發(fā)布時間：2017-04-09 07:05

  本文關(guān)鍵詞：會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

電大會計(jì)學(xué)畢業(yè)論文

摘要：改革開放xx年來,我國會計(jì)準(zhǔn)則從無到有,從簡單的幾項(xiàng)準(zhǔn)則到比較完善的會計(jì)準(zhǔn)則體系,在環(huán)境變化、事件處理和利益集團(tuán)的博弈的推動下,我國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了四個發(fā)展階段,于20xx年出臺了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,逐步實(shí)現(xiàn)與國際趨同,對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要的意義。 關(guān)鍵詞：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 發(fā)展歷程 發(fā)展動力 博弈

20xx年x月x日,財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系,新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,順應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要,以提高會計(jì)信息質(zhì)量為核心,強(qiáng)化為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的理念,首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng),與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系,實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破。

一、我國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程

改革開放xx年來,我國會計(jì)準(zhǔn)則從無到有,從簡單的幾項(xiàng)準(zhǔn)則到比較完善的會計(jì)準(zhǔn)則體系,我國會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展凝聚著我國會計(jì)專家、學(xué)者和會計(jì)從業(yè)人員的心血,會計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善是相關(guān)各方利益沖突條件下的一種公共選擇過程并最終上升為一種政治化的程序,體現(xiàn)為各種利益集團(tuán)博弈的結(jié)果。因此,會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會產(chǎn)生影響信息使用者決策、影響利益相關(guān)者之間經(jīng)濟(jì)利益分配"的經(jīng)濟(jì)后果"。所以,只要存在利益相關(guān)者利益上的差別,會計(jì)準(zhǔn)則制定的政治化傾向和會計(jì)準(zhǔn)則所具有的經(jīng)濟(jì)后果就必然存在。

1會計(jì)準(zhǔn)則改革起步階段(1978-1992)

改革開放以來,我國企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換、合資企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)的出現(xiàn)以及企業(yè)組織形式的改變,使得原有的會計(jì)核算管理體制和會計(jì)核算模式的缺點(diǎn)日益暴露,不同所有制和部門的企業(yè)之間由于各種會計(jì)制度規(guī)定的方法、程序和報表格式不同,造成會計(jì)信息不可比、給國家進(jìn)行。國民經(jīng)濟(jì)的宏觀管理和調(diào)控、外國投資者進(jìn)行投資決策、債權(quán)人進(jìn)行貸款分析、經(jīng)營管理人員進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理和企業(yè)之間進(jìn)行公平競爭等均帶來很大困難,嚴(yán)重影響了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國政府也及時認(rèn)識到:會計(jì)改革已成必然,只有使會計(jì)管理體制與國際會計(jì)慣例接軌,才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

我國從19xx年開始借鑒西方國家的會計(jì)基本原理,并于19xx年開始關(guān)注國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則,會計(jì)學(xué)會還組織翻譯了國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則供國內(nèi)會計(jì)專家學(xué)者研究使用。19xx年財(cái)政部提出了制定我國會計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)想。19xx年x月x日我國財(cái)政部正式設(shè)立了專門研究會計(jì)準(zhǔn)則制訂工作的"會計(jì)準(zhǔn)則組,并召開會計(jì)工作座談會擬定我國會計(jì)改革綱要,在正式發(fā)布的會計(jì)改革綱要中,明確提出要制定會計(jì)準(zhǔn)則,改革會計(jì)核算制度"。19xx年,財(cái)政部發(fā)布了會計(jì)準(zhǔn)則草案,廣泛征求各地各部門的意見,19xx年x月,以財(cái)政部部長令的形式正式發(fā)布了第一項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則,即《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

2會計(jì)準(zhǔn)則具體化階段(1992-20xx年)

19xx年x月制定了第一個企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則之后,19xx年我國財(cái)政部開始了具體會計(jì)準(zhǔn)則的制訂研究工作,19xx年x月x日,財(cái)政部正式頒布了我國的第一個具體會計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,之后的幾年陸續(xù)頒布了債務(wù)重組、會計(jì)差錯更正準(zhǔn)則,非貨幣性交易準(zhǔn)則,無形資產(chǎn)、租賃準(zhǔn)則等16個具體會計(jì)準(zhǔn)則,而且在這16 項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制訂中大量借鑒了國際會計(jì)慣例。由于會計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)布不可能一蹴而就,為了防止出現(xiàn)制度空當(dāng),我國在發(fā)布和實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則的同時,還不斷地制定、修改會計(jì)制度,20xx年還制定了與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本協(xié)調(diào)的企業(yè)會計(jì)制度,進(jìn)而形成了國際上少有的"準(zhǔn)則" 和"制度"并行的會計(jì)規(guī)則結(jié)構(gòu)。

3會計(jì)準(zhǔn)則國際化發(fā)展階(20xx-20xx年)

這一階段是我國以國際化策略為主導(dǎo)的發(fā)展階段。隨著我國20xx年x月正式加入WTO,我國經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易和資本流動的國際化進(jìn)程加快,隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和我國改革開放程度的加大,中國的會計(jì)走向國際化已成為共識,《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》許多內(nèi)容已經(jīng)不適合經(jīng)濟(jì)和會計(jì)的發(fā)展,與后來頒布的《 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例》以及相關(guān)的具體會計(jì)準(zhǔn)則和制度不一致。因此我國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌的要求更加迫切。但由于我國的會計(jì)環(huán)境的特殊性,我國不能完全照搬IAS,同時又要為經(jīng)濟(jì)的國際化服務(wù),基于這樣的考慮,我國確立了以國際化為主導(dǎo)同時兼顧我國自身特色的漸進(jìn)式的會計(jì)準(zhǔn)則國際化的會計(jì)準(zhǔn)則制訂策略。

4會計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建階段(20xx年以來)

20xx年x月x日財(cái)政部向外發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》(征求意見稿)廣泛征求意見。20xx年x月x日發(fā)布了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。完善后的我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成,于20xx年x月x日在上市公司試行�；緶�(zhǔn)則在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用,主要規(guī)范會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)基本假定、會計(jì)基本原則、會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等。具體會計(jì)準(zhǔn)則又分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三類。而具體會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南則類似于《企業(yè)會計(jì)制度》,主要對會計(jì)科目的設(shè)置、會計(jì)分錄的編制和報表的填報等操作層面的內(nèi)容做出示范性指導(dǎo)。至此,我國終于形成了較為完善的會計(jì)準(zhǔn)則體系,該體系在總原則、結(jié)構(gòu)與范圍上充分借鑒國際慣例,與國際準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了最大限度的趨同,同時也充分考慮了中國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)及法律環(huán)境,對部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易選擇了符合中國國情的會計(jì)處理方法。

二、我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展思考

1環(huán)境變化是會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的基礎(chǔ)

我國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了四個階段,由其發(fā)展歷程可以看出:我國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展主要是由客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化來推動的,而不是經(jīng)實(shí)務(wù)規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)逐步發(fā)展起來的。上世紀(jì)九十年代發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則是一種應(yīng)急措施,基本準(zhǔn)則的建立是為了與宏觀上基本建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)。這樣可以使我國的會計(jì)準(zhǔn)則在一段時期內(nèi)與客觀的經(jīng)濟(jì)條件相適應(yīng),但同時也增加了會計(jì)準(zhǔn)則的波動性,加大了微觀經(jīng)濟(jì)個體的執(zhí)行難度和轉(zhuǎn)換成本。 2事件處理是會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的動力

與西方會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展過程相比,我國會計(jì)準(zhǔn)則制定模式是一種"事件處理模式",但是當(dāng)今風(fēng)靡世界各國的"會計(jì)準(zhǔn)則的概念框架"卻采用"通用原則引導(dǎo)模式"來為各種經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)提供會計(jì)處理依據(jù)。我國第一個具體準(zhǔn)則的頒布是為了應(yīng)付"瓊民源事件"引發(fā)的會計(jì)問題,后來發(fā)布的十幾項(xiàng)準(zhǔn)則是為了應(yīng)對國有企業(yè)上市。"財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架有助于提高準(zhǔn)則制定過程本身的質(zhì)量、一致性,以及能夠緩解實(shí)務(wù)界要求準(zhǔn)則制定者及時做出反應(yīng)的壓力,這種模式逐漸被一些國家和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會所采納(杜莉,20xx)"因此,我們在制定了已經(jīng)趨同的會計(jì)準(zhǔn)則之后,應(yīng)該考慮制定概念框架,同時可以完善我國會計(jì)準(zhǔn)則中的"技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)"部分以及整個會計(jì)理論體系。

3各相關(guān)利益集團(tuán)的博弈是會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的關(guān)鍵

當(dāng)舊會計(jì)準(zhǔn)則對某利益集團(tuán)不利時,該利益集團(tuán)就惠推動會計(jì)準(zhǔn)則向有利于本集團(tuán)的方向發(fā)展,新的會計(jì)準(zhǔn)則取代舊會計(jì)準(zhǔn)則就指日可待,當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則的制定問題已變得箭在弦上、不得不為時,無論是政府組織還是專業(yè)性的民間團(tuán)體都在考量由自己來制定會計(jì)準(zhǔn)則的成本與效益。社會最終選擇誰來制定會計(jì)準(zhǔn)則,是各相關(guān)利益團(tuán)體 ( 包括政府) 博弈的結(jié)果。具體到我國在會計(jì)準(zhǔn)則制定主體的選擇上,數(shù)十年中央集權(quán)型計(jì)劃經(jīng)濟(jì)以及目前較強(qiáng)的政府職能作用和相對較弱的會計(jì)職業(yè)界,形成了我國會計(jì)準(zhǔn)則制定的政府主體模式。

三、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的意義

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺,引起了國際、國內(nèi)理論界與實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則頒布和實(shí)施以來,無論在會計(jì)準(zhǔn)則本身的自我完善方面,還是在會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的作用

方面,都取得了巨大的成效,產(chǎn)生了重大的意義。

1初步形成了具有中國特色的會計(jì)法規(guī)體系

自從19xx年我國通過《中華人民共和國會計(jì)法》后,《會計(jì)法》一直是我國進(jìn)行會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督以及對會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員進(jìn)行管理的母法,而會計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施,為中國會計(jì)模式從制度型向準(zhǔn)則型轉(zhuǎn)換邁出了關(guān)鍵的一步。在過渡性階段,以基本會計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向,以行業(yè)會計(jì)制度為核算的"準(zhǔn)則+制度"的實(shí)施模式,體現(xiàn)了我國會計(jì)法模式的特色。中國的會計(jì)法規(guī)體系呈現(xiàn)出以《會計(jì)法》為依據(jù),以會計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向,以行業(yè)會計(jì)制度為核心,以內(nèi)部會計(jì)規(guī)程和其他會計(jì)法規(guī)為補(bǔ)充的運(yùn)行結(jié)構(gòu)有利于會計(jì)準(zhǔn)則未來發(fā)展與完善等特點(diǎn),是現(xiàn)階段可行的會計(jì)法規(guī)體系。

2實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同

我國新準(zhǔn)則體系的出臺加快了我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的步伐。首先,新會計(jì)準(zhǔn)則體系在內(nèi)容上基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同;其次,新基本準(zhǔn)則中的會計(jì)基本原則,繼續(xù)保留了謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等,也強(qiáng)調(diào)了對比性、一致性、明晰性等原則,但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計(jì)核算的基本原則。再次,在要素計(jì)量方面新會計(jì)準(zhǔn)則體系的亮點(diǎn)在于公允價值的應(yīng)用,其規(guī)定以歷史成本為基礎(chǔ),同時引入公允價值�？傊�,新會計(jì)準(zhǔn)則既實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例的趨同,也兼顧了中國的國情。

3加快了中國企業(yè)走出去的步伐

新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有兩個明顯的特征,一是打破了行業(yè)和所有制界限;二是盡可能與國際會計(jì)慣例協(xié)調(diào)。前者為會計(jì)信息在全國范圍內(nèi)的有用、可比創(chuàng)造了條件,后者則為中國經(jīng)濟(jì)大步融入國際經(jīng)濟(jì)的行列掃清了道路。會計(jì)準(zhǔn)則采用國際上通行的會計(jì)目標(biāo)和原則,會計(jì)政策和方法以及會計(jì)報告體系和結(jié)構(gòu),消除了國內(nèi)企業(yè)走向國際市場,國外資本融入國內(nèi)市場的空間障礙和阻力。使國內(nèi)企業(yè)到香港地區(qū)和美國上市發(fā)行股票變得更加容易。 4推動了會計(jì)理論發(fā)展和會計(jì)實(shí)務(wù)的革新

在實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則以前,我國會計(jì)界對西方會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究相對較弱,伴隨著會計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施,會計(jì)實(shí)務(wù)逐漸與西方發(fā)達(dá)國家接軌,會計(jì)理論工作者和實(shí)務(wù)工作者普遍感到過去比較精通的會計(jì)知識已經(jīng)陳舊,與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢不相適應(yīng),從而掀起了一場學(xué)習(xí)西方會計(jì)的高潮,并通過中西方會計(jì)比較,使之與我國幾十年來行之有效的會計(jì)管理方法相融合,形成一種"中外合璧"的獨(dú)特景觀。

參考文獻(xiàn):

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[9]孫松.論我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與啟示[J].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報,20xx.4

第二篇：電大會計(jì)大專畢業(yè)論文 7400字

內(nèi)容提要

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分 它滲透到企業(yè)的各個領(lǐng)域、各個環(huán)節(jié)之中。財(cái)務(wù)管理直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展 ,從某種意義上說 ,財(cái)務(wù)管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個關(guān)鍵。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，現(xiàn)代企業(yè)管理己逐步成為一個由人事管理、生產(chǎn)管理、行政管理、營銷管理以及財(cái)務(wù)管理等諸多子系統(tǒng)構(gòu)成的龐大的系統(tǒng)工程。一個企業(yè)的健康與否，跟企業(yè)的內(nèi)部控制，特別是財(cái)務(wù)會計(jì)控制的健全和全面有效有關(guān)，因此財(cái)務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中起著十分關(guān)鍵的作用。但財(cái)務(wù)問題又是一個不斷更新、改進(jìn)的工作，隨著企業(yè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)水平的提高就顯得非常重要。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 問題與對策

目 錄

一、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性??????????????????????????1

（一）財(cái)務(wù)管理的定義??????????????????????????????1

（二）財(cái)務(wù)管理的特征和目標(biāo)???????????????????????????1

（三）財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容??????????????????????????????1

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要意義???????????????????1

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀存在的問題與分析???????????????????1

（一）面臨的市場競爭壓力較大??????????????????????????2

（二）財(cái)務(wù)管理能力偏弱?????????????????????????????2

（三）管理模式僵化，管理觀念陳舊????????????????????????2

（四）融資渠道不暢???????????????????????????????2

（五）投資能力較弱 ,且缺乏科學(xué)性????????????????????????2

（六）財(cái)務(wù)制度不健全，崗位設(shè)置混亂???????????????????????2

三、解決中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在問題的對策建議???????????????????3

（一）引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理隊(duì)伍?????????????????????????????3

（二）強(qiáng)化資金和應(yīng)收賬款的管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制??????????????????3

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，平衡高成長和穩(wěn)健發(fā)展????????????????????3

（四）擴(kuò)大企業(yè)融資渠道?????????????????????????????4

（五）增強(qiáng)對投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，正確進(jìn)行投資決策，降低投資風(fēng)險???????4

（六）完善機(jī)制，嚴(yán)格財(cái)務(wù)控制??????????????????????????4 參考文獻(xiàn)????????????????????????????????????4

淺析中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的問題與對策

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個組成部分，它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。簡單的說，財(cái)務(wù)管理是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。

目前,我國已注冊的中小企業(yè)數(shù)量已達(dá)1000多萬家,工業(yè)生產(chǎn)總值占全部工業(yè)生產(chǎn)總值60%以上,提供的就業(yè)機(jī)會約占全國社會就業(yè)機(jī)會的75%。但是我國中小企業(yè)近五年的淘汰率約為70%,近30%左右的中小企業(yè)處于虧損狀態(tài),究其原因,有相當(dāng)部分企業(yè)是因企業(yè)財(cái)務(wù)管理薄弱而造成的。因此,加強(qiáng)和改進(jìn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理是非常必要的。

一、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性

（一）財(cái)務(wù)管理的定義

財(cái)務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購置（投資）,資本的融通（籌資）和經(jīng)營中現(xiàn)金流量（營運(yùn)資金）,以及利潤分配的管理。 財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個組成部分，它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。簡單的說，財(cái)務(wù)管理是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。

（二）財(cái)務(wù)管理的特征和目標(biāo)

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)又稱理財(cái)目標(biāo)，是指企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動所要達(dá)到的根本目標(biāo)，是評價企業(yè)財(cái)務(wù)活動是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，它決定著財(cái)務(wù)管理的基本方向。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)一般具有三個特征。一是在一定時期內(nèi)具有戰(zhàn)略穩(wěn)定性。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)取決于企業(yè)生存目的或企業(yè)目標(biāo)，取決于特定社會經(jīng)濟(jì)模式。二是財(cái)管管理的目標(biāo)具有多元性。財(cái)管管理目標(biāo)的多元性是指財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不是單一的，而是適應(yīng)多因素變化的綜合目標(biāo)群。三是財(cái)管管理目標(biāo)的表達(dá)為利潤最大化、資本利潤率最大化或每股利潤最大化、企業(yè)價值最大化和相關(guān)者利潤最大化。

（三）財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容

財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容主要包括：籌資管理、投資管理、勞動資金管理和利潤分配管理。財(cái)務(wù)管理主要是用于管理各種款項(xiàng)信息，其中包含款項(xiàng)申請、報銷以及收付款信息，如回款單、付款單、借款單、費(fèi)用申請和報銷申請等。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要意義

