發(fā)布時間：2016-03-15 10:19

第 1 章 導論

1.1 研究目的和意義
我國社會老齡化趨勢正在加劇，人口老齡化帶來政府預算增加、老年消費市場供不應求、老年貧困等問題。單靠政府養(yǎng)老已經(jīng)無法滿足我國老年人的需要，應當出臺相應的稅收政策來積極引導社會化養(yǎng)老。

在養(yǎng)老服務機構方面，營利性養(yǎng)老機構與非營利性養(yǎng)老服務機構的稅收政策優(yōu)惠相差甚遠，即使是非營利性養(yǎng)老服務機構，也需要更進一步的稅收優(yōu)惠措施。從去年開始，我國試點以房養(yǎng)老，但進展緩慢。我們可以從財稅領域著手扶持其發(fā)展，選擇出臺相關稅收政策加以適當?shù)囊龑�，讓人們接受以房養(yǎng)老，減輕政府和子女的養(yǎng)老壓力。世界上很多國家都在征收社會保障稅，�？顚Ｓ糜谏鐣Ｕ享椖�，我國國內學者也對于我國的社會保障費改稅問題有過多年探討，但是一直未有相關政策出臺。此外，養(yǎng)老專用品、老年人個人及家庭缺乏稅收優(yōu)惠的扶持。所以研究如何制定和運用稅收政策來扶持我國的老齡事業(yè)的發(fā)展，在老齡化日益加劇的我國具有非常重要的現(xiàn)實意義。

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1.2 研究內容和方法

本文主要研究我國養(yǎng)老服務體系的稅收政策，首先從老齡產(chǎn)業(yè)的周期長和微利性、老年服務的準公共品性、老年市場的信息不對稱性、老齡事業(yè)的正外部性等闡述稅收優(yōu)惠支持老齡事業(yè)發(fā)展的理論依據(jù)；然后從老齡化趨勢、養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況、政府在養(yǎng)老方面做出的努力等說明我國的老齡事業(yè)的現(xiàn)狀；再從各種養(yǎng)老服務機構面臨的稅收優(yōu)惠、一般性企業(yè)內的養(yǎng)老保險、對老年人及其家人的稅收優(yōu)惠等方面分析我國老齡事業(yè)的稅收政策現(xiàn)狀，從貨勞稅、財產(chǎn)與行為稅、所得稅等研究美國、日本等老齡化程度比較高的國家怎樣運用稅收優(yōu)惠政策應對老齡化，并且進行國內外相關稅收政策的對比和借鑒；最后，從稅收優(yōu)惠的對象、環(huán)節(jié)等角度解讀我國老齡事業(yè)的稅收政策存在的問題，并且有針對性地提出對我國養(yǎng)老服務體系稅收政策的建議。
實證研究一般研究是什么的問題。本文在研究我國老齡化事業(yè)的現(xiàn)狀時，對于我國近八年來老年人口占比進行觀察，從我國政府出臺的老齡化事業(yè)方面的政策、養(yǎng)老機構的數(shù)量及其變化、養(yǎng)老服務、發(fā)放老年人福利補貼等方面切入來研究我國老齡化事業(yè)的現(xiàn)狀，對國內外的相關稅收政策情況時觀察國內外稅收政策的異同比較得出我國在老齡事業(yè)方面的稅收政策完善與不完善之處，這些都是采用實證研究的方法。

對于國內外老齡化問題、養(yǎng)老保險、社會保障稅等的稅收政策、養(yǎng)老服務機構的稅收政策、老年產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策、對老年人及其家庭的稅收政策等進行相關研究論文和政策文件的研讀，提取之前的研究成果，經(jīng)過創(chuàng)新思考形成本文的觀點。

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第 2 章 稅收政策支持老齡事業(yè)發(fā)展的理論依據(jù)

