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預算（Budget）

目錄

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預算的概念

　　預算是通過對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析,在科學的生產(chǎn)經(jīng)營預測與決策基礎上,用價值和實物等多種形態(tài)反映企業(yè)未來一定時期的投資、生產(chǎn)經(jīng)營及財務成果等一系列的計劃和規(guī)劃。

　　預算包含的內(nèi)容不僅僅是預測，它還涉及到有計劃地巧妙處理所有變量，這些變量決定著公司未來努力達到某一有利地位的績效。預算（或利潤計劃）可以說是控制范圍最廣的技術(shù)，因為它關系到整個組織機構(gòu)而不僅是其中的幾個部門。

　　一個預算就是一種定量計劃，用來幫助協(xié)調(diào)和控制給定時期內(nèi)資源的獲得、配置和使用。編制預算可以看成是將構(gòu)成組織機構(gòu)的各種利益整合成一個所有各方都同意的計劃，并在試圖達到目標的過程中，說明計劃是可行的。貫穿正式組織機構(gòu)的預算計劃與控制工作把組織看成是一系列責任中心，并努力把測定績效的一種系數(shù)與測定該績效影響效果的其他系數(shù)區(qū)別開來。

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預算的性質(zhì)和作用

　　預算就是用數(shù)字編制未來某一個時期的計劃，也就是用財務數(shù)字（例在財務預算和投資預算中）或非財務數(shù)字（例如在生產(chǎn)預算中）來表明預計的結(jié)果。西方與我國習慣所用的“預算”概念，在含義上有所不同。在我國“預算”一般是指經(jīng)法定程序批準的政府部門、事業(yè)單位和企業(yè)在一定期的收支預計；而西方的預算概念則是指計劃的數(shù)量說明，不僅是金額方面反映。

　�。ㄒ唬╊A算是一種計劃，從而編制預算的工作是一種計劃工作。

　　預算內(nèi)容可以簡單地概括為三個方面：

　　1.“多少”——為實現(xiàn)計劃目標的各種管理工作的收入（或產(chǎn)出）與出（或投入）各是多少；

　　2.“為什么”——為什么必須收入（或產(chǎn)出）這么多數(shù)量，以及為什需要支出（或投入）這么多數(shù)量；

　　3.“何時”——什么時候?qū)崿F(xiàn)收入（或產(chǎn)出）以及什么時候支出（或入），必須使得收入與支出取得平衡。

　�。ǘ╊A算是一種預測，它是對未來一段時期內(nèi)的收支情況的預計。定預算數(shù)字的方法可以采用統(tǒng)計方法、經(jīng)驗方法或工程方法。

　�。ㄈ╊A算主要是一種控制手段。編制預算實際上就是控制過程的第一步——擬定標準。由于預算是以數(shù)量化的方式來表明管理工作的標準，從本身就具有可考核性，因而有利于根據(jù)標準來評定工作成效，找出偏差（控制過程的第二步），并采取糾正措施，消除偏差（控制過程的第三步）。無疑，編制預算能使確定目標和擬定標準的計劃工作得到改進。但是，預算最大價值還在于它對改進協(xié)調(diào)和控制的貢獻。當為組織的各個職能部門都制定了預算時，就為協(xié)調(diào)組織的活動提供了基礎。同時，由于對預期結(jié)果的偏離將更容易被查明和評定，預算也為控制工作中的糾正措施奠定了基礎。所以，預算可以導致出更好的計劃和協(xié)調(diào)，并為控制提供基礎，這正是編制算的基本目的。

　　如果要使一項預算對任何一級的主管人員真正具有指導和約束作用，預算就必須反映該組織的機構(gòu)狀況。只有充分按照各部門業(yè)務工作的需要來定、協(xié)調(diào)并完善計劃，才有可能編制一個足以作為控制手段的分部門的預算。

　　把各種計劃縮略為一些確切的數(shù)字，以便使主管人員清楚地看到哪些資金由誰來使用，將在哪些單位使用，并涉及哪些費用開支計劃、收入計劃和實物表示的投入量和產(chǎn)出量計劃。主管人員明確了這些情況，就有可能放地授權(quán)給下屬，以便使之在預算的限度內(nèi)去實施計劃。

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預算的種類

　　從預算所涵蓋的內(nèi)容范圍來看，主要分為經(jīng)營預算、資本預算和財務預算。

　　1．經(jīng)營預算

　　經(jīng)營預算又稱日常業(yè)務預算，是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關的經(jīng)營業(yè)務的各種預算，具體包括銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料消耗及采購預算、直接工資及其他直接支出預算、制造費用預算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算、經(jīng)營及管理費用預算等，這些預算前后銜接，既有實物量指標，又有價值量和時問量指標。

