第一章  緒論 

1.1  研究背景與意義 
“營改增”是我國稅制改革的關(guān)鍵，通過這次改革，一些本應(yīng)征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)被納入了增值稅的征稅范圍，增值稅的征稅范圍進一步擴大。它改變了部分企業(yè)的營業(yè)稅與增值稅一并征收的稅制模式，避免了重復(fù)征稅，促進相關(guān)產(chǎn)業(yè)的深化發(fā)展，有利于建立與經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟發(fā)展更為協(xié)調(diào)的稅制環(huán)境。“營改增”改革在 2011 年 11 月開始準(zhǔn)備試行，于 2012 年 1 月 1 日起在上海市首先開展試點，，2012 年逐步在各大省份和直轄市陸續(xù)開展。2013 年 8 月 1 日起，“營改增”面向全國擴展，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點也隨之推開。在“十二五”時期，“營改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，實施效果非常明顯，推動了我國市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也促進了我國企業(yè)發(fā)展的轉(zhuǎn)型，通過這次改革，我國的稅收體制得到了進一步的優(yōu)化。 

交通運輸業(yè)屬于生產(chǎn)型服務(wù)行業(yè)，是關(guān)乎國計民生的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一，在整個市場經(jīng)濟體制中，所有基本要素的開發(fā)、流動和配置都離不開交通運輸業(yè)的支持。交通運輸業(yè)自“營改增”改革之初就作為試點行業(yè)納入了試點范圍，經(jīng)過多年的試點，“營改增”的實施對交通運輸業(yè)的許多方面都產(chǎn)生了深刻的影響。“營改增”的改革目的是整體減輕企業(yè)稅負(fù)，經(jīng)過幾年的逐步試行，實施效果也很明顯。大部分交通運輸企業(yè)的稅負(fù)都有所緩解，從“營改增”改革中取得了稅收收益，有一小部分的納稅人企業(yè)出現(xiàn)了整體稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象，但這只是結(jié)構(gòu)性減稅的目的產(chǎn)生了短時的背離，是暫時的稅負(fù)加重，最終通過稅制的逐步完善，市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷適應(yīng)和企業(yè)進行合理的避稅，納稅人企業(yè)的稅負(fù)一定會得到緩解。

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1.2  研究方法和內(nèi)容框架 
通過閱讀大量的相關(guān)參考文獻、理論著作以及有關(guān)“營改增”改革的相關(guān)資料，針對“營改增”以后，交通運輸業(yè)增值稅稅負(fù)變化的情況進行分析研究。充分利用中國知網(wǎng)、遼寧大學(xué)圖書館、中財網(wǎng)等學(xué)習(xí)工具獲取了關(guān)于“營改增”稅收籌劃方面的理論資料和實際案例分析。 
作者將 NF 航空公司“營改增”前后的涉稅情況進行比較分析，主要包括 NF航空公司“營改增”前和“營改增”后的應(yīng)納稅稅種、稅率和應(yīng)納稅額情況。選取了 NF 航空公司 2012 年—2014 年間的財務(wù)報表數(shù)據(jù)、審計報告數(shù)據(jù)進行比較，直觀的體現(xiàn)出 NF 航空公司整體稅負(fù)和增值稅稅負(fù)的變化方向以及變化幅度的大小。 
本文選取 NF 航空公司作為研究對象進行分析，運用稅收籌劃相關(guān)的理論知識，結(jié)合現(xiàn)代航空運輸理論、會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科知識，針對 NF 航空公司的實際經(jīng)營和納稅情況進行分析，提出合理的增值稅稅收籌劃方案，為 NF 航空公司節(jié)約增值稅稅收成本，降低公司整體稅負(fù)，提高經(jīng)濟效益。

緒論的前半部分介紹了本文的研究背景及研究意義。首先，描述了交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的改革背景，比較了交通運輸業(yè)經(jīng)歷“營改增”這一重大改革前后的稅負(fù)變化，并選取 NF 航空運輸公司作為具體研究對象；“營改增”后，NF 航空運輸企業(yè)整體稅負(fù)水平有所下降，但是增值稅稅收負(fù)擔(dān)較重。其次，介紹了稅收籌劃的屬性特點和納稅人企業(yè)進行稅收籌劃的目的，聯(lián)系 NF 航空運輸公司“營改增”后的稅負(fù)狀況，說明對 NF 航空公司的增值稅進行稅收籌劃研究的現(xiàn)實意義。 

