第一章  緒論 

第一節(jié)  研究背景與研究意義 
根據(jù) 2015 年中央的經(jīng)濟工作會議，為適應(yīng)中國經(jīng)濟新常態(tài)，企業(yè)的生產(chǎn)能力和組織方式都要進行創(chuàng)新改革，一些新興起的服務(wù)業(yè)，尤其是小微企業(yè)的作用更加重要。在第三次全國小微企業(yè)的經(jīng)濟普查后，，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，廣大小微企業(yè)在數(shù)量上占據(jù)企業(yè)類型之首，在市場經(jīng)濟中發(fā)揮主體作用。從產(chǎn)業(yè)分布來看，小微企業(yè)大多數(shù)從事的是第二和第三產(chǎn)業(yè)的行業(yè)，例如工業(yè)和建筑業(yè)等，根據(jù)統(tǒng)計，截止到 2013年 12 月份，小微企業(yè)的總數(shù)（僅是第二和第三產(chǎn)業(yè)）竟然占到我國企業(yè)總數(shù)量的95.6%之多，其中排在第一位的是工業(yè)，占 29.8%；第二位的是批發(fā)業(yè)，占 21.6%，第三是零售業(yè)，占 13.1%。從就業(yè)情況看，小微企業(yè)的工作人員也超過了總數(shù)的一半，排在第一仍然是工業(yè)，工作人員占總數(shù)的 50.3%，其次是建筑業(yè)，占到了 11.4%，第三名是批發(fā)業(yè)，也占到了 9.9%。從地區(qū)分布來看，小微企業(yè)的 60%都集中在我國的東部地區(qū)，特別是經(jīng)濟發(fā)達的江浙一帶，還有廣東省，具體來看，企業(yè)法人數(shù)量排名第一的是江蘇省，從業(yè)人員數(shù)排名第一的是廣東省。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)角度看，大多數(shù)小微企業(yè)正在進行技術(shù)和產(chǎn)業(yè)升級，逐漸由勞動密集型的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向技術(shù)和資金密集型的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變，更加重視產(chǎn)品的核心技術(shù)和質(zhì)量的提升。然而，小微企業(yè)的成長也是歷經(jīng)諸多坎坷。例如小微企業(yè)的公司規(guī)模都普遍較小。目前小微企業(yè)的資產(chǎn)總額 138.4 萬億元，占總數(shù)的 29.6%。諸多制約因素都阻礙了小微企業(yè)的進一步發(fā)展。 

我國一直關(guān)注小微企業(yè)的成長，國家相繼頒布了許多的優(yōu)惠政策，積極為小微企業(yè)的發(fā)展鋪平道路。2014 年國家稅務(wù)總局頒布規(guī)定，從 2014 年 1 月 1 日至 2016 年12 月 31 日，如果小微企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額不到 10 萬元，繳納企業(yè)所得稅時也是以應(yīng)納稅額的 50%計算的。以眼前既得利益來看，優(yōu)惠措施是降低了企業(yè)稅負，但是更長遠的應(yīng)該看到，這些政策都具有具有一定的引導(dǎo)性，比如技術(shù)革新、使用環(huán)保設(shè)備等稅收優(yōu)惠政策也將促進小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在此研究背景下，本文對小微企業(yè)的稅收政策進行梳理和探討，并結(jié)合現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策實施效果，進一步提出了完善我國有關(guān)稅收政策的政策建議。