　　2．資本預算

　　資本預算又稱特種決策預算，最能直接體現(xiàn)決策的結(jié)果，它實際是中選方案的進一步規(guī)劃。如資本投資預算是長期投資計劃的反映，它是為規(guī)劃投資所需資金并控制其支出而編制的預算，主要包括與投資相關的現(xiàn)金支付進度與數(shù)量計劃，綜合表現(xiàn)為各投資年度的現(xiàn)金收支預計表。

　　3．財務預算

　　財務預算作為預算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價值方面總括地反映經(jīng)營期資本預算與業(yè)務預算的結(jié)果，亦稱為總預算，其余預算則相應稱為輔助預算或分預算。財務預算在預算管理體系中占有舉足輕重的地位，它主要包括現(xiàn)金預算、預計利潤表、預計資產(chǎn)負債表。

　　(1)現(xiàn)金預算�，F(xiàn)金預算一般由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足及資金的籌集與運用等四個部分組成。與運用余額現(xiàn)金預算的編制，以各項營業(yè)預算和資本預算為基礎，它反映了各預算期的收入款項和支出款項。其目的在于資金不足時籌措資金，資金多余時及時處理現(xiàn)金余額，發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。

　　(2)利潤表預算。在各項營業(yè)預算、資本預算的基礎上，根據(jù)企業(yè)會計準則，可以編制相應的利潤表預算。利潤表預算與實際利潤表的內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是面向預算期的。通過編制利潤表預算，可以了解企業(yè)預期的盈利水平，從而可以幫助管理層及時調(diào)整經(jīng)營策略。

　　(3)資產(chǎn)負債表預算。資產(chǎn)負債表預算是利用本期期初資產(chǎn)負債表，根據(jù)各項營業(yè)預算、資本預算、利潤表預算的有關數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的，與實際的資產(chǎn)負債表內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是反映期末預期的財務狀況。

　　從預算編制的主體來看，主要分為部門預算和總預算。

　　1．部門預算

　　部門預算是以企業(yè)各分支機構(gòu)、部門、單位等職能部門為主體，或按不同的業(yè)務類別等編制的預算，也就是指總體預算中的各個組成部分。

　　2．總預算

　　總預算是指將各個部門預算進行匯總所形成的企業(yè)整體預算，這種預算通常由財務預算構(gòu)成，具體包括預計負債表、預計利潤表等。

　　從預算所涵蓋的時間范圍來看，主要分為短期預算和長期預算。

　　1．短期預算

　　短期預算主要是指預算期問在一年以內(nèi)的預算，又稱年度預算。年度預算制度往往從上一年度開始，公司要對計劃銷售的各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、價格以及相應的成本和需要籌集的資金情況制定詳細的計劃，并將這些計劃以預算的形式落實為各個責任中心的經(jīng)營目標。在短期預算的制定過程中，需要管理人員對未來一年中的有關要素加以預期，并注意各要素之間的銜接。一般來說，短期預算又可以分為經(jīng)營業(yè)務預算、財務預算等。

　　2．長期預算

　　長期預算是指預算期間超過一年的預算，是對超過一年的投資和運營所進行的預算。從長期預算在公司經(jīng)營中的地位來看，它是制定公司戰(zhàn)略性計劃過程中的一個關鍵內(nèi)容。戰(zhàn)略性計劃主要解決的問題是選擇企業(yè)的總體目標以及實現(xiàn)這一目標的具體方式，其中既涉及進入哪個市場、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的問題，也涉及應采用怎樣的價格、數(shù)量組合以及如何安排研究與開發(fā)、資本性支出及財務結(jié)構(gòu)等支持公司目標實現(xiàn)的問題。一般來說，長期預算主要包括實施公司戰(zhàn)略應進行的研發(fā)預算、籌資預算和經(jīng)營擴張所需的資本投資預算等。

　　長期預算和短期預算相比，不僅在編制時問的長短上有差異，而且在內(nèi)容和精細的程度上也有差異。在短期預算中，關鍵的預算假設在于對數(shù)量和價格的預測上，組織中的每個部門都必須接受這些關鍵性的假設，一般來說較為精細，并可作為日常營運的控制標準；而在長期預算中，關鍵的預算假設主要涉及應進入哪一個市場以及應獲取何種技術(shù)的問題，它是對未來公司進行的財務整體規(guī)劃，因此相對來說不需要特別精細。通常情況下，短期預算和長期預算的制定可以合并為一個過程，具體操作中可以采用長期預算以滾動方式和年度預算相結(jié)合的方法。