企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜和財(cái)務(wù)風(fēng)險的日益加劇也迫切要求企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。因此，占有國有資本的企業(yè)必須轉(zhuǎn)移到以”財(cái)務(wù)管理導(dǎo)向型”為中心的管理上來，明確認(rèn)識到財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作才能適應(yīng)新形勢的需要。

財(cái)務(wù)管理在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中屬于較高層次是對企業(yè)價值的綜合管理。所以說財(cái)務(wù)管理在管理控制、資源分配、業(yè)績評價中起核心主導(dǎo)作用，能夠?qū)εc決策有關(guān)的諸多要紊進(jìn)行平衡，從而在經(jīng)營決策中起核心作用。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀存在的問題與分析

在我國，中小企業(yè)管理管理的現(xiàn)狀存在著很多問題，主要有面臨的市場競爭壓力較大；財(cái)務(wù)管理能力偏弱；管理模式僵化，管理觀念陳舊；融資渠道不暢；投資能力較弱，且缺乏科學(xué)性和財(cái)務(wù)制度不健全；崗位設(shè)置混亂等問題。

（一）面臨的市場競爭壓力較大

中小企業(yè)從事的行業(yè)多容易進(jìn)入和被效仿，所以在擴(kuò)大其產(chǎn)業(yè)市場的時候，許多新的競爭對手會參加進(jìn)來，容易形成過度競爭的局面，而中小企業(yè)自身弱小，很難禁得起時常波動的沖擊。出于這種原因，很多中小企業(yè)的經(jīng)營者為了自身的原因而參加了聯(lián)合組織，缺乏協(xié)調(diào)性。因此表現(xiàn)為經(jīng)營者常常為避免競爭而尋找出路，在質(zhì)量、性能、設(shè)計(jì)上搞差別化，避開價格競爭，力求實(shí)現(xiàn)不完全競爭。

（二）財(cái)務(wù)管理能力偏弱

由于中小企業(yè)管理模式集所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)于一身，這就使得企業(yè)在決策和經(jīng)營管理方面帶有很大的主觀隨意性，缺乏一套比較規(guī)范的具有可操作性的財(cái)務(wù)控制方法。一是對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。二是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬。三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。四是重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，財(cái)務(wù)管理職責(zé)不明，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。

（三）管理模式僵化，管理觀念陳舊

一方面，中小企業(yè)典型的管理模式是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，這種模式給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來了負(fù)面影響。中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個體、私營性質(zhì)，在這些企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)、家族化管理現(xiàn)象嚴(yán)重，并且對于財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識和研究，致使其職責(zé)不分，越權(quán)行事，造成財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)，會計(jì)信息失真等。企業(yè)沒有或無法建立內(nèi)部審計(jì)部門，即使有，也很難保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。另一方面，企業(yè)管理者的管理能力和管理素質(zhì)差，管理思想落后。有些企業(yè)管理者基于其自身的原因，沒有將財(cái)務(wù)管理納入企業(yè)管理的有效機(jī)制中，缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理觀念，使財(cái)務(wù)管理失去了它在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位和作用。

（四）融資渠道不暢

企業(yè)經(jīng)營的初始資本主要來源于個人積累及向親朋好友借款，主要為內(nèi)源型融資，資本額少，資金是企業(yè)生存發(fā)展不可或缺的資源，但融資難卻是中小企業(yè)發(fā)展中的先天性的問題。在各種融資方式中，銀行信貸是重要的資金來源，但由于中小企業(yè)在自用資產(chǎn)、信譽(yù)名聲等方面的劣勢，使銀行從自身利益出發(fā)，通常不愿開展中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)。

（五）投資能力較弱，且缺乏科學(xué)性

1、中小企業(yè)投資所需資金短缺。銀行和其它金融機(jī)構(gòu)是中小企業(yè)資金的主要來源 ,但中小企業(yè)吸引金融機(jī)構(gòu)的投資或借款比較困難。銀行即使同意向中小企業(yè)貸款 ,也因高風(fēng)險而提高貸款利率,從而增加了中小企業(yè)融資的成本。以郵政企業(yè)為例 ,企業(yè)本身資金缺乏 ,如貸款投資需負(fù)擔(dān)較高的利息支出 ,融資成本過高投資風(fēng)險較大使企業(yè)的投資能力較弱。

2、追求短期目標(biāo)。由于自身規(guī)模較小 ,貸款投資所占的比例比大企業(yè)多得多 ,所面臨的風(fēng)險也更大 ,所以它們總是盡快收回投資,很少考慮擴(kuò)展自身規(guī)模。這也使中小企業(yè)難以有大的發(fā)展難以走出困境。

3、投資盲目性 ,投資方向難以把握。投資經(jīng)營方向選擇應(yīng)在對自己的投資實(shí)力、能力及處環(huán)境有充分了解的基礎(chǔ)上進(jìn)行。應(yīng)以動力分析中明確的企業(yè)目前所迫切要解決的問題或要達(dá)到的目的為起點(diǎn) ,結(jié)合企業(yè)長期經(jīng)營戰(zhàn)略 ,初步選擇企業(yè)的投資經(jīng)營目標(biāo)。目標(biāo)是否合理 ,是否可行將受其身能力、實(shí)力及其所處環(huán)境的制約 ,需結(jié)合能力分析、環(huán)境分析結(jié)果進(jìn)行衡量 ,可行時結(jié)合主業(yè)經(jīng)營、多元特色及其適用條件分析選擇投資經(jīng)營的方向 目標(biāo)不合理、不可行時重新考慮 ，重新選擇。

（六）財(cái)務(wù)制度不健全，崗位設(shè)置混亂

會計(jì)人員無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重。中小企業(yè)為節(jié)省成本等方面的原因，在會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配置方面盡量簡化，這對于企業(yè)管理來說，本是無可厚非，但是，有些已形成一定規(guī)模的小企業(yè)，整個財(cái)務(wù)只有一個人，會計(jì)出納一身兼；一些中等規(guī)模的企業(yè)，機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置也比較混亂，沒有做到“不相容職務(wù)相分離”。再就是財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)較低，會計(jì)人員無證上崗，缺乏財(cái)務(wù)管理的基本理論和基本知識，法制觀念比較淡薄，對財(cái)務(wù)會計(jì)法律法規(guī)缺乏充分的理解和認(rèn)識。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)短期化，企業(yè)賬目混亂，財(cái)產(chǎn)不實(shí)、數(shù)據(jù)失真等等現(xiàn)象屢見不鮮。由于中小企業(yè)大部分是私營、個體類的民營企業(yè)，盈虧都是自己的，所以都在稅費(fèi)等方面想方設(shè)法減少支出。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)短期化，只顧眼前利益，沒有長遠(yuǎn)目標(biāo)。收款不開發(fā)票、購進(jìn)貨物不要對方發(fā)票、現(xiàn)金交易、做假賬等，導(dǎo)致企業(yè)賬目混亂，庫存不實(shí)、財(cái)產(chǎn)不實(shí)、數(shù)據(jù)失真。

三、解決中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在問題的對策建議

針對中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的以上六大問題，本人提出了六個建議。它們分別是：引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理隊(duì)伍；強(qiáng)化資金和應(yīng)收賬款的管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制；優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，平衡高成長和穩(wěn)健發(fā)展；擴(kuò)大企業(yè)融資渠道；增強(qiáng)對投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，正確進(jìn)行投資決策，降低投資風(fēng)險；完善機(jī)制，嚴(yán)格財(cái)務(wù)控制。

（一）引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理隊(duì)伍

引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理隊(duì)伍 中小企業(yè)要摒棄“家族式”管理理念，借鑒大企業(yè)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，大膽、積極引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理等高素質(zhì)的管理人才，改善經(jīng)營管理隊(duì)伍素質(zhì)，提高經(jīng)營管理水平。加入 WTO 后， 我國金融市場、產(chǎn)品市場都發(fā)生了較大變化，財(cái)務(wù)管理在許多方面都增添了新內(nèi)容，如風(fēng)險 管理、稅金管理、保險管理等。同時，金融服務(wù)的多樣化、國際化也給財(cái)務(wù)管理提供了較大 的選擇空間�！吨行∑髽I(yè)促進(jìn)法》也強(qiáng)調(diào)：“國家鼓勵有關(guān)機(jī)構(gòu)、大專院校培訓(xùn)中小企業(yè)經(jīng) 營管理及生產(chǎn)技術(shù)等方面的人員，提高中小企業(yè)營銷、管理和技術(shù)水平。”因此，中小企業(yè) 注重知識和人才的積累是非常必要的。

（二）強(qiáng)化資金和應(yīng)收賬款的管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制

1、提高資金的營運(yùn)效率，形成合理的資金結(jié)構(gòu)，確定合理的負(fù)債比例，使資金應(yīng)用得到最佳的效果。在改善資金結(jié)構(gòu)的同時要維持一定的付現(xiàn)能力，以保證日常資金運(yùn)用的周轉(zhuǎn)靈活，預(yù)防市場波動和貸款困難的制約，確定最佳的現(xiàn)金持有量。一般來說，流動性強(qiáng)的資產(chǎn)收益低，這就意味著企業(yè)應(yīng)盡可能的減少閑置資金，即使不將其投資于本企業(yè)的資產(chǎn)也要將其投資于能產(chǎn)生收益的其他資產(chǎn)，避免資金閑置帶來的損失。當(dāng)企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金余額大于最佳的現(xiàn)金持有量時，可采用償還債務(wù)、投資有價證券等策略來調(diào)節(jié)實(shí)際現(xiàn)金余額；反之當(dāng)實(shí)際現(xiàn)金余額小于最佳現(xiàn)金持有量時，可以用短期籌資來調(diào)節(jié)實(shí)際現(xiàn)金余額。

2、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)要采取各種措施，盡量的按期收回款項(xiàng)，否則會因拖欠時間過長而發(fā)生壞賬，使企業(yè)蒙受損失。對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，編制賬齡分析表，看有多少欠款在信用期內(nèi)，有多少欠款超過了信用期。對不同時間的欠款，企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟(jì)、可行的收賬政策，對可能發(fā)生的壞賬損失，則應(yīng)提前提取壞賬準(zhǔn)備，充分估計(jì)這一因素對損益的影響。

3、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)控制。建立建全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。對財(cái)產(chǎn)的管理與記錄必須分開，以期形成內(nèi)部有力的牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對等交由一個人來做。要定期檢查盤點(diǎn)，以揭露問題和促進(jìn)管理的改善及責(zé)任的加強(qiáng)。最后，要不定期的檢查，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，平衡高成長和穩(wěn)健發(fā)展

太陽神等大企業(yè)的破產(chǎn)案例說明，企業(yè)如果不顧自身?xiàng)l件通過負(fù)債經(jīng)營盲目鋪攤子，就容易聚集過多盈利能力差的資產(chǎn)或業(yè)務(wù)，規(guī)模再大也難逃被淘汰的命運(yùn)。對企業(yè)來說，只有在財(cái)務(wù)穩(wěn)健的前提下取得的成長性才是合理的。

優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)健的關(guān)鍵，其具體標(biāo)志是綜合資金成本低，財(cái)務(wù)杠桿效益高，財(cái)務(wù)風(fēng)險適度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化，不斷通過存量調(diào)整和變量調(diào)整（增量或減量）的手段確保財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的動態(tài)優(yōu)化。

企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)管理的重點(diǎn)是對資本、負(fù)債、資產(chǎn)和投資等進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，使其保持合理的比例：一是優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)在權(quán)益資本和債務(wù)資本之間確定一個合適的比例結(jié)構(gòu)，使負(fù)債水平始終保持在一個合理的水平上，不能超過自身的承受能力。負(fù)債經(jīng)營的臨界點(diǎn)是全部資金的息、稅前利潤等于負(fù)債利息。在達(dá)到臨界點(diǎn)之前，提高負(fù)債將使股東獲得更多的財(cái)務(wù)杠桿利益。一旦超過臨界點(diǎn)，加大負(fù)債比率會成為財(cái)務(wù)危機(jī)的前兆。中小企業(yè)受企業(yè)規(guī)模的限制，承受財(cái)務(wù)風(fēng)險的能力比較低，因此，形成合理的資本結(jié)構(gòu)，確定合理的負(fù)債比例尤為重要。負(fù)債過多，一旦情況發(fā)生變化，就會造成資金周轉(zhuǎn)困難；負(fù)債過少，又會限制企業(yè)的長期發(fā)展。企業(yè)的長期發(fā)展，需要外來和自有資金的相互配合，既要借債，又不能借得太多，以形成合理的資本結(jié)構(gòu)。二是優(yōu)化負(fù)債結(jié)構(gòu)。負(fù)債結(jié)構(gòu)性管理的重點(diǎn)是負(fù)債的到期結(jié)構(gòu)。由于預(yù)期現(xiàn)金流量很難與債務(wù)的到期及數(shù)量保持協(xié)調(diào)一致，這就要求企業(yè)在允許現(xiàn)金流量波動的前提下，確定負(fù)債到期結(jié)構(gòu)應(yīng)保持安全邊際。企業(yè)應(yīng)對長、短期負(fù)債的盈利能力與風(fēng)險進(jìn)行權(quán)衡，以確定既使風(fēng)險最小、又能使企業(yè)盈利能力最大化的長、短期負(fù)債比例。此外，企業(yè)還應(yīng)密切關(guān)注各地經(jīng)濟(jì)、金融形勢和匯率的變化情況，調(diào)整貸款的銀行結(jié)構(gòu)和幣種結(jié)構(gòu)，盡可能避免過份集中向某一國家或區(qū)域的金融機(jī)構(gòu)融資或以單一貨幣進(jìn)行借貸或業(yè)務(wù)結(jié)算，以預(yù)防和降低借貸和匯率風(fēng)險。三是優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化主要是確定一個既能維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，又能在減少或不增加風(fēng)險的前提下給企業(yè)帶來盡可能多利潤的流動資金水平，其核心指標(biāo)是反映流動資產(chǎn)與流動負(fù)債間差額的"凈營運(yùn)資本"。四是優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)。主要是從提高投資回報的角度，對企業(yè)投資情況進(jìn)行分類比較，確定合理的比重和格局，包括長期投資和短期投資，固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資（如研究開發(fā)、企業(yè)品牌等）和流動資產(chǎn)投資，直接投資（項(xiàng)目）和間接（證券）投資，產(chǎn)業(yè)投資和風(fēng)險投資等。

（四）擴(kuò)大企業(yè)融資渠道

融資渠道單一是我國中小企業(yè)籌集資金的主要問題之一，制約了中小企業(yè)的快速發(fā)展。中小企業(yè)可以從完善自身發(fā)展和增多融資渠道兩方面來做出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。以對內(nèi)投資為主，加強(qiáng)投資風(fēng)險防范。第一，以對內(nèi)投資方式為主，應(yīng)特別注意人力資源的投資，從某種角度說，加強(qiáng)人力資源的投資，擁有一定的高素質(zhì)的管理及技術(shù)型人才，是企業(yè)制勝的法寶。第二，分散資金投向，降低投資風(fēng)險。中小企業(yè)在積累的資本達(dá)到了一定規(guī)模之后，可以搞多元化經(jīng)營，把雞蛋放在不同的籃子里，從而分散投資風(fēng)險。第三，規(guī)范項(xiàng)目投資程序。當(dāng)中小企業(yè)在資金、技術(shù)操作、管理能力等方面具備一定的實(shí)力之后，可以借鑒大型企業(yè)的普遍做法，規(guī)范項(xiàng)目的投資程序，實(shí)行投資監(jiān)理，對投資活動的各個階段做到精心設(shè)計(jì)和實(shí)施。另外，要注意實(shí)施跟進(jìn)戰(zhàn)略，規(guī)避投資風(fēng)險。

（五）增強(qiáng)對投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，正確進(jìn)行投資決策，降低投資風(fēng)險

1、應(yīng)以對內(nèi)投資方式為主。對內(nèi)投資主要有以下幾個方面：一是對新產(chǎn)品試制的投資。二是對技術(shù)設(shè)備更新改造的投資。三是人力資源的投資。目前應(yīng)特別注意人力資源的投資，從某種角度說，加強(qiáng)人力資源的投資，擁有一定的高素質(zhì)的管理及技術(shù)型人才，是企業(yè)制勝的法寶。

2、分散資金投向，降低投資風(fēng)險。中小企業(yè)在積累的資本達(dá)到了一定的規(guī)模之后，可以搞多元化經(jīng)營，把雞蛋放在不同的籃子里，從而分散投資風(fēng)險。

3、規(guī)范項(xiàng)目投資程序。當(dāng)企業(yè)在資金、技術(shù)操作、管理能力等方面具備一定的實(shí)力之后，可以借鑒大型企業(yè)的普遍做法，規(guī)范項(xiàng)目的投資程序，實(shí)行投資監(jiān)理。

對投資活動的各個階段做到精心設(shè)計(jì)和實(shí)施。另外，要注意實(shí)施跟進(jìn)戰(zhàn)略，規(guī)避投資風(fēng)險。

（六）完善機(jī)制，嚴(yán)格財(cái)務(wù)控制

針對企業(yè)財(cái)務(wù)控制薄弱的問題，廣大中小企業(yè)應(yīng)從以下兩方面入手： 一方面企業(yè)各職能部門應(yīng)充分認(rèn)識到資金的重要性，努力提高資金的運(yùn)用效率。首先，有效 配合資金的來源和運(yùn)用。其次，準(zhǔn)確預(yù)測資金收回和支付的時間。比如，進(jìn)貨時間和應(yīng)收賬款的收回時間的有效組合�！吨行∑髽I(yè)促進(jìn)法》規(guī)定：“中央財(cái)政預(yù)算應(yīng)當(dāng)設(shè)立中小企業(yè)科 目，安排扶持中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金。地方人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況為中小企業(yè)提供財(cái)政 支持�！� 另一方面建立健全內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)應(yīng)增大財(cái)產(chǎn)管理和財(cái)產(chǎn)記錄方面的透明度，財(cái)務(wù)的 管理、記錄、檢查、稽核應(yīng)職責(zé)分明。這樣，可以保證企業(yè)內(nèi)部的牽制性，提高企業(yè)信息的 安全性，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