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第二章NF 航空公司簡介及涉稅情況分析 

2.1  NF 航空公司的簡介 
中國 NF 航空公司是國內(nèi)三大航空公司之一，公司歷史悠久，其前身可以追溯到 1950 的軍委民航廣州辦事處，公司于 1993 年被國家正式批復(fù)成立 NF 航空集團公司，并成功于 1997 年在美國和香港同時上市，進入資本市場，從此逐步建立起了現(xiàn)代化的企業(yè)制度。集團公司業(yè)務(wù)范圍較廣，主營業(yè)務(wù)為航空運輸業(yè)務(wù)，兼營業(yè)務(wù)主要包括貿(mào)易、金融、廣告、建設(shè)等業(yè)務(wù)。公司總部設(shè)在廣州，并在北京、深圳、大連等 15 個國內(nèi)城市以及新加坡、洛杉磯、澳大利亞等 64 個國家和地區(qū)設(shè)有辦事處。此外，NF 航空公司還控股了包括廈門航空在內(nèi) 6 家國內(nèi)航空公司，并持有多家航空公司的股份。 
NF 航空公司有著優(yōu)秀的航空文化，公司選擇木棉花作為標(biāo)志，一方面是因為木棉花是公司總部所在地廣州的市花，另一方面是木棉花象征著高尚、坦誠、熱情的風(fēng)格，與 NF 航空公司的始終堅持以坦誠、熱情的態(tài)度為客戶提供最優(yōu)質(zhì)服務(wù)的理念不謀而合。
NF 航空公司在運輸班次、航線網(wǎng)絡(luò)等方面均處在國內(nèi)甚至是亞洲的前列，公司擁有客貨運機 600 多架，機隊規(guī)模位居亞洲第一，這也保證了公司的年客運量常年處于國內(nèi)和亞洲的領(lǐng)先位置。在這些亮麗數(shù)字的背后，公司時刻將飛行安全放在首位，截止到 2014 年，公司連續(xù)安全飛行時間已經(jīng)超過 1350 萬小時，安全管理水平同業(yè)領(lǐng)先。 

在這些驕人成績的背后，離不開公司對于各類人才的培養(yǎng)工作。在飛行人員方面，公司擁有超過 3000 名的優(yōu)秀飛行員。同時在飛行人才培養(yǎng)方面下了大力氣，是國內(nèi)唯一能夠獨立培養(yǎng)飛行員的公司，并且與國外知名公司合作建立了亞洲最大的飛行員訓(xùn)練中心。在服務(wù)人員方面，秉承“客戶至上”的服務(wù)宗旨，公司不斷致力于提升客戶體驗，定期對服務(wù)人員進行全方位的培訓(xùn)，立志以最好的服務(wù)態(tài)度來伴隨客戶的旅行，同時不斷在旅客俱樂部—明珠俱樂部的建設(shè)方面推陳出新，配備高素質(zhì)的服務(wù)人員為客戶帶來專業(yè)的服務(wù)。 

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2.2  NF 航空公司的涉稅情況 
“營改增”之前，如果 NF 航空公司在國內(nèi)購買飛機或其他物資需要交納稅率為 17%的增值稅；如果是在國外購買運輸?shù)絿鴥?nèi)或者是在國外進行建造然后再進入我國的飛機或物資，則需要在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅，以進口環(huán)節(jié)關(guān)稅的完稅價格作為計征增值稅的依據(jù)，適用的增值稅稅率是 17%。由于“營改增”之前，NF 航空公司是以繳納營業(yè)稅為主的納稅企業(yè)，在銷售環(huán)節(jié)并不繳納增值稅，所以不存在增值稅銷項稅額，也就不存在進項稅額的抵扣，因此購置飛機所支付的增值稅并不允許作為進項稅額進行抵扣。 
居民企業(yè)計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時的收入總額包括其來源于中國境內(nèi)和境外的所有收入。NF 航空公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，包括處置廢舊資產(chǎn)，若處置廢舊資產(chǎn)后得到的收入大于該資產(chǎn)的賬面價值，那么是對差額部分計征企業(yè)所得稅，也是按 25%的稅率計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。有時 NF 航空公司下屬的分公司和子公司會享受到國家給予的稅收政策優(yōu)惠，在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的條件下，適用的企業(yè)所得稅稅率是 20%。 
其他稅種主要就是指流轉(zhuǎn)稅的附加稅種，有城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。以 NF 航空公司實際繳納的增值稅稅額和營業(yè)稅稅額之和為計稅依據(jù)進行附加征收，隨著流轉(zhuǎn)稅的變動而發(fā)生增減。一般企業(yè)的城市維護建設(shè)稅的稅率是 7%，教育費附加的稅率是 3%。 

……

第三章  NF 航空公司在營改增背景下的增值稅稅收籌劃方案 ............................ 14 
3.1   購買環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃 ............................................. 14 
3.1.1   對供應(yīng)商的納稅人身份進行選擇 ............................................ 14 
3.1.2   固定資產(chǎn)購買時間的選擇 .................................................... 18 
3.2   經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃 ................................................... 19 
3.2.1   租賃業(yè)務(wù)的稅收籌劃 ......................................................... 19 
3.2.2   倉儲業(yè)務(wù)的稅收籌劃 ............................................. 20 
3.3   銷售環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃 .................................................... 22 
3.3.1   折扣方式選擇的稅收籌劃 ........................................ 22 
3.3.2   運輸服務(wù)價格的稅收籌劃 .............................................. 24 
3.4   核算環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃 ............................................... 26 
第四章  NF 航空公司稅收籌劃面臨的風(fēng)險 ......................................... 28 
4.1   政策變動造成的操作風(fēng)險 ............................................... 28 
4.2   征納雙方認(rèn)定差異造成的法律風(fēng)險 ................................... 29 
4.3   客戶流失造成的經(jīng)營風(fēng)險 .............................................. 29 
4.4   方案選擇造成的機會成本風(fēng)險 ...................................... 30 
第五章  NF 航空公司稅收籌劃的風(fēng)險防范對策 ........................................ 32 
5.1   全面掌握國家稅收政策 ................................................... 32 
5.2   積極與主管稅務(wù)機關(guān)進行溝通 ........................................ 32 
5.3   完善客戶服務(wù)體系 ..................................... 32 