　　從預算編制的特征來看，主要分為未來狀態(tài)預算、責任預算及措施預算。

　　1．未來狀態(tài)預算

　　未來狀態(tài)預算是指對預算期末公司財務狀況以及預算期內(nèi)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況進行的預算，具體包括預算資產(chǎn)負債表、預算利潤表和預算現(xiàn)金流量表。實際上，未來狀態(tài)：預算是對財務報表進行的預計，它表明了如果經(jīng)營按照計劃進行，在預算期末，公司將獲得何種財務報表。一般來說，財務報表預算建立在業(yè)務預算和財務預算的基礎上，是在既定假設前提下對業(yè)務預算和財務預算結(jié)果進行的綜合。

　　2．責任預算

　　責任預算是以責任中心為主體，以其可控的指標為對象編制的預算。預算要有效地發(fā)揮控制作用，必須將業(yè)務預算、財務預算和特定的責任主體聯(lián)系起來，否則預算目標的落實就很有可能落空。因此，需要將業(yè)務預算、財務預算分解至其可控主體，形成責任預算。責任預算是對業(yè)務預算和財務預算的分解，在指標分解過程中，既應按照組織的層級進行縱向分解，又應按照組織的部門及其管理權(quán)限進行橫向分解，應保證事權(quán)、財權(quán)和預算責任的一致性。在各責任單位內(nèi)部，應針對其負責的不同的預算項目分項進行預算的編制，在組織的層面匯總各責任主體的項目預算，即重新得到業(yè)務預算和財務預算。

　　3．措施預算

　　措施預算又稱保障預算，是對前述各項預算目標提供的具體措施，具體包括完成預算應采取的具體措施及該措施的可行性。實際上，措施預算是預算指標和責任主體日常工作相結(jié)合的一種有效方式，通過措施預算，前述各項預算指標才有實現(xiàn)的基礎和保障。

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預算的形式

　　(一)單式預算和復式預算

　　從預算的技術(shù)組織形式看，國家預算可分為單式頂算和復式預算-單式預算，是指通過一個計劃表格來反映國家在預算年度內(nèi)全部集中性預算收支活動的計劃。單式預算是一種傳統(tǒng)的預算技術(shù)組織形式，它不去區(qū)分各項財政收支的經(jīng)濟忭質(zhì)，而是把政府的各項財政收支加以匯總，集中反映在一個“預算平衡表”內(nèi)。其特點是能直接反映同家預算收支的全貌，從整體上：說明其構(gòu)成，平衡關系比較明了；復式預算，是指通過兩個以上的計劃表格來反映政府財政收支計劃．復式預算是從單式預算技術(shù)組織形式演變而來的。它是將政府全部的財政收入與支出按性質(zhì)匯集編入兩個或兩個以上“預算平衡表”內(nèi)。復式預算一般分經(jīng)常預算、資本預算和專項基金預算。其特點是區(qū)分了各項收入和支小的經(jīng)濟性質(zhì)和用途，便于政府權(quán)衡支小性質(zhì)，分別輕重緩急，更加合理地安排使用各類資金。

　　(二)功能預算和部門預算

　　功能預算，是指收入按類別支小按性質(zhì)分類匯總編制的預算。由于預計管理權(quán)限的分工，各部門編制和上報預算時需要區(qū)分財政經(jīng)費來源渠道，不同的經(jīng)費預算編報不同的預算分配部門，如教育事業(yè)費預算和有關專項預算報財政部門，科學事業(yè)費頂算報科技部門，基本建設投資預算報計委，行政經(jīng)費預算報機關事務管理局；有預算分配權(quán)的部門山按此原則分渠道核批，下達預算。部門預算，通俗地講就是一個部門一本預算，是指與財政部直接發(fā)生繳撥款關系的一級預算單位的預算；它由本部門所屬各單位的預算組成，是全面反映本部門全部公共資源配置情況的一種預算形式；根據(jù)國際經(jīng)驗，部門預算是由政府各部門編制，經(jīng)財政部門審核后小議會審議通過的反映部門所有收入和支出的預算．部門編制的頂算，既要反映一般預算的收入和支出，又要反映基金預算的收入和支出以及預算外收入和支出；收入包括財政預算安排撥款，行政單位預算外資金、事業(yè)收入、事業(yè)單位經(jīng)營收入及其他收入，支出包括用以上收入安排的各項支出，并形成部門收支預算平衡衷：總之．部門預算足全面反映部門收支活功的預算；