綜上所述，任何一個企業(yè)的財(cái)務(wù)管理各部分內(nèi)容其實(shí)是相互聯(lián)系相互影響的。較好的籌資決策和資金管理,就會有較多的投資機(jī)會和較低的投資成本;較好的投資決策，才會有供企業(yè)發(fā)展；較多的盈余供分配，才能調(diào)動投資的積極性，創(chuàng)造更多籌資途徑和投資機(jī)會。做好財(cái)務(wù)管理需要把各部分內(nèi)容緊密聯(lián)系在一起，統(tǒng)籌安排，合理規(guī)劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。這些中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議是一些比較籠統(tǒng)的意見，中小企業(yè)還是根據(jù)自己的經(jīng)營特點(diǎn)，建立符合自身發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度，同時應(yīng)根據(jù)經(jīng)營略的變化不斷調(diào)整，從而充分發(fā)揮中小企業(yè)經(jīng)營靈活的特點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：會計(jì)學(xué)畢業(yè)論文 7200字

論會計(jì)管理中的會計(jì)控制與委托代理關(guān)系

[摘要]會計(jì)控制本質(zhì)上所體現(xiàn)出的就是一種委托代理關(guān)系。本文從委托代理角度分析了廣義會計(jì)控制，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)外部的會計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)控制(包括國有資產(chǎn)監(jiān)管)，都可以歸結(jié)為會計(jì)管理問題�；谶@種會計(jì)管理的三層次會計(jì)控制體系具有自身特定的內(nèi)涵。

[關(guān)鍵詞] 會計(jì)控制 委托代理 分析

新修訂的《會計(jì)法》十分強(qiáng)調(diào)會計(jì)控制，并試圖通過會計(jì)控制為現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施起到保駕護(hù)航的作用。近一段時間以來，學(xué)術(shù)界對會計(jì)控制問題已作了許多深入的研究，劉玉廷博士結(jié)合新修訂的《會計(jì)法》，從建立、健全本單位會計(jì)監(jiān)督制度和強(qiáng)化會計(jì)的外部監(jiān)督職能的角度闡述了對會計(jì)控制的看法；閻達(dá)五教授提出了雙元控制主體架構(gòu)下現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)控制的新思路；湯谷良博士從“財(cái)務(wù)管理”而非“公司理財(cái)”的角度出發(fā)，對財(cái)務(wù)控制問題進(jìn)行了新的論述。盡管人們在會計(jì)控制與財(cái)務(wù)控制內(nèi)涵的認(rèn)識上尚存在一些分歧，但在圍繞控制實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)或財(cái)務(wù)目標(biāo)這一根本性問題上卻是共同的，即努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

現(xiàn)代企業(yè)的“會計(jì)控制”是一個廣義的概念，它既包括我們通常意義上的會計(jì)控制，還包括財(cái)務(wù)控制。會計(jì)控制體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)“控制與被控制”關(guān)系的特征：一方面是所有者對經(jīng)營者的控制，因?yàn)樗姓邠碛袑?jīng)營者的評價和任免權(quán)，同時也決定著其報酬的高低，因此可以說經(jīng)營者的經(jīng)營是在所有者的監(jiān)督控制之下進(jìn)行的；另一方面雖然所有者擁有企業(yè)的最終控制權(quán)，但在經(jīng)營過程中企業(yè)的控制權(quán)實(shí)際上為經(jīng)營者所擁有，所有者必須依靠經(jīng)營者“盡心盡力”地工作才能實(shí)現(xiàn)其資本的擴(kuò)張和企業(yè)價值的增值，從這個意義上講，所有者又受到經(jīng)營者的牽制和控制。筆者認(rèn)為，這種從整體上思考會計(jì)控制的研究方法是極具創(chuàng)見性的，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。事實(shí)上，這幾年，我國對會計(jì)控制(這里指廣義的會計(jì)控制，包括國有資產(chǎn)監(jiān)管)問題一直非常重視。為維護(hù)國有資產(chǎn)出資者權(quán)益，國家先后頒布了《國有企業(yè)財(cái)產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《國有資產(chǎn)保值增值考核試行辦法》、《城市國有資本營運(yùn)體制改革試點(diǎn)指導(dǎo)意見》、《關(guān)于加強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的意見》、《國務(wù)院稽察特派員條例》、《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》、《關(guān)于貫徹實(shí)施{會計(jì)法)加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督意見》、《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的總體設(shè)想》、《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會計(jì)控制的暫行規(guī)定》、《國有資本保值增值結(jié)果計(jì)算與確認(rèn)辦法》等法律法規(guī)，從制度建設(shè)上為強(qiáng)化會計(jì)控制起到了積極的推動作用。本文借助于委托代理理論，擬從企業(yè)內(nèi)部與外部結(jié)合的廣義角度探討現(xiàn)代企業(yè)的會計(jì)控制問題。

一、會計(jì)控制的委托代理觀 廣義的會計(jì)控制本身內(nèi)涵著委托代理思想，所謂“雙元控制”或多層控制其實(shí)質(zhì)就是如何優(yōu)化委托代理?xiàng)l件下的會計(jì)或財(cái)務(wù)監(jiān)督問題。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的委托代理關(guān)系，是泛指任何一種涉及非對稱信息的交易。交易中有信息優(yōu)勢的一方稱為代理人，另一方稱為委托人。用代理制取代出資者控制是企業(yè)制度的一大進(jìn)步，但它也存在難以克服的困難。在現(xiàn)代企業(yè)的委托代理關(guān)系中，對代理人的監(jiān)督，隨著代理人控制權(quán)的增強(qiáng)而有不斷弱化的趨勢。代理人是負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營決策的人力資本所有者，根據(jù)信號顯示原理，一般在初始時，人力資本的顯示信號可能是比較弱的，但動態(tài)地看，其信號顯示會因代理人邊干邊學(xué)而由弱變強(qiáng)，不斷提高其談判地位，甚至?xí)鸩綘幦∫徊糠炙袡?quán)。非人力資本與所有者的可分離性，意味著在代理人控制下非人力資本易受“虐待”，股權(quán)比較分散的公司更是如此。因代理人不承擔(dān)其行動的全部經(jīng)濟(jì)后果，很可能將這些資源配置到那些并非能使公司現(xiàn)值最大化的用途上去，所以需要訂立契約和設(shè)立監(jiān)護(hù)主體。而人力資本與所有者的不可分離，又意味著人力資本所有者容易“偷賴”，而會計(jì)則是委托人觀察代理人是否偷賴的一個“窗口”，通過觀察到的信息來判斷代理人執(zhí)行契約的努力程度和效果。因此，會計(jì)控制倍受委托人的重視。

對出資人來說，他最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有有效的會計(jì)控制作保證。委托代理關(guān)系作為一種契約關(guān)系，它

的基本內(nèi)容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動，委托人應(yīng)相應(yīng)地向代理人支付何種報酬。由此而形成的委托代理制與現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度密切相關(guān)，產(chǎn)權(quán)制度不同，委托代理制的形式、內(nèi)容及其反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系亦不相同，對資源的配置效率產(chǎn)生的影響也有明顯的差異。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是生產(chǎn)力發(fā)展的必然趨勢，委托代理制就是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機(jī)制。由于委托人與代理人的目標(biāo)往往不一致，這樣在信息不對稱情況下，就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)學(xué)家經(jīng)常提到的兩種行為，即“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”，以及由此產(chǎn)生的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。目前，在會計(jì)管理中由此而引發(fā)的問題主要是：

1．一部分代理人利用信息占有上的優(yōu)勢，向委托人隱瞞事實(shí)。包括向委托人隱瞞企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營環(huán)境等有關(guān)信息以謀求委托人的較低期望值，從而減少經(jīng)營壓力，為以后謀取私利創(chuàng)造條件；向委托人隱瞞自己的經(jīng)營管理能力以騙取委托人的任命；盡可能爭取得到較多的低價資源，得到政府扶持。

2．在企業(yè)經(jīng)營中采取各種方式損害所有者利益，包括不采取必要的措施減少經(jīng)營損失(或增加經(jīng)營收入)，增加不必要的費(fèi)用以謀取私利，如購買不必要的奢侈品供自己享用等；編造種種理由推卸責(zé)任，運(yùn)用各種不正當(dāng)手段減少上級代理人可能給予的懲罰等。

3．在企業(yè)改制及產(chǎn)權(quán)流動重組過程中使國有資產(chǎn)流失。企業(yè)實(shí)施股份制改造時，以各種名目化國有資產(chǎn)為集體資產(chǎn)和個人資產(chǎn)；一些國有企業(yè)通過辦集體企業(yè)與非國有經(jīng)濟(jì)聯(lián)營，逐漸把國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉菄匈Y產(chǎn)；在企業(yè)存量資產(chǎn)調(diào)整中，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)評估不實(shí)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

4．缺乏長期投資和技術(shù)改造的動力。由于經(jīng)營者剩余收益激勵的模糊性和不穩(wěn)定性，涉及未來的重要決策，如投資和技術(shù)改造往往被經(jīng)營者限定在可預(yù)見的時間范圍內(nèi)，這種作法經(jīng)常與企業(yè)長期發(fā)展的需要不一致，導(dǎo)致“行為短期化”，即從企業(yè)長期發(fā)展來看不合理，但從經(jīng)營者個人來看又是一種很“合理”的選擇。

5．財(cái)務(wù)關(guān)系透明度低，甚至是“黑箱操作”。除了部分屬于財(cái)會人員素質(zhì)低、制度不健全等因素外，許多情況則屬于有意而為的結(jié)果。透明度低是部分不合法或不合理收益轉(zhuǎn)為合法、合理的“技術(shù)保障”。

6．隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，代理人可能基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與企業(yè)外部的公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟(網(wǎng)絡(luò)式虛擬聯(lián)盟)，這時，企業(yè)需要考慮的不僅是企業(yè)內(nèi)部各部門和單位的利益，還需要考慮基于網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟的其他公司的利益，它使得會計(jì)管理責(zé)任范圍擴(kuò)大，經(jīng)營復(fù)雜性增強(qiáng)。委托人如何提高信息的及時性，減少各種風(fēng)險，正確開展網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下的會計(jì)控制(包括與外部加盟公司之間的會計(jì)控制)成為現(xiàn)代會計(jì)管理的一個新課題。

此外，由于信息不對稱，出資者在非充分了解信息的情況下，使一些不稱職的經(jīng)理充斥企業(yè)管理崗位，排擠了優(yōu)秀的經(jīng)理人員，即產(chǎn)生了所謂的“劣幣排斥良幣”現(xiàn)象，等等。這些情況表明，企業(yè)會計(jì)管理只有從內(nèi)外結(jié)合的整體角度開展會計(jì)控制，才能規(guī)范自身行為，提高企業(yè)管理科學(xué)的水平。

> 二、建立委托代理觀指導(dǎo)下的會計(jì)控制機(jī)制

會計(jì)控制實(shí)質(zhì)上是控制主體意志的體現(xiàn)，即控制主體通過各種控制措施將自己的目標(biāo)、要求、企望傳達(dá)給被控制者，使之用于規(guī)范和指導(dǎo)其行為。對于出資者(企業(yè)所有者)，他希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是他卻不能直接進(jìn)行管理和經(jīng)營，只能通過會計(jì)手段間接地進(jìn)行控制。從委托代理的角度進(jìn)行分析，會計(jì)控制是以一定的市場經(jīng)濟(jì)博弈規(guī)則來約束和規(guī)范企業(yè)行為的，這個博弈規(guī)則就是市場經(jīng)濟(jì)參與者共同遵守和不斷創(chuàng)新的委托代理合約。實(shí)際上，它是在所有者與經(jīng)營者之間經(jīng)過多次博弈而謀求得到的一種均衡。進(jìn)一步講，在國有企業(yè)的會計(jì)管理中，會計(jì)控制機(jī)制的有效程度取決于四個因素：①國有資產(chǎn)流失對有關(guān)部門和人員帶來的好處；②市場對這些部門與人員作弊行為的處罰；③國有資產(chǎn)監(jiān)管部門(包括會計(jì)師事務(wù)所等資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu))的能力；④有關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的監(jiān)管

責(zé)任等。如果市場對作弊行為反映愈強(qiáng)烈，監(jiān)管部門的能力愈強(qiáng)，法律賦予會計(jì)控制人員的責(zé)任愈大，那么有關(guān)部門與人員的作弊動機(jī)就愈小，就愈有可能客觀、全面地履行受托責(zé)任。反之，如果有關(guān)管理部門或人員通過作弊等行為可以獲得明顯的利益，而且市場漠視作弊行為，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任又很小，那么有關(guān)部門與人員就極有可能作假，甚至串通會計(jì)控制人員共同作弊。

在委托代理?xiàng)l件下，作為導(dǎo)致市場失靈的兩大“體制缺陷”——逆向選擇和道德風(fēng)險，只能依靠非市場機(jī)制加以妥善解決。亦即，出資者將資本授權(quán)給經(jīng)營者經(jīng)營后，必須輔以嚴(yán)格的監(jiān)督，這樣才能實(shí)現(xiàn)會計(jì)管理的預(yù)定目標(biāo)。本著提高委托代理的效率原則，有必要從廣義角度重新認(rèn)識會計(jì)控制的內(nèi)涵。我們將會計(jì)控制權(quán)分層設(shè)計(jì)如下(見圖1)，這種設(shè)計(jì)的目的是想增強(qiáng)這種會計(jì)控制權(quán)的約束機(jī)制。

→表示層次關(guān)系 ……表示制約關(guān)系

圖1會計(jì)控制的層次結(jié)構(gòu)

依據(jù)上圖，我們將會計(jì)控制的層次結(jié)構(gòu)分為個層次，現(xiàn)分述如下：

第一層次，是出資者對經(jīng)營者的控制。主要是建立激勵與約束機(jī)制，借助于這一機(jī)制來引導(dǎo)經(jīng)營者行為是現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)控制的主要方法。在構(gòu)建經(jīng)營者激勵機(jī)制過程中，應(yīng)靈活采取以下幾種激勵形式：(1)利益激勵機(jī)制。首先要確立經(jīng)營者的獨(dú)立利益。其次，改變經(jīng)營者的收入實(shí)現(xiàn)形式，使國有企業(yè)經(jīng)營者享有一定的企業(yè)剩余收益，具體包括基薪收入、風(fēng)險收入和高額退休金等。(2)職位消費(fèi)激勵機(jī)制。指經(jīng)營者除貨幣報酬外可按其職位享受企業(yè)所給予的待遇。從降低改革成本角度出發(fā)，應(yīng)通過界定不同企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營者業(yè)績應(yīng)享受相對稱的職位消費(fèi)層次來選拔任用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者。(3)精神激勵機(jī)制。即通過傳播媒介宣傳和塑造企業(yè)家精神來激勵經(jīng)營者。(4)期權(quán)激勵機(jī)制。期權(quán)激勵目前被認(rèn)為是最有效的經(jīng)營者激勵手段，現(xiàn)階段正處于完善與發(fā)展的過程之中。從國內(nèi)已采用此種方式的企業(yè)看，其具體形式有股票期權(quán)、績效股、股票增值權(quán)、虛擬股(干股)和獎金轉(zhuǎn)股等具體形式。這些激勵措施的共同點(diǎn)是：既使經(jīng)營者報酬與企業(yè)資產(chǎn)增值相聯(lián)系，又與企業(yè)長期發(fā)展能力相結(jié)合，使出資者與經(jīng)營者的利益趨同。

對經(jīng)營者的約束除加強(qiáng)內(nèi)外部會計(jì)控制外，還需要會計(jì)工作者充分利用各種市場機(jī)制的作用，如股市機(jī)制，通過股市漲落及由此引起的后果來刺激經(jīng)營者行為。如股東通過大量拋售股票來解除代理關(guān)系，以取得經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)營狀況的關(guān)注；再如組織機(jī)制，即通過股東大會及董事會舉手表決來罷免經(jīng)營者，主動解除與經(jīng)營者之間的代理關(guān)系；同時人才市場機(jī)制也具有十分重要的作用，即通過人才市場人力資源價值的體現(xiàn)，來驅(qū)使企業(yè)經(jīng)營者的自重自強(qiáng)，培育良好的企業(yè)家形象。

建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施會計(jì)控制的保證。企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計(jì)控制的要求實(shí)行縱向授權(quán)制，股東大會給董事會授權(quán)，董事會給董事長、總經(jīng)理授權(quán)，形成嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督體系，建立健全一系列規(guī)章制度，明確劃分董事會和經(jīng)理班子等各級管理機(jī)構(gòu)間的責(zé)權(quán)限，譬如對于決策上出現(xiàn)的失誤，應(yīng)當(dāng)追究董事會的責(zé)任，而在執(zhí)行上出現(xiàn)的問題追究經(jīng)理班子的責(zé)任。經(jīng)理班子要將經(jīng)營目標(biāo)細(xì)化，與董事會簽訂經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書，以作為獎勵依據(jù)等。同時，要適應(yīng)中國國情，努力探索處理好新三會和老三會關(guān)系的有效途徑；積極探索外部董事制度，吸收社會上的知名人士和專家學(xué)者進(jìn)入董事會，以增加決策的科學(xué)性和透明度。此外，通過建立、健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)制度，為出資者利用法律賦予的權(quán)力進(jìn)行專門監(jiān)督提供保證。