……

第二節(jié)  國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
從研究小微企業(yè)的重要地位來看，趙慧敏、藺大勇（2012）1認為小微企業(yè)的經(jīng)營組織和運營方式趨于多樣化，不但為就業(yè)問題、科技創(chuàng)新和技術(shù)更新貢獻重要力量，更為我國的社會發(fā)展和國民經(jīng)濟增長發(fā)揮了重要作用；鐘光池（2012）2認為小微企業(yè)與其他類型企業(yè)緊密相連，尤其在在技術(shù)改革方面表現(xiàn)尤為突出，更保有靈活性；利用稅收政策推動小微企業(yè)加快新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是在嚴峻的經(jīng)濟形勢下，保持小微企業(yè)發(fā)展活力的有效途徑；張倫倫等(2013)認為小微企業(yè)地位重要，不但為就業(yè)問題、科技改革貢獻重要力量，為國民經(jīng)濟增長發(fā)揮了重要作用，而且在減少收入差距、扶持弱勢企業(yè)方面也發(fā)揮著重要的作用。 
很多發(fā)達國家十分重視小微企業(yè)的成長，對小微企業(yè)發(fā)展相關(guān)政策的研究時間開始的比較早，并且也總結(jié)出了一些非常寶貴的經(jīng)驗。不同國家從不同角度，分析小微企業(yè)發(fā)展存在的困難和瓶頸，并在理論分析上研究稅收政策可能對其造成的影響，然后據(jù)此頒布了具有針對性的優(yōu)惠政策，以保證各國小微企業(yè)可以快速發(fā)展。許多經(jīng)濟學(xué)的專家們通過充分研究，認為只要合理運用稅收政策，可以促進本國小微企業(yè)的發(fā)展，并取得了顯著成果。

從合理利用稅收政策促進小微企業(yè)發(fā)展來看，加拿大 Dagenais 認為，一個國家的創(chuàng)新與開發(fā)支出多少取決于該國在稅收優(yōu)惠政策上的扶持力度，所以通過稅收優(yōu)惠政策來鼓勵其加強進行開發(fā)與改革不失為一個好辦法。Emma 認為如果施行直接稅勢必會給小微企業(yè)造成沉重稅負，建議對直接稅稅制進行改革，以減輕小微企業(yè)的負擔(dān)。美國經(jīng)濟學(xué)家曼塞·布萊克福德(2000)在分析了本國小微企業(yè)發(fā)展歷程后，重點分析應(yīng)該如何根據(jù)企業(yè)體制的不同區(qū)別頒布優(yōu)惠措施，以及分別取得了怎樣效果，在分析結(jié)果的基礎(chǔ)上論述了如何制定優(yōu)惠政策。

……

第二章  小微企業(yè)的基本界定及稅收政策作用機理 

第一節(jié)  小微企業(yè)的基本界定 
小微企業(yè)指的是小型企業(yè)、微型企業(yè)、個體工商戶等，具體包括規(guī)模小、產(chǎn)值低，從業(yè)人員較少，經(jīng)營權(quán)利集中，產(chǎn)品類型較少的經(jīng)濟組織。根據(jù) 2011 年 7 月工信部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)改委和財政部四部門研究制定了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準規(guī)定》，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定。其中，小微企業(yè)包括小型企業(yè)和微型企業(yè)，而劃分標(biāo)準有企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、從業(yè)人員三個指標(biāo)。適用的行業(yè)也范圍廣泛，除了傳統(tǒng)的農(nóng)牧林業(yè)，還有第二產(chǎn)業(yè)的工業(yè)、建筑業(yè)等，第三產(chǎn)業(yè)的零售業(yè)、金融業(yè)、租賃、餐飲住宿業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，不一一列舉。小微企業(yè)的劃分標(biāo)準主要包括三個，分別是資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和稅收指標(biāo)，根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，有以下表格： 

而根據(jù)我國稅法上的規(guī)定，按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 92 條規(guī)定，稅收上的小型微利企業(yè)除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個標(biāo)準，主要體現(xiàn)在一個是小型、一個是微利，這三個標(biāo)準一個是資產(chǎn)總額，資產(chǎn)總額要求是工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過1000萬元，二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過 100 人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80 人，三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元，符合這三個標(biāo)準的才是稅收上說的小型微利企業(yè)。本文所指的小微企業(yè)是按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法所規(guī)定的標(biāo)準劃分的小微企業(yè)。 

……

第二節(jié)  稅收政策影響小微企業(yè)發(fā)展的效應(yīng)分析 
小微企業(yè)在資金、設(shè)備、人力資源方面都存在不可和其他企業(yè)相匹敵的致命弱點，需要外界扶持。必須借助外力來幫助小微企業(yè)克服這些發(fā)展路上的絆腳石。稅收就符合這種要求，這是由稅收的基本職能決定的，其具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟、引導(dǎo)資金流向的功能，而且稅收政策可以存在于社會生產(chǎn)、交換、消費的各環(huán)節(jié)，作為一種有效的經(jīng)濟手段，作用范圍廣泛，力度深入，因此政府積極運用稅收的功能幫助小微企業(yè)克服缺點，從而使得小微企業(yè)可以和其他企業(yè)站在同一起跑線上競爭。 