　　(三)普通預算和特別預算

　　普通預算又稱經(jīng)費預算，是指政府編制的一般財政收支項目的預算。特別預算是指政府對某些具有特別意義的項目(特別事業(yè)．特殊用途的收支)另行安排的預算，如公共工程投資預算，社會保險預算，，各類特種基金頂算等．

　　(四)正式預算、臨時預算和追加預算

　　正式預算，是指政府依法就各個預算年度的預計收支編成預算草案，經(jīng)本級權(quán)利機關審核通過后即宣告正式成立預算。臨時預算，是指為解決正式預算成立前的政府經(jīng)費開支，先編制臨時性的預算，作為在正式預算成立前進行財政收支活動的依據(jù)。追加預算，是指正式預算在執(zhí)行過程中，由于情況變化需要增減正式預算的收支時編制的一種預算，它是正式預算的補充，也叫修正預算。把成立后的追加預算或修正預算與正式預算匯總執(zhí)行，稱之為追加后(修正)預算。

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預算的方法

　　編制成本費用預算的方法按其出發(fā)點的特征不同，可分為增量預算方法和零基預算方法兩大類。

　　1．增量預算方法

　　增量預算方法，又稱調(diào)整預算方法，是指以基期成本費用水平為基礎，結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關原有費用項目而編制預算的一種方法。增量預算方法的假定前提有：

　　(1)現(xiàn)有的業(yè)務活動是企業(yè)必需的。

　　(2)原有的各項開支都是合理的。

　　(3)增加費用預算是值得的。

　　增量預算方法的缺點是：

　　(1)受原有費用項目限制，可能導致保護落后。

　　(2)滋長預算中的“平均主義”和“簡單化”。

　　(3)不利于企業(yè)未來發(fā)展。

　　2．零基預算方法零基預算，又稱零底預算，是指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。零基預算的優(yōu)點是：不受現(xiàn)有費用項目和開支水平限制；能夠調(diào)動各方面降低費用的積極性，有助于企業(yè)的發(fā)展。其缺點是工作量大，編制時間較長。編制預算的方法按其預算期的時間特征不同，可分為定期預算方法和滾動預算方法兩大類。

　　(1)定期預算方法。定期預算，是指在編制預算時以不變的會計期間(如日歷年度)作為預算期的一種預算編制的方法。其優(yōu)點是能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執(zhí)行結(jié)果；其缺點是遠期指導性差、靈活性差和連續(xù)性差。

　　(2)滾動預算方法。滾動預算，又稱連續(xù)預算或永續(xù)預算，是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定期間的一種預算編制方法。滾動預算按其預算編制和滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動三種方式。與傳統(tǒng)的定期預算方法相比，按滾動預算方法編制的預算具有透明度高、及時性強、連續(xù)性好，以及完整性和穩(wěn)定性突出等優(yōu)點。

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預算的程序

　　按照系統(tǒng)來制定和審查預算非常重要。預算程序包括十個步驟，切記預算應在一個組織的財政年開始的前幾個月就要完成并通過。

　　第一步：分析一個組織的任務、目的和目標。

　　第二步：調(diào)查該組織的實力和與將來需要有關的資源。

　　第三步：讓所有關鍵人員都參與到預算過程中來，在收集數(shù)據(jù)及預算的實際建立過程中，應融人其他人的知識和經(jīng)驗。

　　第四步：審查收集到的信息和數(shù)據(jù)，包括對過去、現(xiàn)在和將來的分析。

　　第五步：按以上的預算類型和該組織領導層所確立的標準來準備預算。

　　第六步：審查預算的準確性、可行性和現(xiàn)實性。

　　第七步：將預算提交給幾個關鍵人員，以便他們對此做出批評性分析。

　　第八步：準備并制定正式的預算陳述，以備別人提出問題并及時給予答復。

　　第九步：實施預算。

　　第十步：審計預算，這應在下一年的循環(huán)預算過程開始之后進行(modifiedfromStier，1999)。

　　歸結(jié)為：預算編制、預算執(zhí)行、預算調(diào)整、預算監(jiān)督。

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預算的范圍

　　預算包含的內(nèi)容不僅僅是預測，它還涉及到有計劃地巧妙處理所有的變量，這些變量決定著公司未來努力達到某一有利地位的績效。如果每個系統(tǒng)的要求都要根據(jù)公司的目標進行平衡，則必須采用一種協(xié)調(diào)的方式制訂一個一致同意的計劃。在預算計劃階段，每一個經(jīng)理都應當考慮其責任中心（部門或子系統(tǒng)）與其他部門以及作為一個整體的公司之間的關系。這種做法將趨于減少部門之間的偏見，減少部門王國的出現(xiàn)，以及減少組織機構(gòu)中相互隔離的缺點和突出的溝通問題。更進一步的，它通過依靠例外原則的管理鼓舞了權(quán)威的代表。