第二層次，是出資者的外部控制，包括對經(jīng)營者，以及企業(yè)內(nèi)部會計(jì)審計(jì)系統(tǒng)的控制，如監(jiān)事會制度和財(cái)務(wù)總監(jiān)制度等。監(jiān)事會制度是對試行兩年來的稽察特派員制度的進(jìn)一步完善和規(guī)范，也是對出資者會計(jì)控制工作的總結(jié)提高和升華。監(jiān)事會以會計(jì)控制(財(cái)務(wù)監(jiān)督)為核心，通過查賬，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動和經(jīng)營管理進(jìn)行全面監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵

犯。當(dāng)然這里的監(jiān)事會不同于19xx年《公司法》中規(guī)定的“監(jiān)事會”概念。監(jiān)事會制度具有獨(dú)立性、公正性、權(quán)威性、專業(yè)性、經(jīng)常性和廉潔性等特征。《公司法》中的監(jiān)事會，主要在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，雖然也有少數(shù)由政府業(yè)務(wù)主管部門委派的兼職監(jiān)事參加，但沒有改變監(jiān)事會成員受聘于董事會或總經(jīng)理的現(xiàn)實(shí)。這種監(jiān)事會組織制度內(nèi)部化，無法克服或根治“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，所有者缺位問題似乎更突出了，致使國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。建立和完善政府外派監(jiān)事會制度，就是針對這一矛盾、解決這一問題提出的。從嚴(yán)格意義上講，實(shí)行監(jiān)事會制度使圍繞國有資產(chǎn)管理的會計(jì)控制工作在方式、內(nèi)容、手段和措施等方面進(jìn)一步符合我國國情，進(jìn)一步同國際慣例接軌，是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，探索公有制為主體的國有資產(chǎn)監(jiān)督和國有資產(chǎn)保值增值的制度創(chuàng)新。

從委托代理角度分析出資者的會計(jì)控制，我們認(rèn)為監(jiān)事會制度在今后的監(jiān)督實(shí)踐中仍需不斷探索完善。當(dāng)前，則必須認(rèn)真研究并亟待解決以下問題：(1)監(jiān)事會人員組成和高效工作問題；(2)對國企進(jìn)行監(jiān)督評價的標(biāo)準(zhǔn)體系問題；(3)如何依法開展監(jiān)督檢查問題。《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》明確規(guī)定，監(jiān)事會監(jiān)督屬于事后監(jiān)督范疇，其目的是為了做到政企分開，避免由于監(jiān)事會監(jiān)督而成為企業(yè)的新婆婆，這無疑是正確的。但是，從產(chǎn)權(quán)理論上講，出資者對經(jīng)營者的監(jiān)督不可能僅僅停留在事后監(jiān)督一個環(huán)節(jié)上，企業(yè)的一切經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)收支必須體現(xiàn)出資者的意志和利益，這是任何社會政治經(jīng)濟(jì)制度下的企業(yè)都必須遵循的基本原則。新《會計(jì)法》從會計(jì)控制角度強(qiáng)化了對企業(yè)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)、資金等各項(xiàng)管理工作的事前、事中、事后全程監(jiān)督，體現(xiàn)了所有者的意愿，維護(hù)了出資者權(quán)益。如何在監(jiān)事會監(jiān)督檢查中處理好這些問題，還有待于今后在監(jiān)督實(shí)務(wù)中摸索，以期降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督質(zhì)量。 財(cái)務(wù)總監(jiān)制度則是國家以所有者身份憑借其對國有企業(yè)的絕對控股(或者控制)地位，向國有大中型企業(yè)直接派出財(cái)務(wù)總監(jiān)的一種財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度。從產(chǎn)權(quán)角度看，這一制度實(shí)際上是一種以產(chǎn)權(quán)約束為核心的會計(jì)控制。它在解決現(xiàn)階段國有企業(yè)存在的“內(nèi)部人控制”和“產(chǎn)權(quán)約束軟化”問題上具有積極意義�，F(xiàn)在有一種意見認(rèn)為，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度涵蓋和擴(kuò)展了總會計(jì)師制度，因此在實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的企業(yè)里一般可不再設(shè)立總會計(jì)師。對這個問題，我認(rèn)為不能這

樣簡單地去認(rèn)識。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派目前有兩種形式，一種是由董事會委派的，并具有經(jīng)營管理權(quán)，一種是由國有資產(chǎn)經(jīng)營公司或國有資產(chǎn)管理委員會委派，專門從事財(cái)務(wù)監(jiān)督(會計(jì)控制)工作。由于委派機(jī)構(gòu)不同，工作職責(zé)不同等原因，目前財(cái)務(wù)總監(jiān)制度亟需完善。我的看法是，明確財(cái)務(wù)總監(jiān)統(tǒng)一由國資部門委派，總會計(jì)師制度不但不能取消反而還要增強(qiáng)。即通過明確兩者的職責(zé)，在企業(yè)管理中發(fā)揮他們各自的積極作用。具體理由有二個，一是《會計(jì)法》的要求。新《會計(jì)法》第36條規(guī)定：“國有的和國有資產(chǎn)占控投地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計(jì)師。”由原《會計(jì)法》的“可以”改為“必須”，總會計(jì)師的重要性得到了法律強(qiáng)調(diào)，為會計(jì)控制建設(shè)明確了具體方向。二是職責(zé)作用的要求�？倳�(jì)師的職責(zé)作用不同于財(cái)務(wù)總監(jiān)。現(xiàn)在一些地方和企業(yè)，這兩種職責(zé)作用經(jīng)常混淆，需要澄清。就國有企業(yè)而言，財(cái)務(wù)總監(jiān)是由國資部門派駐企業(yè)，對企業(yè)經(jīng)營者依法進(jìn)行監(jiān)督與約束的代表，而總會計(jì)師則是企業(yè)經(jīng)營管理班子的一員，是財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督對象之一，兩者的地位與職責(zé)不一樣，因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)不能取代總會計(jì)師的職責(zé)。

第三層次，會計(jì)審計(jì)系統(tǒng)對企業(yè)業(yè)務(wù)組織系統(tǒng)的控制。從競爭的角度分析，會計(jì)人員必須積極為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，充分行使理財(cái)自主權(quán)。即，會計(jì)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)將主要精力用于對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的會計(jì)控制，這也是新《會計(jì)法》所要求的，《會計(jì)法》明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。即要求單位負(fù)責(zé)人對法律負(fù)責(zé)、單位其他人對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。企業(yè)會計(jì)審計(jì)部門具有對經(jīng)營者的建議權(quán)，但不應(yīng)具有監(jiān)督權(quán)，這與現(xiàn)代監(jiān)督理論是一致的。根據(jù)委托代理理論，監(jiān)督者與被監(jiān)督者應(yīng)該沒有利益關(guān)系，監(jiān)督者在人事上、經(jīng)濟(jì)上應(yīng)獨(dú)立于被監(jiān)督者。另外，應(yīng)遵循順向監(jiān)督原則，監(jiān)督者

只能來自于被監(jiān)督者的上級或同級以上其他獨(dú)立的第三者。經(jīng)濟(jì)控制論認(rèn)為，會計(jì)是企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，會計(jì)人員在經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營管理，會計(jì)人員在組織上、經(jīng)濟(jì)上依賴于經(jīng)營者。讓會計(jì)人員監(jiān)督其上級——經(jīng)營者，這顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，而且也不符合順向監(jiān)督的原則�？梢悦鞔_地說，日常會計(jì)控制只是企業(yè)內(nèi)部對自身經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行自上而下或自我監(jiān)督約束的一種內(nèi)部監(jiān)督，并不具備監(jiān)督經(jīng)營者的職能。要扭轉(zhuǎn)會計(jì)信息失真、國有資產(chǎn)流失、內(nèi)部人控制的局面，應(yīng)通過健全對會計(jì)的約束機(jī)制，強(qiáng)化外部力量對會計(jì)的監(jiān)督，而不是要求會計(jì)來監(jiān)督經(jīng)營者。因?yàn)榻?jīng)營者對出資人利益的侵害，要通過一定的財(cái)務(wù)活動來進(jìn)行，在會計(jì)上必然有所反映。如果對會計(jì)的監(jiān)督到位，經(jīng)營者的機(jī)會主義行為就會暴露無遺。

三、結(jié)束語

事實(shí)表明，目前會計(jì)管理中存在的問題指望企業(yè)會計(jì)人員采取內(nèi)部監(jiān)督與控制的形式是不可能解決的，因?yàn)檫@既不符合委托代理理論，也與管理學(xué)的基本原理相悖。一方面，會計(jì)人員作為一種“內(nèi)部人角色”，往往易陷入“內(nèi)部人控制”之泥潭；另一方面，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，在事實(shí)上難以持久，有悖管理科學(xué)之精髓。同樣，由于我國中介監(jiān)督機(jī)制尚不健全，完全信賴于注冊會計(jì)師等的中介監(jiān)督也不具現(xiàn)實(shí)性。因此，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部與外部的會計(jì)環(huán)境，從廣義角度探討會計(jì)控制的方法與手段，是符合當(dāng)前我國的具體國情的，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。最后，應(yīng)當(dāng)明確的是，會計(jì)控制是一個動態(tài)的概念，其本身就處在不斷發(fā)展變化之中，那種用靜態(tài)的眼光看會計(jì)控制，并將其局限于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的思維是與時代的發(fā)展不相適應(yīng)的。在21世紀(jì)的新經(jīng)濟(jì)時代，會計(jì)控制的內(nèi)涵與外延已發(fā)生了顯著的變化，過去無法控制的或者未加考慮的會計(jì)控制目標(biāo)，現(xiàn)在需要加以考慮；電子商務(wù)、無紙化會計(jì)的出現(xiàn)，違法者作案技巧提高，隱蔽性增強(qiáng)等，都給企業(yè)會計(jì)控制提出了新的課題，需要我們?nèi)ゲ粩鄤?chuàng)新與發(fā)展。

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論當(dāng)前管理會計(jì)實(shí)際應(yīng)用中存在的問題及對策

自上世紀(jì)xx年代，管理會計(jì)在我國推行應(yīng)用和研究以來，取得了一定的成效，但其實(shí)際應(yīng)用狀況和發(fā)揮的作用卻不很理想，主要問題是其運(yùn)用的操作性不強(qiáng)；沒有引起會計(jì)實(shí)務(wù)界的重視和廣泛應(yīng)用 ;缺乏專業(yè)化的職業(yè)人員和系統(tǒng)的理論體系。

依據(jù)實(shí)際狀況要進(jìn)一步發(fā)揮管理會計(jì)的作用，服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展需求，應(yīng)建立一套符合我國基本國情，與企業(yè)管理體制相適應(yīng)的、能為實(shí)踐廣泛接受的理論體系；努力提高企業(yè)決策者的管理會計(jì)意識和會計(jì)人員的戰(zhàn)略管理意識；大力開發(fā)管理會計(jì)軟件等。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì) 應(yīng)用 問題 對策

引言

我國管理會計(jì)的研究起步于上世紀(jì)xx年代初，管理會計(jì)從西方引入已近三十年，但其實(shí)際應(yīng)用狀況卻不很理想�？偟目磥恚芾頃�(jì)的實(shí)際應(yīng)用大體上存在著以下幾個主要問題。

1 管理會計(jì)在我國實(shí)際應(yīng)用中存在的問題

1.1 缺乏一套系統(tǒng)嚴(yán)密而又行之有效的理論 20世紀(jì)xx年代以來，管理會計(jì)學(xué)進(jìn)入我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域，相關(guān)的現(xiàn)代管理學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等的研究成果相繼引入管理會計(jì)，拓寬了管理會計(jì)領(lǐng)域，修正了管理會計(jì)某些不合理的假設(shè)。管理會計(jì)的理論并不全面系統(tǒng)，許多方面只是處于定性的分析階段，缺乏實(shí)際應(yīng)用價值。在實(shí)務(wù)中，決策者往往無法準(zhǔn)確計(jì)量信息的成本和價值，從而無法進(jìn)行信息的成本效益分析。不能發(fā)揮管理會計(jì)應(yīng)有的作用，致使企業(yè)決策管理層不重視其發(fā)展和應(yīng)用。

1.2 管理會計(jì)在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用具有很大的局限性 由于傳統(tǒng)管理會計(jì)的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不能成立，人們很難運(yùn)用這些理論和模型來解決實(shí)際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計(jì)算問題，所有教材都是沿用西方國家的復(fù)利制計(jì)算利息，而我國則普遍應(yīng)用單利制計(jì)算利息。這種理論嚴(yán)重脫離實(shí)際的方法影響了它的實(shí)際應(yīng)用，以至出現(xiàn)了"長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實(shí)際中予以應(yīng)用"的情況。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復(fù)雜化，使其不易掌握，可操作性差。

1.3 實(shí)務(wù)界缺乏對管理會計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用 我國自20世紀(jì)xx年代初期從西方引進(jìn)管理會計(jì)知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計(jì)學(xué)者所做的各項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會計(jì)在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。

目前管理會計(jì)的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。這主要是因?yàn)楣芾頃?jì)的基層教育滯后，普及率低，，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根本不懂管理會計(jì)，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益沒有清楚認(rèn)識。會計(jì)人員只強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，經(jīng)濟(jì)管理意識不強(qiáng)是制約管理會計(jì)推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，而我國管理會計(jì)應(yīng)用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。

1.4 管理會計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高 管理會計(jì)學(xué)現(xiàn)已成為許多高等院校會計(jì)專

業(yè)的必修課程，我國學(xué)術(shù)界對管理會計(jì)的研究也已具有一定的深度。從實(shí)踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，如20世紀(jì)xx年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、xx年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、xx年代邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的"模擬市場核算、實(shí)行成本否決"的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等。

但令人遺憾的是，我國會計(jì)界對實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計(jì)在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。

1.5 缺乏職業(yè)化的管理會計(jì)師隊(duì)伍 在我國企業(yè)，管理會計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒有專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，無管理會計(jì)師專業(yè)隊(duì)伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在周而復(fù)始的循環(huán)的會計(jì)核算上，只考慮會計(jì)實(shí)務(wù)是否符合會計(jì)慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，致使管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運(yùn)用。

2 加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用和發(fā)展的對策

2.1 管理會計(jì)的基本理論研究需進(jìn)一步加強(qiáng) 加強(qiáng)管理會計(jì)基本理論研究，為管理會計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。管理會計(jì)基本理論是對管理會計(jì)基本理論問題的本質(zhì)和規(guī)律性的認(rèn)識。加強(qiáng)管理會計(jì)的理論研究，必須理論聯(lián)系實(shí)際，要緊密結(jié)合國情，建立一套能適應(yīng)我國企業(yè)管理特點(diǎn)的有特色的管理會計(jì)體系。

要吸收相關(guān)學(xué)科的研究成果，建立科學(xué)的管理會計(jì)理論體系。對現(xiàn)有的理論體系進(jìn)行重新評價，推翻其中不合理的假設(shè)，拋棄過時的技術(shù)方法，消化吸收其精髓，創(chuàng)建新的、科學(xué)的管理會計(jì)理論體系。把規(guī)范研究和實(shí)證研究方法相結(jié)合，建立既能解釋、指導(dǎo)實(shí)踐又能為實(shí)踐廣泛接受的理論體系。

2.2 克服理論與實(shí)踐相脫節(jié)的弊病 英美等國都有管理會計(jì)師協(xié)會，其成員由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成，我國也應(yīng)如此。這樣，理論研究帶有很強(qiáng)的針對性，企業(yè)又能夠很快地應(yīng)用新的管理會計(jì)研究成果，也便于建立我國管理會計(jì)理論體系。我國會計(jì)實(shí)務(wù)界應(yīng)該與學(xué)術(shù)界密切配合搞出一批具有行業(yè)特點(diǎn)的、既有理論性又具有較強(qiáng)可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業(yè)企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的樣板，具有較強(qiáng)的可操 作性，有利于在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用，而且還可以作為管理會計(jì)教科書中的案例，有助于開展管理會計(jì)的教學(xué)和對會計(jì)人員的培訓(xùn)工作。這樣管理會計(jì)在我國的研究與推廣應(yīng)用可能會有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。

2.3 調(diào)整拓展管理會計(jì)內(nèi)容，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計(jì) 將管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理、成本會計(jì)教材中內(nèi)容重復(fù)交叉的部分進(jìn)行適當(dāng)刪減，將應(yīng)用性較強(qiáng)的內(nèi)容納入管理會計(jì)，突出管理會計(jì)的特點(diǎn)。面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，我國應(yīng)加緊進(jìn)行戰(zhàn)略管理會計(jì)理論與應(yīng)用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計(jì)劃上；使業(yè)績評價緊緊圍繞企業(yè)價值最大化及員工價值最大化目標(biāo)，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合；堅(jiān)持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計(jì)信息與知識資本結(jié)合起來。

2.4 努力提高企業(yè)決策者和會計(jì)人員的素質(zhì) 企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計(jì)的重視程度，

直接影響到管理會計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，并把懂管理會計(jì)作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件之一。有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍還不夠，企業(yè)還要有精明強(qiáng)干的管理會計(jì)專業(yè)人員，進(jìn)而提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣能使管理會計(jì)在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。

2.5 大力開發(fā)管理會計(jì)軟件，使管理會計(jì)逐步向電算化方向發(fā)展 管理會計(jì)要運(yùn)用一些比較復(fù)雜的計(jì)算分析方法，采用計(jì)算機(jī)可保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性，可減少大量的工作量，使管理會計(jì)人員能夠準(zhǔn)確、及時地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策的需要；同時可以擴(kuò)大管理會計(jì)的應(yīng)用范圍。