2.1 老齡產(chǎn)業(yè)的獲利周期長和微利性
老年人收入水平較低，消費意愿較小，決定了老齡產(chǎn)業(yè)的獲利會是長期的和微利性的。而“經(jīng)濟人假設”表明市場上的產(chǎn)品供給者都希望投入更小的成本獲得更多的回報，會因為逐利而減少對于老齡產(chǎn)業(yè)的投資，獲利的周期長也更加削弱了人們投資老齡事業(yè)的動機。

首先，貨幣具有時間價值，短期內如果可以獲得更多的資金將其投入生產(chǎn)周轉之用，可以給投資者帶來更多的利益，未來充滿了不確定性，所以投資者通常更愿意在短期內獲得利潤。除非未來的預期收益很高，投資者才會愿意投資長期回報的項目，而由于老齡產(chǎn)業(yè)消費人群的特殊性，老齡產(chǎn)業(yè)通常都會是微利性的。
接下來看老齡市場短期供求情況。如圖 2.1，S 為供給曲線，D0為正常的需求曲線，D1是消費意愿較小時的需求曲線，供給曲線與需求曲線相交于市場均衡的生產(chǎn)點，可以看出消費意愿較小時，市場均衡產(chǎn)量 Q1小于正常的市場均衡產(chǎn)量 Q0，消費者剩余和生產(chǎn)者剩余都比需求曲線為 D0時小，社會總福利水平下降。

所以一方面可以考慮通過動員老人消費，給予老人補貼來提高需求，另一方面可以對產(chǎn)品或服務的供給方進行稅收優(yōu)惠，減少其稅收成本，鼓勵其增加供給。

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第 3 章 我國的老齡事業(yè)現(xiàn)狀............................................8
3.1 我國老齡化趨勢............................................................8
3.2 我國政府做出的努力.......................................................9
3.2.1 建立、完善社會保險制度................................9
3.2.2 支持養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)發(fā)展................................................10
3.2.3 對老年人發(fā)放福利補貼.....................................10
3.3 我國老年產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀..................................................11
3.3.1 養(yǎng)老服務機構...............................................11
3.3.2 養(yǎng)老服務人員..........................................14
3.3.3 老年產(chǎn)品..............................................15
第 4 章 我國老齡事業(yè)的稅收政策................................15
4.1 一般性養(yǎng)老服務...............................................15
4.2 養(yǎng)老保險...................................17
4.3 老年人收入...............................................18
第 5 章 國外老齡事業(yè)稅收政策借鑒.........................20
5.1 貨勞稅...................................................21
5.2 公司所得稅...............................................21
5.3 個人所得稅..................................22
5.3.1 慈善捐贈.................................22
5.3.2 養(yǎng)老保障.............................................22
5.3.3 老年人贍養(yǎng)............................................23
5.3.4 其他......................................................24
5.4 社會保障稅................................................24
5.5 國內外老齡事業(yè)稅收政策的比較與借鑒....................................25
5.5.1 對養(yǎng)老機構的捐贈...................................25
5.5.2 養(yǎng)老保險金............................................25
5.5.3 老年人贍養(yǎng)費........................................26
第 6 章 我國老齡事業(yè)稅收政策的問題和建議...................................27
6.1 我國養(yǎng)老稅收政策存在的問題........................................27
6.1.1 養(yǎng)老機構稅收優(yōu)惠對象偏少，且定位存在偏差............................27
6.1.2 老齡事業(yè)稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)較少，覆蓋面偏窄....................................28
6.1.3 缺乏針對老年人及其家庭的稅收優(yōu)惠............................................28
6.1.4 社會保障費不利于養(yǎng)老資源公平分配，且強制性較弱................28
6.2 對我國老齡事業(yè)稅收政策的建議........................................29
6.2.1 合理界定稅收優(yōu)惠對象...........................................29
6.2.2 多方位、多環(huán)節(jié)地促進老齡事業(yè)發(fā)展............................................30
6.2.3 增加對老年人及其家人的稅收優(yōu)惠.............................31