　　計劃制定以后，就為評價以后的績效提供了一個參考框架。毫無疑問，預算的績效是一個比過去的績效更好的基準。這是因為受通常隱藏在過去績效中的低效率及不斷變化的條件的影響。

　　有兩種基本的預算形式———長期預算和短期預算。時間的長短將兩者明顯區(qū)分開來，這提出了一個問題，即預算使用者要受到常規(guī)會計年度的適當影響，對每一公司最具意義的預算期應被采納。例如，某種產(chǎn)品的生命周期從其引入期到淘汰期，從很多方面來說，與其說是日歷期間不如說是自然預算期，因為它在統(tǒng)一的基礎上將銷售、生產(chǎn)和財務計劃聯(lián)系在一起。實際的預算期選擇在很大程度上取決于公司準確預測的能力。典型的預算是以年度為基礎來編制的，然而，往往由于報告、時間安排和控制的原因，這一時間跨度又被分解為更小的時間間隔（例如在生產(chǎn)和銷售活動中，按照半年、季度、月份甚至是星期來作預算）。

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預算工作中的危險傾向

　　預算工作中存在著一些使預算控制失效的危險傾向。預算過繁是一種險。由于對極細微的支出也作了瑣細的規(guī)定，致使主管人員管理自己部門需要的自由都喪失了。所以，預算究竟應當細微到什么程度，必須聯(lián)系到授權(quán)的程度進行認真酌定。過細過繁的預算等于使授權(quán)名存實亡。圖1為企業(yè)預算的主要相互關系。

　　預算工作中的另外一種危險傾向，是讓預算目標取代了企業(yè)目標，也是說，發(fā)生了目標的置換。在這種情況下，主管人員只是熱衷于使自己部門的費用盡量不超過預算的規(guī)定，但卻忘記了自己的首要職責是千方百計地實現(xiàn)企業(yè)的目標。例如，某個企業(yè)的銷售部門為了不突破產(chǎn)品樣本的印刷預算，在全國的訂貨會上只向部分參加單位提供了產(chǎn)品樣本，因此喪失了大量的潛在用戶，失去了可能的訂貨。目標的置換通常是由兩個方面的原因起的：

　�。�1）沒有恰當?shù)卣莆疹A算控制的度，例如預算編制得過于瑣細，或者制定了過于嚴厲的制裁規(guī)則以保證遵守，還可能制定了有較大吸引力的節(jié)約獎勵措施，以刺激主管人員盡可能地壓縮開支。

　　（2）為職能部門或作業(yè)部門設立的預算標準，沒有很好地體現(xiàn)計劃的要求，與企業(yè)的總目標缺乏更直接的、更明確的聯(lián)系，從而使得這些部門的管人員只是考慮如何遵守預算和程序的要求，而不是從企業(yè)的總目標出發(fā)考慮如何做好自己的本職工作。為了防止在預算控制中出現(xiàn)目標置換的傾向，一方面應當使預算更好地體現(xiàn)計劃的要求；另一方面應當適當掌握預控制的度，使預算具有一定的靈活性。預算的詳細程度和預算控制的嚴格度都有一個合理的限度，一旦超出了這個限度，預算控制就會背離其目的走向反面。

　　預算工作中經(jīng)�？梢砸姷降牧硪环N潛在危險是效能低下。預算有一種因循守舊的傾向，過去所花費的某些費用，可以成為今天預算同樣一筆費用依據(jù)；如果某個部門曾支出過一筆費用購買物料，這筆費用就成了今后預算的基數(shù)。此外，主管人員常常知道在預算的層層審批中，原來申請的金額多半會被削減。因此，申報者往往將預算費用的申請金額有意擴大，遠遠大于實際需要，所以，必須有一些更有效的管理方法來扭轉(zhuǎn)這種傾向，否則預算很可能會變成掩蓋懶散、效率低下的主管人員的保護傘。這樣的方法一種是編制可變預算；另一種就是“零基預算法”。

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參考文獻

來自"http://wiki.mbalib.com/wiki/%E9%A2%84%E7%AE%97"

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