國家把稅收作為經(jīng)濟調(diào)控的重要手段，就是因為政府可以通過稅收杠桿的作用，來調(diào)節(jié)整個社會的宏觀經(jīng)濟。正是基于稅收與社會經(jīng)濟這樣緊密的相互關(guān)系，稅收才成為了政府對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的一項重要手段。縱觀其他地區(qū)的經(jīng)驗，稅收調(diào)節(jié)在諸多領(lǐng)域都發(fā)揮了不可替代的作用，例如所得稅對于收入公平的調(diào)節(jié)，資源稅對于地區(qū)分布的調(diào)節(jié)，可扣費內(nèi)容促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，都是通過稅收的調(diào)節(jié)功能實現(xiàn)的。而對于小微企業(yè)來說，稅收的調(diào)節(jié)功能主要體現(xiàn)在兩方面：一是促進小微企業(yè)發(fā)展方面，例如小微企業(yè)只要符合要求就能享受到稅收優(yōu)惠政策，這激發(fā)了市場上的活力，導(dǎo)致很多小微企業(yè)的大量涌現(xiàn)；另一方面是減輕了小微企業(yè)發(fā)展過程中面臨的生存壓力，例如對于貸款給小微企業(yè)的機構(gòu)在繳納所得稅時享有優(yōu)惠政策，因為小微企業(yè)在融資時也有了更多的渠道，特別是緩解了創(chuàng)業(yè)初期和經(jīng)濟低迷時期小微企業(yè)所面臨的資金短缺問題。 

……

第三章   促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策梳理及問題分析 ···· 14 
第一節(jié)   我國有關(guān)小微企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策 ······· 14 
第二節(jié)   現(xiàn)行稅收政策實施效應(yīng)分析——以安徽省為例 ···· 17 
一、安徽省小微企業(yè)的總體狀況 ········· 17 
二、小微企業(yè)發(fā)展面臨的困難和自身制約 ······· 19 
三、小微企業(yè)的稅收負擔(dān)分析 ············ 21 
第三節(jié)   我國與小微企業(yè)有關(guān)的現(xiàn)行稅收政策的缺陷 ·· 24 
一、稅收政策缺乏系統(tǒng)性與規(guī)范性 ······ 24 
二、小微企業(yè)稅制復(fù)雜且稅負較重 ············ 25 
三、稅收優(yōu)惠政策不夠完善 ··············· 25 
四、小微企業(yè)的稅收征管和服務(wù)尚有欠缺 ·········· 26 
第四章   促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策的經(jīng)驗與借鑒 ······ 27 
第一節(jié)   國外促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策的經(jīng)驗 ····· 27 
第二節(jié)   促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策借鑒 ········ 29 
一、完善稅收政策體系 ················· 29 
二、簡化現(xiàn)行稅制及降低稅負 ·········· 30 
三、加強稅收征管與服務(wù) ·············· 31 
第五章   促進我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策調(diào)整建議 ··· 33 
第一節(jié)   構(gòu)建多元化稅收政策支持體系 ······· 33 
一、完善促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收體系 ······ 33 
二、完善小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策 ······ 33 
第二節(jié)   優(yōu)化小微企業(yè)的稅收征管舉措 ······ 36 
一、改革稅收征管模式 ········· 36 
二、規(guī)范小微企業(yè)納稅選擇權(quán) ········ 37 

三、拓寬融資解決渠道 ········· 37 

……

第五章   促進我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策調(diào)整建議

第一節(jié)   構(gòu)建多元化稅收政策支持體系
目前，我國有關(guān)小微企業(yè)的稅收政策還沒有形成完整的法律體系，零星出現(xiàn)的優(yōu)惠政策也只是散見于各個單行稅收法規(guī)中，另外，促進小微企業(yè)發(fā)展的規(guī)定也不具有多元性和完整性。所以不僅要盡快建立和完善多樣化的小微企業(yè)稅法體系，更要將其貫徹落實，是小微企業(yè)主能夠盡快的、全面的享受到這些優(yōu)惠政策。 