管理會計(jì)的推廣與應(yīng)用是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和實(shí)務(wù)界的共同參與和努力，需要花費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，改革的進(jìn)一步深入，應(yīng)用管理會計(jì)必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在需求。

淺析我國計(jì)中存在的問題及對策

21世紀(jì)的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)必須構(gòu)筑自身的核心競爭力。與此相適應(yīng)，管理會計(jì)會呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢，管理會計(jì)必將在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮出更大的作用。

[摘要]目前管理會計(jì)在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處于一個關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折時期,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會計(jì)顯得尤為重要,因此必須加強(qiáng)對管理會計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的研究。文章分析了管理會計(jì)中存在的問題和產(chǎn)生的原因,并提出了推廣應(yīng)用管理會計(jì)的對策。

[關(guān)鍵詞]管理會計(jì) 應(yīng)用問題 對策研究

一、管理會計(jì)工作中存在的問題及原因

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,管理會計(jì)理論在我國大中型企業(yè)中得到了一定的應(yīng)用,如責(zé)任會計(jì)、量本利分析、變動成本法、零基預(yù)算、凈現(xiàn)值法等。然而,就目前來看,這些理論在我國企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用層次和水平都還不高,大多數(shù)企業(yè)仍處于起步階段。筆者認(rèn)為管理會計(jì)的應(yīng)用在我國主要存在以下幾個方面的問題:

1.缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的理論。管理會計(jì)向來缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ),無論是中國還是西方國家,對管理會計(jì)研究素來都是偏重于方法研究,而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究。例如,對管理會計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、原則、方法等基本范疇及其內(nèi)在聯(lián)系,迄今少有深入細(xì)致的系統(tǒng)研究,這使得管理會計(jì)至今仍未形成一個嚴(yán)密的理論體系。理論的貧乏,導(dǎo)致管理會計(jì)實(shí)務(wù)長期缺乏理論指導(dǎo),從而嚴(yán)重制約著管理會計(jì)作用的發(fā)揮。 方法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用具有較大的局限性。管理會計(jì)理論中的一部分方法是從實(shí)踐中得來的,是經(jīng)驗(yàn)的總結(jié),但也有部分方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)而得來的,如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、機(jī)會成本等。引入這些方法是管理會計(jì)理論的進(jìn)步,但實(shí)際運(yùn)用這些方法卻存在一定難度。首先,這些方法的應(yīng)用條件與現(xiàn)實(shí)情況不相符。其次,這些方法應(yīng)用的前提假設(shè)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不成立。例如“保本分析”,它主要是以“單一產(chǎn)品”作為分析前提,這一前提在經(jīng)濟(jì)學(xué)中作理論分析是可行的,但在實(shí)際中,幾乎沒有一個企業(yè)僅僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品。其三,有些技術(shù)和方法僅屬于純理論的探討。如數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型等,這些數(shù)學(xué)模型本身較難理解,并且數(shù)據(jù)資料獲取成本也相對較高,因而缺乏實(shí)際的應(yīng)用價值。 觀念陳舊,不適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求。根據(jù)目前適時制生產(chǎn)觀點(diǎn),存貨是一種資源的閑置,它會降低資金使用效率,造成企業(yè)財(cái)富的巨大浪費(fèi)。據(jù)此,企業(yè)對產(chǎn)生存貨堆積的現(xiàn)象應(yīng)該嚴(yán)加預(yù)防,并盡量沖減存貨的數(shù)量,直至逼近零存貨。然而在現(xiàn)有管理會計(jì)理論中,針對存貨管理,是允許存貨存在的,并且主張通過計(jì)算最優(yōu)經(jīng)濟(jì)批量來實(shí)現(xiàn)對存貨的控制。這種理論往往會給管理人員造成一種錯覺,以為只要嚴(yán)格按照最優(yōu)經(jīng)濟(jì)批量來采購,就能降低成本,但實(shí)際卻造成企業(yè)存貨大量積壓和資金大量被占用�？梢�,現(xiàn)有管理會計(jì)理論的某些方法已不再適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。 目

光短淺,只重視眼前利益。管理會計(jì)在制訂經(jīng)營目標(biāo)、進(jìn)行決策分析或成本控制時,往往只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及現(xiàn)有產(chǎn)品的降本節(jié)流等問題,其所關(guān)心的是眼前利益,追求的是短期利潤最大化。而對新產(chǎn)品設(shè)計(jì)和開發(fā),外部環(huán)境變化對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響以及非貨幣計(jì)量因素的影響等卻很少涉及,忽視追求長期的綜合程度更高的股東價值最大化。

二、改進(jìn)的對策

1.管理會計(jì)要加強(qiáng)典型案例研究,走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路。管理會計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理和推廣,以形成示范效應(yīng)。加強(qiáng)管理會計(jì)學(xué)科建設(shè),需及時總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn),形成具有中國特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果,并從中找出管理會計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律,使管理會計(jì)能夠真正適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運(yùn)行。 鼓勵企業(yè)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集管理會計(jì)所需信息,開展管理會計(jì)工作。在我國,多數(shù)企業(yè)由于管理制度不健全、管理手段落后,難以開展管理會計(jì)工作。進(jìn)入信息時代,經(jīng)濟(jì)的信息化與全球化推動了世界經(jīng)濟(jì)的一體化,促進(jìn)了新經(jīng)濟(jì)的形成。新經(jīng)濟(jì)下,網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以低廉成本提供了市場的、經(jīng)濟(jì)的、科技的、管理的各類信息,因此,企業(yè)應(yīng)積極利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集信息,建立健全管理制度,逐步把管理會計(jì)工作開展起來。管理會計(jì)人員可以通過網(wǎng)絡(luò)收集到國內(nèi)外有關(guān)市場的、經(jīng)濟(jì)的、金融的、技術(shù)的、管理的、物流的、人才的各類信息,并將整理分析過的信息提供給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與管理人員以及本人工作使用;還可以在網(wǎng)上了解企業(yè)各部門(包括子公司)、各崗位的人員和單位實(shí)施、完成企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)、庫存、銷售的數(shù)量指標(biāo)與各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)情況,并進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督,以保障企業(yè)規(guī)則、任務(wù)、指標(biāo)的完成。 改變傳統(tǒng)觀念,培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理會計(jì)意識。提高管理會計(jì)的應(yīng)用水平,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個關(guān)鍵因素。必須增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是重要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計(jì)意識,應(yīng)該建立一定的社會約束機(jī)制,促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計(jì)應(yīng)用;各級政府有關(guān)部門或其他有關(guān)部門在組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時應(yīng)適當(dāng)添加管理會計(jì)的內(nèi)容;企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身也應(yīng)不斷完善自己對會計(jì)工作和會計(jì)人員的認(rèn)識。 進(jìn)一步加強(qiáng)管理會計(jì)教育,提高會計(jì)人員素質(zhì)。二十多年來,管理會計(jì)在我國的發(fā)展取得了很大的成效,但要真正使管理會計(jì)在實(shí)踐中加以推廣應(yīng)用,還需進(jìn)一步提高會計(jì)人員素質(zhì),造就一支專業(yè)的管理會計(jì)人員隊(duì)伍。這要求在高等學(xué)校教育中,要重視管理會計(jì)學(xué)科的教育,改革現(xiàn)有的管理會計(jì)教學(xué)模式,引進(jìn)案例教學(xué)方法,增強(qiáng)所學(xué)模型的實(shí)用性。同時,應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)人員的后續(xù)教育,我國現(xiàn)有會計(jì)人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計(jì)教育,因此,對會計(jì)人員的后續(xù)教育是提高會計(jì)人員管理素質(zhì)的一條途徑。此外,應(yīng)早日建立管理會計(jì)師資格考試制度,促進(jìn)管理會計(jì)人員的培育、資格認(rèn)證和選拔。

管理會計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程,不僅需要實(shí)務(wù)界與理論界的廣泛參與,還需要大量的人力、物力。隨著時間的推移,改革的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會計(jì)應(yīng)用定會成為我國企業(yè)發(fā)展內(nèi)在的要求,管理會計(jì)也將不斷完善,在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。 參考文獻(xiàn):

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第二篇：會計(jì)學(xué)畢業(yè)論文 7200字

論會計(jì)管理中的會計(jì)控制與委托代理關(guān)系

[摘要]會計(jì)控制本質(zhì)上所體現(xiàn)出的就是一種委托代理關(guān)系。本文從委托代理角度分析了廣義會計(jì)控制，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)外部的會計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)控制(包括國有資產(chǎn)監(jiān)管)，都可以歸結(jié)為會計(jì)管理問題�；谶@種會計(jì)管理的三層次會計(jì)控制體系具有自身特定的內(nèi)涵。

[關(guān)鍵詞] 會計(jì)控制 委托代理 分析

新修訂的《會計(jì)法》十分強(qiáng)調(diào)會計(jì)控制，并試圖通過會計(jì)控制為現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施起到保駕護(hù)航的作用。近一段時間以來，學(xué)術(shù)界對會計(jì)控制問題已作了許多深入的研究，劉玉廷博士結(jié)合新修訂的《會計(jì)法》，從建立、健全本單位會計(jì)監(jiān)督制度和強(qiáng)化會計(jì)的外部監(jiān)督職能的角度闡述了對會計(jì)控制的看法；閻達(dá)五教授提出了雙元控制主體架構(gòu)下現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)控制的新思路；湯谷良博士從“財(cái)務(wù)管理”而非“公司理財(cái)”的角度出發(fā)，對財(cái)務(wù)控制問題進(jìn)行了新的論述。盡管人們在會計(jì)控制與財(cái)務(wù)控制內(nèi)涵的認(rèn)識上尚存在一些分歧，但在圍繞控制實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)或財(cái)務(wù)目標(biāo)這一根本性問題上卻是共同的，即努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

現(xiàn)代企業(yè)的“會計(jì)控制”是一個廣義的概念，它既包括我們通常意義上的會計(jì)控制，還包括財(cái)務(wù)控制。會計(jì)控制體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)“控制與被控制”關(guān)系的特征：一方面是所有者對經(jīng)營者的控制，因?yàn)樗姓邠碛袑?jīng)營者的評價和任免權(quán)，同時也決定著其報酬的高低，因此可以說經(jīng)營者的經(jīng)營是在所有者的監(jiān)督控制之下進(jìn)行的；另一方面雖然所有者擁有企業(yè)的最終控制權(quán)，但在經(jīng)營過程中企業(yè)的控制權(quán)實(shí)際上為經(jīng)營者所擁有，所有者必須依靠經(jīng)營者“盡心盡力”地工作才能實(shí)現(xiàn)其資本的擴(kuò)張和企業(yè)價值的增值，從這個意義上講，所有者又受到經(jīng)營者的牽制和控制。筆者認(rèn)為，這種從整體上思考會計(jì)控制的研究方法是極具創(chuàng)見性的，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。事實(shí)上，這幾年，我國對會計(jì)控制(這里指廣義的會計(jì)控制，包括國有資產(chǎn)監(jiān)管)問題一直非常重視。為維護(hù)國有資產(chǎn)出資者權(quán)益，國家先后頒布了《國有企業(yè)財(cái)產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《國有資產(chǎn)保值增值考核試行辦法》、《城市國有資本營運(yùn)體制改革試點(diǎn)指導(dǎo)意見》、《關(guān)于加強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的意見》、《國務(wù)院稽察特派員條例》、《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》、《關(guān)于貫徹實(shí)施{會計(jì)法)加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督意見》、《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的總體設(shè)想》、《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會計(jì)控制的暫行規(guī)定》、《國有資本保值增值結(jié)果計(jì)算與確認(rèn)辦法》等法律法規(guī)，從制度建設(shè)上為強(qiáng)化會計(jì)控制起到了積極的推動作用。本文借助于委托代理理論，擬從企業(yè)內(nèi)部與外部結(jié)合的廣義角度探討現(xiàn)代企業(yè)的會計(jì)控制問題。

一、會計(jì)控制的委托代理觀 廣義的會計(jì)控制本身內(nèi)涵著委托代理思想，所謂“雙元控制”或多層控制其實(shí)質(zhì)就是如何優(yōu)化委托代理?xiàng)l件下的會計(jì)或財(cái)務(wù)監(jiān)督問題。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的委托代理關(guān)系，是泛指任何一種涉及非對稱信息的交易。交易中有信息優(yōu)勢的一方稱為代理人，另一方稱為委托人。用代理制取代出資者控制是企業(yè)制度的一大進(jìn)步，但它也存在難以克服的困難。在現(xiàn)代企業(yè)的委托代理關(guān)系中，對代理人的監(jiān)督，隨著代理人控制權(quán)的增強(qiáng)而有不斷弱化的趨勢。代理人是負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營決策的人力資本所有者，根據(jù)信號顯示原理，一般在初始時，人力資本的顯示信號可能是比較弱的，但動態(tài)地看，其信號顯示會因代理人邊干邊學(xué)而由弱變強(qiáng)，不斷提高其談判地位，甚至?xí)鸩綘幦∫徊糠炙袡?quán)。非人力資本與所有者的可分離性，意味著在代理人控制下非人力資本易受“虐待”，股權(quán)比較分散的公司更是如此。因代理人不承擔(dān)其行動的全部經(jīng)濟(jì)后果，很可能將這些資源配置到那些并非能使公司現(xiàn)值最大化的用途上去，所以需要訂立契約和設(shè)立監(jiān)護(hù)主體。而人力資本與所有者的不可分離，又意味著人力資本所有者容易“偷賴”，而會計(jì)則是委托人觀察代理人是否偷賴的一個“窗口”，通過觀察到的信息來判斷代理人執(zhí)行契約的努力程度和效果。因此，會計(jì)控制倍受委托人的重視。

對出資人來說，他最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有有效的會計(jì)控制作保證。委托代理關(guān)系作為一種契約關(guān)系，它

的基本內(nèi)容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動，委托人應(yīng)相應(yīng)地向代理人支付何種報酬。由此而形成的委托代理制與現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度密切相關(guān)，產(chǎn)權(quán)制度不同，委托代理制的形式、內(nèi)容及其反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系亦不相同，對資源的配置效率產(chǎn)生的影響也有明顯的差異。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是生產(chǎn)力發(fā)展的必然趨勢，委托代理制就是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機(jī)制。由于委托人與代理人的目標(biāo)往往不一致，這樣在信息不對稱情況下，就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)學(xué)家經(jīng)常提到的兩種行為，即“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”，以及由此產(chǎn)生的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。目前，在會計(jì)管理中由此而引發(fā)的問題主要是：

1．一部分代理人利用信息占有上的優(yōu)勢，向委托人隱瞞事實(shí)。包括向委托人隱瞞企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營環(huán)境等有關(guān)信息以謀求委托人的較低期望值，從而減少經(jīng)營壓力，為以后謀取私利創(chuàng)造條件；向委托人隱瞞自己的經(jīng)營管理能力以騙取委托人的任命；盡可能爭取得到較多的低價資源，得到政府扶持。

2．在企業(yè)經(jīng)營中采取各種方式損害所有者利益，包括不采取必要的措施減少經(jīng)營損失(或增加經(jīng)營收入)，增加不必要的費(fèi)用以謀取私利，如購買不必要的奢侈品供自己享用等；編造種種理由推卸責(zé)任，運(yùn)用各種不正當(dāng)手段減少上級代理人可能給予的懲罰等。

3．在企業(yè)改制及產(chǎn)權(quán)流動重組過程中使國有資產(chǎn)流失。企業(yè)實(shí)施股份制改造時，以各種名目化國有資產(chǎn)為集體資產(chǎn)和個人資產(chǎn)；一些國有企業(yè)通過辦集體企業(yè)與非國有經(jīng)濟(jì)聯(lián)營，逐漸把國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉菄匈Y產(chǎn)；在企業(yè)存量資產(chǎn)調(diào)整中，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)評估不實(shí)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

4．缺乏長期投資和技術(shù)改造的動力。由于經(jīng)營者剩余收益激勵的模糊性和不穩(wěn)定性，涉及未來的重要決策，如投資和技術(shù)改造往往被經(jīng)營者限定在可預(yù)見的時間范圍內(nèi)，這種作法經(jīng)常與企業(yè)長期發(fā)展的需要不一致，導(dǎo)致“行為短期化”，即從企業(yè)長期發(fā)展來看不合理，但從經(jīng)營者個人來看又是一種很“合理”的選擇。

5．財(cái)務(wù)關(guān)系透明度低，甚至是“黑箱操作”。除了部分屬于財(cái)會人員素質(zhì)低、制度不健全等因素外，許多情況則屬于有意而為的結(jié)果。透明度低是部分不合法或不合理收益轉(zhuǎn)為合法、合理的“技術(shù)保障”。

6．隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，代理人可能基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與企業(yè)外部的公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟(網(wǎng)絡(luò)式虛擬聯(lián)盟)，這時，企業(yè)需要考慮的不僅是企業(yè)內(nèi)部各部門和單位的利益，還需要考慮基于網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟的其他公司的利益，它使得會計(jì)管理責(zé)任范圍擴(kuò)大，經(jīng)營復(fù)雜性增強(qiáng)。委托人如何提高信息的及時性，減少各種風(fēng)險，正確開展網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下的會計(jì)控制(包括與外部加盟公司之間的會計(jì)控制)成為現(xiàn)代會計(jì)管理的一個新課題。

此外，由于信息不對稱，出資者在非充分了解信息的情況下，使一些不稱職的經(jīng)理充斥企業(yè)管理崗位，排擠了優(yōu)秀的經(jīng)理人員，即產(chǎn)生了所謂的“劣幣排斥良幣”現(xiàn)象，等等。這些情況表明，企業(yè)會計(jì)管理只有從內(nèi)外結(jié)合的整體角度開展會計(jì)控制，才能規(guī)范自身行為，提高企業(yè)管理科學(xué)的水平。