6.2.4 社會保障費改稅........................................................32

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第 6 章 我國老齡事業(yè)稅收政策的問題和建議

6.1 我國養(yǎng)老稅收政策存在的問題
我國大力實施計劃生育的國策，使得很多家庭出現(xiàn)了“四二一”結構，加上現(xiàn)在實施的獨生子女政策放寬到“單獨二孩”，甚至會出現(xiàn)“四二二”的結構，上有四老下有二小的獨生夫婦負擔過重，而按照中國的傳統(tǒng)，父母對于子女的照顧會超過子女對于父母的照顧，也就是獨生子女能夠放在他們父母身上的時間和金錢都更少了。另外，城鄉(xiāng)差距拉大，沿海城市經(jīng)濟快速發(fā)展，年輕人從農(nóng)村向城市、從內地向沿海地區(qū)流動，農(nóng)村和內地出現(xiàn)了大量空巢老人，現(xiàn)代家庭不能滿足甚至是一些基本的養(yǎng)老需要。
當今社會，物質和精神都大大繁榮，在改革開放的環(huán)境下成長、變老的人們擁有更多方面的養(yǎng)老需求，政府養(yǎng)老無法充分滿足這部分需求，這就要求市場參與進我國的老齡事業(yè)，政府需要出臺相應的稅收政策支持。目前，，我國現(xiàn)有的稅收政策在一定程度上促進了老齡事業(yè)的發(fā)展，但也存在不完善之處，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

養(yǎng)老機構稅收優(yōu)惠偏向公辦、非營利性養(yǎng)老機構，輕視民辦、營利性的現(xiàn)行養(yǎng)老機構方面的稅收優(yōu)惠主要是針對福利性、非營利性的機構，把營利性企業(yè)排除在政策之外�！蛾P于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知》所稱老年服務機構，就是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）等。11養(yǎng)老機構能否享受優(yōu)惠，關鍵在于民政部門是否認定為非營利性機構，無須在稅務機關辦理任何認證或審核、審批手續(xù)。這固然減輕了稅務部門的工作量和簡化了非營利性養(yǎng)老機構的稅收優(yōu)惠認證手續(xù)，但營利性養(yǎng)老機構可能提供部分非營利性養(yǎng)老服務，非營利性養(yǎng)老機構也可能從事一些營利性活動，甚至濫用非營利性機構的稅收優(yōu)惠措施牟取私利。所以這種偏向公辦、非營利性，輕視民辦、營利性的稅收優(yōu)惠及其認證方式不利于公平競爭，限制了投資主體的多元化，一定程度上限制了老齡產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

……

結論

我國現(xiàn)在收取的是社會保障費，在強制性、統(tǒng)籌層次方面不如社會保障稅，宜進行社會保障費改稅的工作，且�？顚Ｓ�。由于目前我國社會保障收費和支出方面的各地標準很難統(tǒng)一，可以由各地方政府在國家統(tǒng)一的框架內制定各自的標準，把這一部分交給地稅系統(tǒng)征收，稅收收入地方和中央按一定比例共享，留給地方的用于地方的社會保障支出，劃撥中央的部分由中央進行地區(qū)間統(tǒng)籌，養(yǎng)老方面特別注意用于解決西部地區(qū)和農(nóng)村的養(yǎng)老問題。

在社會保障稅的征稅對象方面，不宜對低收入者征收，也不宜對收入來源于稅收的國家公務員和事業(yè)編制的人員征收；在計稅依據(jù)上可以跟個人所得稅的計稅依據(jù)一樣，企業(yè)員工采用工資薪金所得，個體工商戶采用全年生產(chǎn)、經(jīng)營所得，取得稿酬、勞務報酬和特許權使用費的個人則采用稿酬、勞務報酬和特許權使用費所得。企業(yè)員工除了自身繳納一定比例的社會保障稅外，企業(yè)也要繳納員工工資薪金一定比例的社會保障稅，各自的比例可以參照目前實行的社會保障費。在全國實行統(tǒng)一的納稅人識別號的基礎上，將個人的繳納的社會保障稅計入每個人的稅號，在享受一些社會保障項目的時候可以考慮一定范圍內的對應的補貼。

參考文獻（略）

本文編號：34905