5.4   綜合分析選擇最優(yōu)籌劃方案 ............................................. 33 

……

第五章  NF 航空公司稅收籌劃的風(fēng)險防范對策

5.1   全面掌握國家稅收政策
國家的稅收政策是企業(yè)制定稅收籌劃方案的根本依據(jù)，稅收政策的變動直接決定了稅收籌劃方案的成功與否，納稅人企業(yè)必須準(zhǔn)確的理解稅收政策的相關(guān)規(guī)定，對稅收籌劃方案具體涉稅事項涉及的政策規(guī)定必須把握細節(jié)，此外，還要及時全面地掌握國家稅收政策的變動。由于我國的稅制還在不斷完善的階段，所以稅收政策也會隨著經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的變化而不斷更新。 
為了保證稅收籌劃方案的成功實施，在實施過程中，NF 航空公司應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注稅收政策，及時搜集整理稅法政策相關(guān)規(guī)定的變動情況，更新原有的政策信息，準(zhǔn)確把握稅收政策變動的原因和目的，分析新稅收政策的意義，在充分了解這些信息的基礎(chǔ)上，對公司的稅收籌劃方案進行相應(yīng)的調(diào)整，使其適應(yīng)新的政策法規(guī)，從而保證公司的稅收籌劃方法合規(guī)合法，避免由于未及時更新稅收政策的變動信息而給 NF 航空公司的稅收籌劃帶來操作風(fēng)險。 
有些納稅人企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)就是國家設(shè)立的管理機構(gòu)，對于稅務(wù)機關(guān)，企業(yè)只有義務(wù)而沒有權(quán)利，只有在報稅或者稅務(wù)機關(guān)進行稅收檢查時才與其交流溝通，這種想法是不全面的。其實國家稅務(wù)機關(guān)除了對納稅人企業(yè)進行稅收管理之外，還會提供稅收政策的咨詢服務(wù)，納稅人企業(yè)有權(quán)利到稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅收籌劃方案具體涉稅事項進行咨詢。 

NF 航空公司應(yīng)當(dāng)主動到主管稅務(wù)機關(guān)對稅收政策細節(jié)進行詳細詢問，保證籌劃方案的方法是合法合規(guī)的，與稅務(wù)機關(guān)工作人員積極溝通，明確稅收籌劃方案可能存在的法律風(fēng)險。當(dāng) NF 航空公司與稅務(wù)機關(guān)對于某項稅收政策存在認(rèn)定差異時，公司應(yīng)該盡量與稅務(wù)機關(guān)協(xié)商解決，必要時可以向稅務(wù)機關(guān)工作人員介紹籌劃方案中的一些計劃，盡量爭取稅務(wù)機關(guān)的理解，確保稅收籌劃方案可以成功實施。 

……

結(jié)論

“營改增”是一次深刻的稅制改革，對航空運輸業(yè)的影響很大。本文選取 NF航空公司作為研究對象，在“營改增”的背景下，比較分析了 NF 航空公司“營改增”前后的涉稅情況，介紹了 NF 航空公司近三年各個稅種的變動趨勢和幅度，針對增值稅稅負(fù)所占比例過重的現(xiàn)象，提出了對其進行增值稅稅收籌劃的必要性。從 NF 航空公司的購買環(huán)節(jié)、經(jīng)營環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)和核算環(huán)節(jié)分別設(shè)計了增值稅稅收籌劃的具體方案，并針對籌劃方案提出在具體實施過程中可能面臨的潛在風(fēng)險，以及風(fēng)險防范對策。 

通過本文的研究，可以得到 NF 航空公司能夠通過合規(guī)合法的稅前籌劃活動進行合理的節(jié)稅，通過對增值稅涉稅環(huán)節(jié)和應(yīng)稅項目不同籌劃方案的選擇，達到減少增值稅應(yīng)納稅額，減輕企業(yè)整體稅負(fù)水平的目的。增值稅稅收負(fù)擔(dān)過重的企業(yè)，應(yīng)該充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，設(shè)計出最優(yōu)的稅收籌劃方案，但是在選擇方案時，應(yīng)該全面地考慮到在今后的實施過程中可能面臨的風(fēng)險，這些風(fēng)險直接關(guān)系到稅收籌劃是成功還是失敗，針對潛在風(fēng)險預(yù)先提出相應(yīng)的防范對策。  

參考文獻（略）

本文編號：35048