> 二、建立委托代理觀指導(dǎo)下的會計(jì)控制機(jī)制

會計(jì)控制實(shí)質(zhì)上是控制主體意志的體現(xiàn)，即控制主體通過各種控制措施將自己的目標(biāo)、要求、企望傳達(dá)給被控制者，使之用于規(guī)范和指導(dǎo)其行為。對于出資者(企業(yè)所有者)，他希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是他卻不能直接進(jìn)行管理和經(jīng)營，只能通過會計(jì)手段間接地進(jìn)行控制。從委托代理的角度進(jìn)行分析，會計(jì)控制是以一定的市場經(jīng)濟(jì)博弈規(guī)則來約束和規(guī)范企業(yè)行為的，這個博弈規(guī)則就是市場經(jīng)濟(jì)參與者共同遵守和不斷創(chuàng)新的委托代理合約。實(shí)際上，它是在所有者與經(jīng)營者之間經(jīng)過多次博弈而謀求得到的一種均衡。進(jìn)一步講，在國有企業(yè)的會計(jì)管理中，會計(jì)控制機(jī)制的有效程度取決于四個因素：①國有資產(chǎn)流失對有關(guān)部門和人員帶來的好處；②市場對這些部門與人員作弊行為的處罰；③國有資產(chǎn)監(jiān)管部門(包括會計(jì)師事務(wù)所等資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu))的能力；④有關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的監(jiān)管

責(zé)任等。如果市場對作弊行為反映愈強(qiáng)烈，監(jiān)管部門的能力愈強(qiáng)，法律賦予會計(jì)控制人員的責(zé)任愈大，那么有關(guān)部門與人員的作弊動機(jī)就愈小，就愈有可能客觀、全面地履行受托責(zé)任。反之，如果有關(guān)管理部門或人員通過作弊等行為可以獲得明顯的利益，而且市場漠視作弊行為，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任又很小，那么有關(guān)部門與人員就極有可能作假，甚至串通會計(jì)控制人員共同作弊。

在委托代理?xiàng)l件下，作為導(dǎo)致市場失靈的兩大“體制缺陷”——逆向選擇和道德風(fēng)險，只能依靠非市場機(jī)制加以妥善解決。亦即，出資者將資本授權(quán)給經(jīng)營者經(jīng)營后，必須輔以嚴(yán)格的監(jiān)督，這樣才能實(shí)現(xiàn)會計(jì)管理的預(yù)定目標(biāo)。本著提高委托代理的效率原則，有必要從廣義角度重新認(rèn)識會計(jì)控制的內(nèi)涵。我們將會計(jì)控制權(quán)分層設(shè)計(jì)如下(見圖1)，這種設(shè)計(jì)的目的是想增強(qiáng)這種會計(jì)控制權(quán)的約束機(jī)制。

→表示層次關(guān)系 ……表示制約關(guān)系

圖1會計(jì)控制的層次結(jié)構(gòu)

依據(jù)上圖，我們將會計(jì)控制的層次結(jié)構(gòu)分為個層次，現(xiàn)分述如下：

第一層次，是出資者對經(jīng)營者的控制。主要是建立激勵與約束機(jī)制，借助于這一機(jī)制來引導(dǎo)經(jīng)營者行為是現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)控制的主要方法。在構(gòu)建經(jīng)營者激勵機(jī)制過程中，應(yīng)靈活采取以下幾種激勵形式：(1)利益激勵機(jī)制。首先要確立經(jīng)營者的獨(dú)立利益。其次，改變經(jīng)營者的收入實(shí)現(xiàn)形式，使國有企業(yè)經(jīng)營者享有一定的企業(yè)剩余收益，具體包括基薪收入、風(fēng)險收入和高額退休金等。(2)職位消費(fèi)激勵機(jī)制。指經(jīng)營者除貨幣報酬外可按其職位享受企業(yè)所給予的待遇。從降低改革成本角度出發(fā)，應(yīng)通過界定不同企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營者業(yè)績應(yīng)享受相對稱的職位消費(fèi)層次來選拔任用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者。(3)精神激勵機(jī)制。即通過傳播媒介宣傳和塑造企業(yè)家精神來激勵經(jīng)營者。(4)期權(quán)激勵機(jī)制。期權(quán)激勵目前被認(rèn)為是最有效的經(jīng)營者激勵手段，現(xiàn)階段正處于完善與發(fā)展的過程之中。從國內(nèi)已采用此種方式的企業(yè)看，其具體形式有股票期權(quán)、績效股、股票增值權(quán)、虛擬股(干股)和獎金轉(zhuǎn)股等具體形式。這些激勵措施的共同點(diǎn)是：既使經(jīng)營者報酬與企業(yè)資產(chǎn)增值相聯(lián)系，又與企業(yè)長期發(fā)展能力相結(jié)合，使出資者與經(jīng)營者的利益趨同。

對經(jīng)營者的約束除加強(qiáng)內(nèi)外部會計(jì)控制外，還需要會計(jì)工作者充分利用各種市場機(jī)制的作用，如股市機(jī)制，通過股市漲落及由此引起的后果來刺激經(jīng)營者行為。如股東通過大量拋售股票來解除代理關(guān)系，以取得經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)營狀況的關(guān)注；再如組織機(jī)制，即通過股東大會及董事會舉手表決來罷免經(jīng)營者，主動解除與經(jīng)營者之間的代理關(guān)系；同時人才市場機(jī)制也具有十分重要的作用，即通過人才市場人力資源價值的體現(xiàn)，來驅(qū)使企業(yè)經(jīng)營者的自重自強(qiáng)，培育良好的企業(yè)家形象。

建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施會計(jì)控制的保證。企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計(jì)控制的要求實(shí)行縱向授權(quán)制，股東大會給董事會授權(quán)，董事會給董事長、總經(jīng)理授權(quán)，形成嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督體系，建立健全一系列規(guī)章制度，明確劃分董事會和經(jīng)理班子等各級管理機(jī)構(gòu)間的責(zé)權(quán)限，譬如對于決策上出現(xiàn)的失誤，應(yīng)當(dāng)追究董事會的責(zé)任，而在執(zhí)行上出現(xiàn)的問題追究經(jīng)理班子的責(zé)任。經(jīng)理班子要將經(jīng)營目標(biāo)細(xì)化，與董事會簽訂經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書，以作為獎勵依據(jù)等。同時，要適應(yīng)中國國情，努力探索處理好新三會和老三會關(guān)系的有效途徑；積極探索外部董事制度，吸收社會上的知名人士和專家學(xué)者進(jìn)入董事會，以增加決策的科學(xué)性和透明度。此外，通過建立、健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)制度，為出資者利用法律賦予的權(quán)力進(jìn)行專門監(jiān)督提供保證。

第二層次，是出資者的外部控制，包括對經(jīng)營者，以及企業(yè)內(nèi)部會計(jì)審計(jì)系統(tǒng)的控制，如監(jiān)事會制度和財(cái)務(wù)總監(jiān)制度等。監(jiān)事會制度是對試行兩年來的稽察特派員制度的進(jìn)一步完善和規(guī)范，也是對出資者會計(jì)控制工作的總結(jié)提高和升華。監(jiān)事會以會計(jì)控制(財(cái)務(wù)監(jiān)督)為核心，通過查賬，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動和經(jīng)營管理進(jìn)行全面監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵

犯。當(dāng)然這里的監(jiān)事會不同于19xx年《公司法》中規(guī)定的“監(jiān)事會”概念。監(jiān)事會制度具有獨(dú)立性、公正性、權(quán)威性、專業(yè)性、經(jīng)常性和廉潔性等特征�！豆痉ā分械谋O(jiān)事會，主要在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，雖然也有少數(shù)由政府業(yè)務(wù)主管部門委派的兼職監(jiān)事參加，但沒有改變監(jiān)事會成員受聘于董事會或總經(jīng)理的現(xiàn)實(shí)。這種監(jiān)事會組織制度內(nèi)部化，無法克服或根治“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，所有者缺位問題似乎更突出了，致使國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。建立和完善政府外派監(jiān)事會制度，就是針對這一矛盾、解決這一問題提出的。從嚴(yán)格意義上講，實(shí)行監(jiān)事會制度使圍繞國有資產(chǎn)管理的會計(jì)控制工作在方式、內(nèi)容、手段和措施等方面進(jìn)一步符合我國國情，進(jìn)一步同國際慣例接軌，是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，探索公有制為主體的國有資產(chǎn)監(jiān)督和國有資產(chǎn)保值增值的制度創(chuàng)新。

從委托代理角度分析出資者的會計(jì)控制，我們認(rèn)為監(jiān)事會制度在今后的監(jiān)督實(shí)踐中仍需不斷探索完善。當(dāng)前，則必須認(rèn)真研究并亟待解決以下問題：(1)監(jiān)事會人員組成和高效工作問題；(2)對國企進(jìn)行監(jiān)督評價的標(biāo)準(zhǔn)體系問題；(3)如何依法開展監(jiān)督檢查問題�！秶衅髽I(yè)監(jiān)事會暫行條例》明確規(guī)定，監(jiān)事會監(jiān)督屬于事后監(jiān)督范疇，其目的是為了做到政企分開，避免由于監(jiān)事會監(jiān)督而成為企業(yè)的新婆婆，這無疑是正確的。但是，從產(chǎn)權(quán)理論上講，出資者對經(jīng)營者的監(jiān)督不可能僅僅停留在事后監(jiān)督一個環(huán)節(jié)上，企業(yè)的一切經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)收支必須體現(xiàn)出資者的意志和利益，這是任何社會政治經(jīng)濟(jì)制度下的企業(yè)都必須遵循的基本原則。新《會計(jì)法》從會計(jì)控制角度強(qiáng)化了對企業(yè)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)、資金等各項(xiàng)管理工作的事前、事中、事后全程監(jiān)督，體現(xiàn)了所有者的意愿，維護(hù)了出資者權(quán)益。如何在監(jiān)事會監(jiān)督檢查中處理好這些問題，還有待于今后在監(jiān)督實(shí)務(wù)中摸索，以期降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督質(zhì)量。 財(cái)務(wù)總監(jiān)制度則是國家以所有者身份憑借其對國有企業(yè)的絕對控股(或者控制)地位，向國有大中型企業(yè)直接派出財(cái)務(wù)總監(jiān)的一種財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度。從產(chǎn)權(quán)角度看，這一制度實(shí)際上是一種以產(chǎn)權(quán)約束為核心的會計(jì)控制。它在解決現(xiàn)階段國有企業(yè)存在的“內(nèi)部人控制”和“產(chǎn)權(quán)約束軟化”問題上具有積極意義�，F(xiàn)在有一種意見認(rèn)為，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度涵蓋和擴(kuò)展了總會計(jì)師制度，因此在實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的企業(yè)里一般可不再設(shè)立總會計(jì)師。對這個問題，我認(rèn)為不能這

樣簡單地去認(rèn)識。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派目前有兩種形式，一種是由董事會委派的，并具有經(jīng)營管理權(quán)，一種是由國有資產(chǎn)經(jīng)營公司或國有資產(chǎn)管理委員會委派，專門從事財(cái)務(wù)監(jiān)督(會計(jì)控制)工作。由于委派機(jī)構(gòu)不同，工作職責(zé)不同等原因，目前財(cái)務(wù)總監(jiān)制度亟需完善。我的看法是，明確財(cái)務(wù)總監(jiān)統(tǒng)一由國資部門委派，總會計(jì)師制度不但不能取消反而還要增強(qiáng)。即通過明確兩者的職責(zé)，在企業(yè)管理中發(fā)揮他們各自的積極作用。具體理由有二個，一是《會計(jì)法》的要求。新《會計(jì)法》第36條規(guī)定：“國有的和國有資產(chǎn)占控投地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計(jì)師。”由原《會計(jì)法》的“可以”改為“必須”，總會計(jì)師的重要性得到了法律強(qiáng)調(diào)，為會計(jì)控制建設(shè)明確了具體方向。二是職責(zé)作用的要求�？倳�(jì)師的職責(zé)作用不同于財(cái)務(wù)總監(jiān)�，F(xiàn)在一些地方和企業(yè)，這兩種職責(zé)作用經(jīng)�；煜�，需要澄清。就國有企業(yè)而言，財(cái)務(wù)總監(jiān)是由國資部門派駐企業(yè)，對企業(yè)經(jīng)營者依法進(jìn)行監(jiān)督與約束的代表，而總會計(jì)師則是企業(yè)經(jīng)營管理班子的一員，是財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督對象之一，兩者的地位與職責(zé)不一樣，因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)不能取代總會計(jì)師的職責(zé)。

第三層次，會計(jì)審計(jì)系統(tǒng)對企業(yè)業(yè)務(wù)組織系統(tǒng)的控制。從競爭的角度分析，會計(jì)人員必須積極為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，充分行使理財(cái)自主權(quán)。即，會計(jì)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)將主要精力用于對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的會計(jì)控制，這也是新《會計(jì)法》所要求的，《會計(jì)法》明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。即要求單位負(fù)責(zé)人對法律負(fù)責(zé)、單位其他人對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。企業(yè)會計(jì)審計(jì)部門具有對經(jīng)營者的建議權(quán)，但不應(yīng)具有監(jiān)督權(quán)，這與現(xiàn)代監(jiān)督理論是一致的。根據(jù)委托代理理論，監(jiān)督者與被監(jiān)督者應(yīng)該沒有利益關(guān)系，監(jiān)督者在人事上、經(jīng)濟(jì)上應(yīng)獨(dú)立于被監(jiān)督者。另外，應(yīng)遵循順向監(jiān)督原則，監(jiān)督者

只能來自于被監(jiān)督者的上級或同級以上其他獨(dú)立的第三者。經(jīng)濟(jì)控制論認(rèn)為，會計(jì)是企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，會計(jì)人員在經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營管理，會計(jì)人員在組織上、經(jīng)濟(jì)上依賴于經(jīng)營者。讓會計(jì)人員監(jiān)督其上級——經(jīng)營者，這顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，而且也不符合順向監(jiān)督的原則。可以明確地說，日常會計(jì)控制只是企業(yè)內(nèi)部對自身經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行自上而下或自我監(jiān)督約束的一種內(nèi)部監(jiān)督，并不具備監(jiān)督經(jīng)營者的職能。要扭轉(zhuǎn)會計(jì)信息失真、國有資產(chǎn)流失、內(nèi)部人控制的局面，應(yīng)通過健全對會計(jì)的約束機(jī)制，強(qiáng)化外部力量對會計(jì)的監(jiān)督，而不是要求會計(jì)來監(jiān)督經(jīng)營者。因?yàn)榻?jīng)營者對出資人利益的侵害，要通過一定的財(cái)務(wù)活動來進(jìn)行，在會計(jì)上必然有所反映。如果對會計(jì)的監(jiān)督到位，經(jīng)營者的機(jī)會主義行為就會暴露無遺。

三、結(jié)束語

事實(shí)表明，目前會計(jì)管理中存在的問題指望企業(yè)會計(jì)人員采取內(nèi)部監(jiān)督與控制的形式是不可能解決的，因?yàn)檫@既不符合委托代理理論，也與管理學(xué)的基本原理相悖。一方面，會計(jì)人員作為一種“內(nèi)部人角色”，往往易陷入“內(nèi)部人控制”之泥潭；另一方面，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，在事實(shí)上難以持久，有悖管理科學(xué)之精髓。同樣，由于我國中介監(jiān)督機(jī)制尚不健全，完全信賴于注冊會計(jì)師等的中介監(jiān)督也不具現(xiàn)實(shí)性。因此，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部與外部的會計(jì)環(huán)境，從廣義角度探討會計(jì)控制的方法與手段，是符合當(dāng)前我國的具體國情的，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。最后，應(yīng)當(dāng)明確的是，會計(jì)控制是一個動態(tài)的概念，其本身就處在不斷發(fā)展變化之中，那種用靜態(tài)的眼光看會計(jì)控制，并將其局限于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的思維是與時代的發(fā)展不相適應(yīng)的。在21世紀(jì)的新經(jīng)濟(jì)時代，會計(jì)控制的內(nèi)涵與外延已發(fā)生了顯著的變化，過去無法控制的或者未加考慮的會計(jì)控制目標(biāo)，現(xiàn)在需要加以考慮；電子商務(wù)、無紙化會計(jì)的出現(xiàn)，違法者作案技巧提高，隱蔽性增強(qiáng)等，都給企業(yè)會計(jì)控制提出了新的課題，需要我們?nèi)ゲ粩鄤?chuàng)新與發(fā)展。

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淺談人力資本成本會計(jì)核算框架構(gòu)建

【摘要】 文章通過分析人力資本成本核算對象特點(diǎn)，重新定位人力資本在企業(yè)資本中的作用，基于消費(fèi)的投資屬性，改進(jìn)人力資本終身收入計(jì)量模型，初步勾勒出企業(yè)人力資本成本會計(jì)核算體系框架。

【關(guān)鍵詞】 人力資本； 人力資源； 成本

一、引言

會計(jì)界對人力資本成本構(gòu)成分歧一直較大，對人力資本成本計(jì)量問題上也是眾說紛紜，人力資本成本核算構(gòu)成人力資本深入研究的瓶頸。本文將就人力資本成本計(jì)量問題展開討論，改進(jìn)人力資本終身收入計(jì)量模型，初步構(gòu)建人力資本成本會計(jì)核算體系框架。