構(gòu)建完整法律體系可以向日本學(xué)習(xí)，日本兼有基本法和相關(guān)的單行法規(guī)，可以說是世界上小微企業(yè)法律最有系統(tǒng)性和完整性的�；痉捎小吨行∑髽I(yè)基本法》，單行法規(guī)有《穩(wěn)定中小企業(yè)臨時措施法》等等。所以構(gòu)建小微企業(yè)稅收政策體系時，應(yīng)注意避免與其他類型企業(yè)的稅法重疊，編制專門的小微企業(yè)稅收政策法規(guī)，使之形成一套完整全面的獨立法律體系，同時借鑒國外扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，梳理好他們的相互關(guān)系，不能沖突；然后，實行臨時性政策與長期性政策的合理結(jié)合，短期內(nèi)重點資助，長期內(nèi)全面扶持小微企業(yè)的發(fā)展。例如，在小微企業(yè)開辦初期，往往前期準備工作和經(jīng)驗不足，融資渠道少導(dǎo)致大量缺乏資金周轉(zhuǎn)，這時最需要政策扶持，這時可以考慮優(yōu)惠力度最大的政策；待小微企業(yè)慢慢成長，政策扶持可以慢慢減少，當(dāng)最終小微企業(yè)成長為大企業(yè)或者完全可以應(yīng)對市場沖擊或者經(jīng)濟危機時，應(yīng)該完全取消對其政策傾斜或者只有少量的針對性的微調(diào)政策，以輔佐偏離軌道的企業(yè)盡快歸正，健康發(fā)展。 

……

結(jié)論

我國約 6000 萬家小微企業(yè)為社會提供了大量的就業(yè)崗位，并為國內(nèi)生產(chǎn)總值做出了重要貢獻，在社會經(jīng)濟的發(fā)展扮演了不可替代的角色。小微企業(yè)在市場經(jīng)濟中已具有重要的戰(zhàn)略地位。小微企業(yè)快速發(fā)展的同時也產(chǎn)生了一些障礙，除了自身的制約因素，例如生產(chǎn)成本上升、融資成本提高、人力資源缺乏等問題，有關(guān)小微企業(yè)的現(xiàn)行稅收政策也依然存在以下問題：稅收政策缺乏系統(tǒng)性與規(guī)范性，小微企業(yè)稅負較重，例如涉及的稅種眾多且實際稅負重，稅收優(yōu)惠政策力度不足且利用程度不高，例如鮮有針對解決其融資困難的稅收政策，還有有關(guān)的稅收征管和服務(wù)尚有欠缺等，這些問題均不利于小微企業(yè)的快速發(fā)展。 

為此，本文以安徽省為例，用數(shù)據(jù)分析得出了現(xiàn)行稅收政策對小微企業(yè)的發(fā)展所造成的影響：影響小微企業(yè)的稅負并進一步改變小微企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)成本，在此基礎(chǔ)上結(jié)合小微企業(yè)自身的特點以及要求，參照發(fā)達國家的經(jīng)驗，提出了相關(guān)的政策建議：一、完善促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收體系。二、加快建立小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，包括減輕小微企業(yè)的稅收負擔(dān)和促進小微企業(yè)進一步發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。三、優(yōu)化小微企業(yè)的稅收征管舉措，例如改革稅收征管模式，規(guī)范小微企業(yè)納稅選擇權(quán)，以及拓寬融資解決渠道等。從這些方面進一步完善促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策。通過對促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策的研究，以期減少小微企業(yè)發(fā)展的制約因素，并進一步完善我國的稅收制度和體系。然而，除了以上研究分析的內(nèi)容，還有很多相關(guān)課題和內(nèi)容需要更深入的探索。今后，還需要在很多方面進行深入研究，如充實經(jīng)濟學(xué)等相關(guān)學(xué)科的知識，進一步翔實資料，完善分析方法；經(jīng)濟和社會不斷發(fā)展，如何利用稅收職能來建立一套完善的扶持長效機制等。 

參考文獻（略）

本文編號：37733