稅尋求稅務代理機構的幫助是再正常不過的事。我國現(xiàn)在對高收入者實行自行申報制度，由于他們所得收入結構的復雜性和對申報制度不甚了解，很有可能產(chǎn)生“心有余而力不足”的情況，從而加大高收入者稅收的流失。這時納稅代理制度的優(yōu)勢就凸顯了出來，它既可以保護征納雙方的合法權益，又有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機制。目前，我國的稅務代理制度仍處于起步階段，需要通過政策激勵和引導其更好的發(fā)展。 

參考文獻（略）

本文編號：38993