二、人力資本成本分析

（一）人力資本成本核算對象

成本是商品經(jīng)濟(jì)的一個經(jīng)濟(jì)范疇。作為已經(jīng)耗費(fèi)的價值，人力資源成本是人力資源能力在逐步形成的投資過程(也包括人力的再生產(chǎn)過程)中所支出的成本，屬于尚未補(bǔ)償?shù)耐顿Y成本（吳瀧，20xx）。與其它物質(zhì)資本成本相類似，人力資本成本是指企業(yè)在籌集和使用人力資本過程中所支付的代價。籌集過程中的代價主要是人力資本招聘費(fèi)用，如支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用、考試與面試費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等（向顯湖、李永炎，20xx）。使用人力資本的代價（不包括機(jī)會成本或隱性成本）是企業(yè)向員工支付的薪酬中除用于補(bǔ)償人力資產(chǎn)攤銷以外的部分，即員工以人力資源為資本向企業(yè)投資取得收入中的收益部分，薪酬包括企業(yè)向員工支付的各種經(jīng)濟(jì)性薪酬①和非經(jīng)濟(jì)性薪酬②的價值總和。企業(yè)向員工支付的薪酬從資本性質(zhì)看由兩部分構(gòu)成，一部分是人力資本股本的返還，另一部分是人力資本出資人資本收益性質(zhì)的股息、紅利。

人力資本成本中經(jīng)濟(jì)性薪酬易于統(tǒng)計(jì)，非經(jīng)濟(jì)性薪酬需要貨幣化，貨幣化的前提條件是

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能夠商品化。商品是用于交換的勞動產(chǎn)品，必須具有價值和使用價值，從這個角度考慮，非

經(jīng)濟(jì)性薪酬能夠滿足商品的條件為：首先，非經(jīng)濟(jì)性薪酬對員工具有使用價值；其次，其形成過程需要一定價值的成本，非經(jīng)濟(jì)性薪酬是價值與使用價值的復(fù)合體，具備貨幣化的先決條件。對非經(jīng)濟(jì)性薪酬計(jì)量須將企業(yè)總成本（按照現(xiàn)有的財(cái)務(wù)體系，將員工人力資本投資取得的收入視為企業(yè)成本，這里應(yīng)將這部分剔除）支出中，屬于員工非經(jīng)濟(jì)性薪酬部分進(jìn)行歸集。劃分非經(jīng)濟(jì)性薪酬依據(jù)兩個條件：一是以員工為支出對象；二是能夠滿足員工個體或集體的工作、生活需求。按照目前會計(jì)體系，非經(jīng)濟(jì)性薪酬主要由管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、制造費(fèi)用中的部分賬戶核算，例如勞動保護(hù)、工作環(huán)境改善、定期培訓(xùn)、私人秘書等支出。需要指出的是私人秘書等以企業(yè)員工為服務(wù)對象的員工，需將其總收入扣除收益部分后計(jì)入被服務(wù)員工的非經(jīng)濟(jì)性薪酬。具體分配方法為：集體性非經(jīng)濟(jì)性薪酬常規(guī)部分經(jīng)過歸集，可以按照企業(yè)的薪酬體系，分配于各個工作崗位，某一員工在此崗位工作，視為享受相應(yīng)數(shù)額的非經(jīng)濟(jì)性薪酬；偶然性的非經(jīng)濟(jì)性薪酬，需要按照收益對象分配給特定員工，在實(shí)務(wù)中可以按照會計(jì)年度對每個崗位重新調(diào)整其常規(guī)非經(jīng)濟(jì)性薪酬份額，在此基礎(chǔ)上可以實(shí)現(xiàn)非經(jīng)濟(jì)性薪酬貨幣化。

（二）人力資本與物質(zhì)資本具有平等地位

以企業(yè)為主體的人力資源成本是立足于貨幣資本強(qiáng)權(quán)理論的提法，認(rèn)為是物質(zhì)資本購買、開發(fā)人力資源，形成企業(yè)的人力資產(chǎn)，隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，物質(zhì)資本與人力資本事實(shí)上已經(jīng)逐漸形成平等的契約合作關(guān)系。人類社會從商品經(jīng)濟(jì)時代開始，歷經(jīng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，并向知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在不同的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下，人力資本生產(chǎn)要素在生產(chǎn)中的地位和作用不同，由商品經(jīng)濟(jì)時代的被支配地位到工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的從屬地位，再到目前所處“后工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代”與物質(zhì)資本取得平等地位，人力資本與物質(zhì)資本將以企業(yè)為平臺形成平等合作的契約關(guān)系。這在客觀上決定：第一，企業(yè)核算對象為人力資本成本而非人力資源成本，這種成本類似于目前的股權(quán)融資成本，而人力資源成本是人力資源載體對自身人力資源投資耗費(fèi)的價值，是人力資本成本的重要依據(jù)，但與企業(yè)人力資本核算無直接相關(guān)性；第二，人力資本與物質(zhì)資本具有相同的投資收益率，即人力資本使用成本與物質(zhì)資本收益率③相同，雙方有平等權(quán)利從未來收益中獲取自己的產(chǎn)權(quán)收益，片面強(qiáng)調(diào)任何一方產(chǎn)權(quán)收益都是不公平的。企業(yè)角度的人力資本使用成本即員工以人力資源入股企業(yè)作為企業(yè)人力資本所取得的投

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資收益：當(dāng)期人力資本投資收益=當(dāng)期人力資本收入-當(dāng)期人力資本收入/（1+當(dāng)期人力資本

收益率）。

三、基于消費(fèi)投資屬性核算人力資本成本

（一）關(guān)于消費(fèi)投資屬性

貝克爾提出：“通過增加人身上的資源來影響其未來貨幣收入和心理收入的活動”，“好多稱之為消費(fèi)的東西，就是人力資本投資……這種消費(fèi)投資能夠提高人的知識技術(shù)，增加人的勞動生產(chǎn)能力”。人力資源載體的消費(fèi)過程同時也是人力資源載體對自身人力資源投資的過程，是人力資源成本形成的途徑。

由于人力資本天然依附于載體，企業(yè)對人力資本投資是通過人力資本載體以各種消費(fèi)的形式完成的。其他主體對人力資本的投資以人力資本載體為主體看是人力資本載體的收益，載體主觀能動地消費(fèi)得到的收益，形成對自身所擁有人力資本的投資。這種投資是否能帶來人力資本的增量取決于載體是否將其主觀能動地消費(fèi)質(zhì)量，并且最終由人力資本市場給出判斷。

（二）人力資本成本核算

將人力資本引入會計(jì)體系需要對現(xiàn)有會計(jì)體系進(jìn)行系統(tǒng)性重構(gòu)，本文只對人力資本成本相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行討論。

1.人力資本籌集成本。設(shè)置“人力資產(chǎn)”和“人力資本”賬戶，企業(yè)從外部取得人力資本過程中支出的價值，一部分由現(xiàn)有員工消費(fèi)；另一部分由被招聘人員消費(fèi)，現(xiàn)有員工消費(fèi)的價值視為其薪酬的一部分；由被招聘人員消費(fèi)的價值，若被招聘人員進(jìn)入企業(yè)則構(gòu)成人力資本成本，計(jì)入“人力資產(chǎn)”賬戶，若未能進(jìn)入企業(yè)則計(jì)入“管理費(fèi)用”。在重構(gòu)的會計(jì)體系中“管理費(fèi)用”賬戶，將不再用于核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，而是用于核算企業(yè)行政管理部門人員薪酬和意外行政損失。管理費(fèi)用原有內(nèi)容可以分解后分別并入員工的薪酬；“制造費(fèi)用”和“銷售費(fèi)用”與之類似，歸并原則是是否滿足前文薪酬的條件。有爭議的問題是員工為企業(yè)工作而消費(fèi)的價值，這些價值的消費(fèi)未必出自員工自愿，是否應(yīng)計(jì)入員工薪酬？本文認(rèn)為應(yīng)計(jì)入當(dāng)事員工薪酬：被消費(fèi)的價值以當(dāng)事員工為支出對象，并能夠滿足員工工作或生活需求，符合薪酬的內(nèi)涵；至于員工是否自愿則屬于消費(fèi)效

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用問題，與消費(fèi)性質(zhì)無關(guān)，例如出差過程中在旅館住宿可能員工并不情愿，而入住五星級酒

店總統(tǒng)套房員工也許樂于接受，我們不能以前者的不情愿則計(jì)入企業(yè)成本，后者樂于接受則計(jì)入員工薪酬收入，二者的實(shí)質(zhì)區(qū)別在于消費(fèi)效用的不同。人力資本使用成本。企業(yè)人力資本當(dāng)期使用成本可以按照如下思路構(gòu)建計(jì)量模型：當(dāng)期企業(yè)人力資本使用成本等于企業(yè)向員工支付總薪酬中扣除當(dāng)期企業(yè)總?cè)肆Y本消耗（表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)中人力資產(chǎn)消耗，下同）。薪酬數(shù)據(jù)容易獲得，至于當(dāng)期人力資本消耗可以按照改進(jìn)的人力資本終身收入模型得到估計(jì)值：人力資本成本核算。設(shè)置“人力資產(chǎn)攤銷”和“應(yīng)付人力資本股利”賬戶，企業(yè)向員工發(fā)放的薪酬，在期末匯總后，根據(jù)物質(zhì)資本投資收益率（人力資本與物質(zhì)資本具有相同的投資收益率），將薪酬總額分配至“人力資產(chǎn)攤銷”和“應(yīng)付人力資本股利”賬戶，如果企業(yè)員工工資按照月份發(fā)放，在發(fā)放過程中企業(yè)會計(jì)核算視為員工預(yù)借性質(zhì)，以“其他應(yīng)收款”賬戶核算，期末與“人力資產(chǎn)攤銷”和“應(yīng)付人力資本股利”賬戶沖銷。

具體核算：

（1）月末核算員工薪酬，薪酬按照預(yù)估分配于成本費(fèi)用類賬戶和人力資本投資收益賬戶

借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本（預(yù)估）

利潤分配——應(yīng)付人力資本股利（預(yù)估）

貸：應(yīng)付職工薪酬

（2）發(fā)放薪酬

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

（3）期末，按照實(shí)際收益率調(diào)整各期預(yù)估偏差，并核銷人力資本

借：管理費(fèi)用（差額調(diào)整）

貸：利潤分配——應(yīng)付人力資本股利（差額調(diào)整）

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：人力資產(chǎn)攤銷

應(yīng)付股利——應(yīng)付人力資本股利

借：人力資本

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應(yīng)付股利——應(yīng)付人力資本股利

貸：其他應(yīng)收款

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 貝克爾.人力資本［M］.梁小民，譯.北京：北京大學(xué)出版社，1987.

［2］ 舒爾茨.論人力資本投資［M］.吳珠華，等，譯.北京：北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院出版社，1990：89.

［3］ 汪小曼，李武珍.現(xiàn)代人力資源成本核算與分析框架的構(gòu)建［J］.財(cái)會月刊（理論），20xx（10）：64-65.

［4］ 吳瀧.對人力資源會計(jì)研究困境與出路的思考［J］.會計(jì)研究，20xx（1）：64-69. ［5］ 向顯湖，李永炎.試論人力資本融資財(cái)務(wù)［J］.會計(jì)研究，20xx（9）：36-41.

第二篇：成本會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文 6900字

成本會計(jì)在企業(yè)、事業(yè)單位中的運(yùn)用、發(fā)展及強(qiáng)化建議 摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)中的成本會計(jì)不斷發(fā)生著變化，應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)展，技術(shù)手段與方法不斷更新，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。本文首先概述了成本會計(jì)的內(nèi)涵及其職能，然后具體分析了成本會計(jì)在企業(yè)、事業(yè)單位中的合理運(yùn)用。最后探討了成本會計(jì)在企業(yè)中的發(fā)展對策與強(qiáng)化建議，以期能夠進(jìn)一步提高企業(yè)中的成本會計(jì)管理水平。

關(guān)鍵詞：成本會計(jì)、企業(yè)、事業(yè)單位、發(fā)展、強(qiáng)化

成本會計(jì)適應(yīng)時代發(fā)展需要而產(chǎn)生，傳統(tǒng)的會計(jì)核算模式已經(jīng)不能滿足人們的需要，商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要與之相適應(yīng)的會計(jì)核算制度來幫助企業(yè)節(jié)約生產(chǎn)成本，擴(kuò)大生產(chǎn)的規(guī)模。而在工業(yè)革命以后，生產(chǎn)力和科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展更加使得企業(yè)家們迫切需要一種科學(xué)有效的核算方法來達(dá)到控制生產(chǎn)成本的目的，成本會計(jì)無疑是一個正確的選擇。

一、概述成本會計(jì)的內(nèi)涵及其職能

1.1成本會計(jì)的內(nèi)涵

成本會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)的一個重要分支，伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步形成的，也表明社會生產(chǎn)發(fā)展到了一定的程度，有利于提高企業(yè)的適應(yīng)能力和競爭能力。成本會計(jì)是指一種為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的會計(jì)，它主要以貨幣作為計(jì)量單位，采用專門的管理方法和技術(shù)，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的全部勞動耗費(fèi)而進(jìn)行一系列預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等價值管理的活動形式。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，成本會計(jì)日益呈現(xiàn)出信息一體化、管理方法現(xiàn)代化的發(fā)展趨勢。

1.2成本會計(jì)的職能

成本會計(jì)作為一種管理經(jīng)濟(jì)的活動，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。成本會計(jì)的主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核，其中居于中心地位的是成本決策，其他幾項(xiàng)職能都是圍繞著成本決策這一核心職能來開展的。成本會計(jì)的這些職能不僅僅能夠?yàn)橹贫ㄆ髽I(yè)的發(fā)展規(guī)劃提供良好的決策，還能夠有效增強(qiáng)企業(yè)的成本管理水平，進(jìn)而大大提高企業(yè)的核心競爭力和經(jīng)濟(jì)效益。

二、成本會計(jì)在企業(yè)中的合理運(yùn)用分析

2.1在企業(yè)決策上的合理運(yùn)用

成本會計(jì)在企業(yè)中的合理運(yùn)用首先就是表現(xiàn)在其應(yīng)用于企業(yè)管理高層在制定企業(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃，以及針對當(dāng)下社會發(fā)展變化情況做出企業(yè)發(fā)展的正確決策方面。隨著社會的不斷進(jìn)步與科學(xué)技術(shù)水平的日新月異，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也是瞬息萬變，企業(yè)如果想要獲得發(fā)展與進(jìn)步，企業(yè)的管理決策者必須能夠洞悉市場的發(fā)展趨勢，這就取決于企業(yè)的成本會計(jì)工作是否可以提供真實(shí)、有效、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息資料，協(xié)助管理層制定科學(xué)合理的企業(yè)發(fā)展計(jì)劃，從而幫助企業(yè)抓住機(jī)遇獲得長久的發(fā)展。

2.2在企業(yè)成本管理上的合理運(yùn)用

成本會計(jì)在企業(yè)成本管理上的合理運(yùn)用，可以體現(xiàn)出企業(yè)的成本管理控制水平的實(shí)際情況如何，在一定程度上也反映了企業(yè)的會計(jì)工作質(zhì)量。企業(yè)的效益空間很大程度上取決于企業(yè)生產(chǎn)成本的控制，只有在企業(yè)的成本會計(jì)管理中引入先進(jìn)的戰(zhàn)略成本會計(jì)理念及其相關(guān)理論，并與企業(yè)的生產(chǎn)、物流等各個部門環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)關(guān)聯(lián)，用先進(jìn)的理論知識指導(dǎo)生產(chǎn)實(shí)踐環(huán)節(jié)，有效地控制生產(chǎn)成本同時保證產(chǎn)品及其原材料的質(zhì)量，提升企業(yè)的產(chǎn)品利潤空間，增加企業(yè)的效益并強(qiáng)化成本會計(jì)在企業(yè)成本管理上的合理運(yùn)用。

2.3在企業(yè)市場發(fā)展上的合理運(yùn)用

企業(yè)產(chǎn)品的市場上的合理定位問題以及產(chǎn)品的未來提升空間都會影響到企業(yè)的市場發(fā)展，與此同時在企業(yè)的成本會計(jì)系統(tǒng)中也需要對以上問題給予高度的重視。成本會計(jì)中的產(chǎn)品原料成本在很大程度上會影響到企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量以及市場價格，進(jìn)而影響到企業(yè)的市場發(fā)展和企業(yè)獲得的效益。合理地運(yùn)用企業(yè)成本會計(jì)，在保證產(chǎn)品市場競爭力的同時降低其成本消耗，把企業(yè)的成本管理與市場外部環(huán)境因素進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，提高企業(yè)的市場競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展。

2.4在企業(yè)售后服務(wù)上的合理運(yùn)用

成本會計(jì)在企業(yè)售后服務(wù)上的合理運(yùn)用總體來說就是要控制好企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量與企業(yè)產(chǎn)品成本的平衡關(guān)系，盡量在提升產(chǎn)品質(zhì)量及其附加值的同時降低企業(yè)的原料成本、加工成本和質(zhì)量成本，增強(qiáng)企業(yè)的產(chǎn)品性能，保證企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量，必然可以降低產(chǎn)品的故障和減少產(chǎn)品的售后維修，節(jié)省大量的人力、物力和財(cái)力，同時創(chuàng)造良好的企業(yè)口碑。企業(yè)售后服務(wù)運(yùn)用成本會計(jì)管理有利于產(chǎn)品故障分析與資源的配置優(yōu)化，降低潛在的隱性資源成本消耗，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的最優(yōu)化。

三、成本會計(jì)在事業(yè)單位中的運(yùn)用分析

事業(yè)單位目前在我國按其經(jīng)費(fèi)來源大致可分為全額撥款事業(yè)單位（全額撥款事業(yè)單位又可分成參公管理全額撥款事業(yè)單位和一般全額撥款事業(yè)單位）、差額撥款事業(yè)單位（一般差額財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位和定額補(bǔ)助事業(yè)單位）、自收自支事業(yè)單位是（一般財(cái)政不預(yù)補(bǔ)助，但人、財(cái)、物都要接收主管部門監(jiān)管和為行政機(jī)關(guān)和事業(yè)服務(wù)，一般經(jīng)費(fèi)都是靠單位經(jīng)營創(chuàng)造，特殊情況財(cái)政也會給予相關(guān)補(bǔ)助），他們都是以社會公益為目的，其各類活動所需的各種經(jīng)費(fèi)大多都來自于政府撥款，尤其是前兩種事業(yè)單位在平時會計(jì)業(yè)務(wù)活動中都是不算成本，不計(jì)盈利，只講費(fèi)用的非營利組織，這種性質(zhì)使成本會計(jì)在事業(yè)單位中的應(yīng)用一直沒有受到重視。 并且新中國成立以來一直都強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位也相當(dāng)于行政單位，只講服務(wù)社會的社會效益，而對經(jīng)濟(jì)效益和會計(jì)基礎(chǔ)工作不重視，只要求會計(jì)平時工作中不出差錯就行，而隨著事

業(yè)單位參與我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)的深入，推動著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，只有加強(qiáng)成本會計(jì)的核算才能提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

（一）、事業(yè)單位引入成本會計(jì)的背景

財(cái)政部于20xx年x月x日、19日分別修訂印發(fā)的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計(jì)制度》都有規(guī)定，事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，嘗試性的引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制的一個重大缺點(diǎn)便是無法直接體現(xiàn)成本信息，缺乏合理的收支配比關(guān)系，甚至?xí)で鷷?jì)人員對成本信息的采集。而權(quán)責(zé)發(fā)生制可以彌補(bǔ)這一方面的缺陷，因?yàn)槠涮峁┑某杀拘畔⒏拥木_，會計(jì)人員才能進(jìn)行更為精準(zhǔn)復(fù)雜的成本分析。

現(xiàn)有事業(yè)單位按其社會功能被劃分為行政、生產(chǎn)經(jīng)營和公益服務(wù)三個類別。如醫(yī)院更偏向于生產(chǎn)經(jīng)營類的，而高校則更偏向于公益服務(wù)類。生產(chǎn)經(jīng)營單位和部分公益服務(wù)事業(yè)單位都有經(jīng)營性的業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性的業(yè)務(wù)二重性，如此錯綜復(fù)雜便需要成本會計(jì)進(jìn)行核算。進(jìn)行成本的分析之后便可將這些事業(yè)單位進(jìn)行進(jìn)一步劃分，將承擔(dān)行政職能的逐步劃歸行政機(jī)關(guān)，經(jīng)營性事業(yè)單位逐步轉(zhuǎn)為企業(yè)化管理，從事公益服務(wù)的繼續(xù)保留在事業(yè)單位序列，并強(qiáng)化其公益屬性。讓各單位真正做到各司其職，同時也真正貫徹落實(shí)中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)。

（二）、事業(yè)單位引入成本會計(jì)的意義作用

如今我國政府已經(jīng)逐漸的在應(yīng)用著成本會計(jì)，人們對這一方面的研究也越來越多，主要是因?yàn)檫\(yùn)用成本會計(jì)能給我們的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展帶來很多好處。所以，筆者認(rèn)為事業(yè)單位應(yīng)該發(fā)展成本會計(jì)主要是由于以下幾點(diǎn)益處：

1、增收節(jié)支，節(jié)省費(fèi)用開支，降低成本。成本最低化是制定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)。制定了目標(biāo)成本后，將現(xiàn)實(shí)成本與最低化的成本相比較，通過認(rèn)真分析降低成本的原因，便找出了可以將成本降低的項(xiàng)目，才能真真實(shí)實(shí)的把降低成本落在實(shí)處上。

2、保證服務(wù)質(zhì)量，提高社會效益。事業(yè)單位一般是提供無形產(chǎn)品的生產(chǎn)部門，所以考核事業(yè)單位的業(yè)績主要不是著眼于經(jīng)濟(jì)效益，更多的是社會效益，加強(qiáng)成本管理可以提高資源綜合利用率，為社會提供更多更好的服務(wù)產(chǎn)品。使用成本會計(jì)還可以對事業(yè)單位的財(cái)政資金使用情況進(jìn)行績效考評，提高財(cái)政資金的使用效益。

3、只有提供準(zhǔn)確的成本信息才能滿足管理者的需要。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位的管理要求越來越高，成本會計(jì)所提供的成本數(shù)據(jù)，十分的明確直截了當(dāng)，可以被管理當(dāng)局作為管理決策的依據(jù)，或用于對內(nèi)部管理人員的業(yè)績評價，這樣才能提高管理人員的素質(zhì)，還可發(fā)現(xiàn)單位發(fā)展的不足，努力加以改進(jìn)，帶動整個單位的良性快速發(fā)展。

4、業(yè)績衡量與持續(xù)改進(jìn)。如今人們越來越注重業(yè)績的衡量，雖然對事業(yè)單位來說，無法像企業(yè)一樣明確的計(jì)算出利潤是多少，但事業(yè)單位可以通過成果與成本的比較估算出業(yè)績。還可以把各個單位的業(yè)績通過若干指標(biāo)進(jìn)行比較，讓單位管理者意識到自己的存在的問題，從而才能不停的改進(jìn)自己。也才能更好的服務(wù)社會和人民。

5、節(jié)約資源，減少資源的浪費(fèi)。如今事業(yè)單位在支出時，把絕大部分的精力放在控制物質(zhì)產(chǎn)品成本的計(jì)算，但對于事業(yè)單位來說，其他成本更是不可忽視的，比如人力資源成本，

環(huán)境成本等。如果不加以注意久而久之就會造成資源的浪費(fèi)。對成本進(jìn)行管理可以有效地減少這種浪費(fèi)情況。

（三）、引入中存在的問題

雖然將成本會計(jì)引入事業(yè)單位能帶來的益處頗多，但由于成本會計(jì)在事業(yè)單位中的發(fā)展還停留在理論階段，各項(xiàng)研究人員配備不充足，再面對我國復(fù)雜多面的經(jīng)濟(jì)政治形勢，成本會計(jì)在事業(yè)單位中的發(fā)展存在著以下幾點(diǎn)問題：

1、我國事業(yè)單位沒有能夠發(fā)展成本會計(jì)的環(huán)境。如今事業(yè)單位大多數(shù)還用的是收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制沒有得到重用，前面已經(jīng)簡單闡述收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)缺點(diǎn)，所以只有權(quán)責(zé)發(fā)生制才能提供正確的成本信息，為成本會計(jì)的引入鋪下基礎(chǔ)。

2、非物質(zhì)產(chǎn)品成本逐年提高。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位的規(guī)模， 人員配備以及各種經(jīng)營項(xiàng)目不斷擴(kuò)大導(dǎo)致此類消費(fèi)急劇膨脹。講排場，鋪張浪費(fèi)，花錢大手大腳的行為也比比皆是。事業(yè)單位在這一方面也沒有做好充分的成本管理，隨意開支，控制不嚴(yán)。

3、成本和績效難以計(jì)量。事業(yè)單位本質(zhì)上不是盈利的單位，所以更注重的便是績效的衡量。Herlinger和Nitterhouse認(rèn)為，評價單位的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)包括單位的既得利益、對社會的貢獻(xiàn)、經(jīng)營的績效、運(yùn)作效率，以及產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量和數(shù)量。如今公共服務(wù)的績效只能做一個大概的評估，沒有一個準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)去核算它。國際上對這一方面的研究也才處于初級階段。

四、目前成本會計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

4.1 科技為成本會計(jì)核算帶來了便利

先進(jìn)的科技設(shè)備為成本會計(jì)行業(yè)提供了新的操作方法，新開發(fā)的電腦設(shè)備和會計(jì)核算軟件已大規(guī)模的應(yīng)用于成本核算行業(yè)，與以往人工進(jìn)行成本核算工作相比較，這些設(shè)備和方法則更為實(shí)用。首先，新型操作手段將大大提升數(shù)據(jù)的錄入，整理，分析和核算的速度，縮短核算時間，為企業(yè)節(jié)約了寶貴的時間成本；其次，還會提高運(yùn)算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)對成本更為有效的控制。

4.2 企業(yè)內(nèi)部各地區(qū)及各國間成本核算標(biāo)準(zhǔn)趨于一致

成本會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的一致性主要包括兩個方面：一是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促使生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，跨地區(qū)生產(chǎn)企業(yè)和跨國公司的數(shù)量急劇增加，企業(yè)會計(jì)部門為了適應(yīng)企業(yè)的總體發(fā)展方向和發(fā)展策略，就要將各地區(qū)不同的成本核算標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來，提高了標(biāo)準(zhǔn)的使用范圍，以便于從整體上把握企業(yè)的經(jīng)營成本，提高成本核算工作的效率。二是全球化趨勢的不斷加強(qiáng)使得各個國家間企業(yè)的相互聯(lián)系更為緊密，成本核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一是整個大環(huán)境發(fā)展的客觀需要，這不僅有利于國家間經(jīng)濟(jì)活動的順利開展，也有利于同行業(yè)間的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，促進(jìn)整個行業(yè)不斷向前發(fā)展。

4.3 成本會計(jì)的適用領(lǐng)域不斷擴(kuò)大

隨著成本會計(jì)的發(fā)展日益完善，其應(yīng)用領(lǐng)域也隨之?dāng)U大，成本會計(jì)的應(yīng)用早已不僅僅局限于生產(chǎn)企業(yè)的成本核算過程中，而是受到各行各業(yè)的廣泛關(guān)注，例如交通運(yùn)輸業(yè)，服務(wù)業(yè)，醫(yī)療也等諸多領(lǐng)域，并且其發(fā)展范圍還有不斷延伸的趨勢，這也體現(xiàn)了人們對于成本控制的關(guān)注度。

4.4 理論體系得到了廣泛的應(yīng)用和充分的發(fā)展

成本會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用建立在理論知識的指導(dǎo)之上，在現(xiàn)代會計(jì)成本核算體系中，人們也越發(fā)關(guān)注對成本會計(jì)理論的研究和學(xué)習(xí)，并不斷修改和完善理論中不足的地方。在我國，成本會計(jì)理論體系還存在許多不足，而且有一些理論嚴(yán)重與實(shí)際操作相脫離，不能應(yīng)用于實(shí)際的生產(chǎn)操作中，人們在對其進(jìn)行學(xué)習(xí)和利用的同時，更要結(jié)合我國現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特點(diǎn)，勇于創(chuàng)新，提高理論的實(shí)用性和科學(xué)性，不斷用理論武裝自己的頭腦，使會計(jì)理論真正實(shí)現(xiàn)其顯示價值。

五、成本會計(jì)發(fā)展的強(qiáng)化建議

1、注重會計(jì)理論的完善，更好的將理論與實(shí)踐相結(jié)合

科學(xué)正確的理論對于實(shí)踐有極大的指導(dǎo)和推動作用，成本會計(jì)理論亦是如此。我國會計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有滯后性的特點(diǎn)，這就要求我們要注重對于理論的實(shí)時更新，充分發(fā)揮自身的創(chuàng)造性思維，不斷充實(shí)和完善會計(jì)理論，使之達(dá)到一個新的高度，以適應(yīng)現(xiàn)代化生產(chǎn)的需要；在進(jìn)行理論完善的同時，也要充分發(fā)揮理論對于實(shí)際生產(chǎn)的指導(dǎo)作用，將理論與實(shí)際相結(jié)合，科學(xué)的指導(dǎo)實(shí)踐，為企業(yè)的成本控制貢獻(xiàn)一份力量。

2、加強(qiáng)成本會計(jì)信息的監(jiān)督與管理

為進(jìn)一步促進(jìn)成本會計(jì)在企業(yè)中的發(fā)展進(jìn)程，必須要加強(qiáng)對企業(yè)成本會計(jì)信息的監(jiān)督與管理，以杜絕虛假成本會計(jì)信息的存在，促使企業(yè)的成本會計(jì)管理得以持續(xù)、健康的發(fā)展。一方面，必須要加大財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等相關(guān)政府部門對企業(yè)成本會計(jì)的監(jiān)督與管理力度。這些政府機(jī)關(guān)依法對企業(yè)成本會計(jì)方面的相關(guān)資料和文件進(jìn)行多方面的例行性監(jiān)督檢查，堅(jiān)決杜絕成本會計(jì)虛假信息和不實(shí)賬務(wù)的出現(xiàn)。另一方面，要加大對注冊會計(jì)師的監(jiān)督與管理力度。企業(yè)應(yīng)定時向注冊會計(jì)師提供成本會計(jì)方面的相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)賬目，便于他們進(jìn)行詳細(xì)的網(wǎng)上審計(jì)和實(shí)地審計(jì)工作，以確保有效監(jiān)督企業(yè)的成本會計(jì)信息及其各種日常業(yè)務(wù)信息，有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和核心競爭力。

3、完善企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系

加快成本會計(jì)在企業(yè)中的發(fā)展，發(fā)揮成本會計(jì)對于企業(yè)發(fā)展與成本控制的積極作用，進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部管理控制體系，不斷強(qiáng)化企業(yè)成本會計(jì)工作獨(dú)立性以及適當(dāng)?shù)匾?guī)范企業(yè)成本會計(jì)的職業(yè)行為，同時由于企業(yè)成本會計(jì)職業(yè)的特殊性需要避免非財(cái)會人員干涉或了解到企業(yè)的成本信息資料，必須建立健全企業(yè)成本核算及成本控制等相關(guān)的成本會計(jì)規(guī)章制度。完善企業(yè)的內(nèi)部管理體系可以從以下幾個方面進(jìn)行，首先對企業(yè)成本會計(jì)人員的電腦系統(tǒng)進(jìn)行安全管理，確保企業(yè)成本信息資料的完整性與準(zhǔn)確性；其次成立專門的成本控制機(jī)財(cái)會核算部門，并建立相應(yīng)的成本會計(jì)監(jiān)管部門，保證企業(yè)成本的保密性；最后健全成本會計(jì)人員工作行為守則以及獎懲制度，防范相關(guān)人員發(fā)生不正當(dāng)?shù)男袨椤?/p>

4、重視并利用成本會計(jì)在生產(chǎn)中的實(shí)際功效 長期以來，人們在評價企業(yè)成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說不通的，因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費(fèi)，至于這種耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評價：一是產(chǎn)出的投入越少越好；二是投入的產(chǎn)出越多越好；三是投入增長慢于產(chǎn)出增

長為好；四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好；五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過去由于未能正確理解成本效益思想，導(dǎo)致有些企業(yè)在競爭中往往注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。因?yàn)槠髽I(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品，從短期看往往開支較大，但實(shí)際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴(kuò)大市場占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。

5、將西方科學(xué)的會計(jì)理論和操作方法引入國內(nèi)

西方成本會計(jì)是一門歷史悠久的生機(jī)勃勃的學(xué)科，已經(jīng)積累了豐富的管理方法。隨著適時制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、組織行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計(jì)中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計(jì)。例如適合我國當(dāng)前多數(shù)企業(yè)實(shí)際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)、責(zé)任成本會計(jì)、目標(biāo)成本計(jì)算、質(zhì)量成本會計(jì)、成本決策、成本預(yù)測和近十幾年孕育的適時制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會計(jì)以及戰(zhàn)略成本管理等。對此，應(yīng)結(jié)合國情和不同企業(yè)的具體情況認(rèn)真研究。有些方法可以直接引進(jìn)，有些方法應(yīng)加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收其方法�？傊瑸榱送晟瓢l(fā)展我國的成本會計(jì)，借鑒西方成本會計(jì)理論與方法非常必要。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新，而創(chuàng)新只能與我國國情相結(jié)合，從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計(jì)體系。

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論會計(jì)管理中的會計(jì)控制與委托代理關(guān)系

[摘要]會計(jì)控制本質(zhì)上所體現(xiàn)出的就是一種委托代理關(guān)系。本文從委托代理角度分析了廣義會計(jì)控制，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)外部的會計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)控制(包括國有資產(chǎn)監(jiān)管)，都可以歸結(jié)為會計(jì)管理問題�；谶@種會計(jì)管理的三層次會計(jì)控制體系具有自身特定的內(nèi)涵。

[關(guān)鍵詞] 會計(jì)控制 委托代理 分析

新修訂的《會計(jì)法》十分強(qiáng)調(diào)會計(jì)控制，并試圖通過會計(jì)控制為現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施起到保駕護(hù)航的作用。近一段時間以來，學(xué)術(shù)界對會計(jì)控制問題已作了許多深入的研究，劉玉廷博士結(jié)合新修訂的《會計(jì)法》，從建立、健全本單位會計(jì)監(jiān)督制度和強(qiáng)化會計(jì)的外部監(jiān)督職能的角度闡述了對會計(jì)控制的看法；閻達(dá)五教授提出了雙元控制主體架構(gòu)下現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)控制的新思路；湯谷良博士從“財(cái)務(wù)管理”而非“公司理財(cái)”的角度出發(fā)，對財(cái)務(wù)控制問題進(jìn)行了新的論述。盡管人們在會計(jì)控制與財(cái)務(wù)控制內(nèi)涵的認(rèn)識上尚存在一些分歧，但在圍繞控制實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)或財(cái)務(wù)目標(biāo)這一根本性問題上卻是共同的，即努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

現(xiàn)代企業(yè)的“會計(jì)控制”是一個廣義的概念，它既包括我們通常意義上的會計(jì)控制，還包括財(cái)務(wù)控制。會計(jì)控制體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)“控制與被控制”關(guān)系的特征：一方面是所有者對經(jīng)營者的控制，因?yàn)樗姓邠碛袑?jīng)營者的評價和任免權(quán)，同時也決定著其報酬的高低，因此可以說經(jīng)營者的經(jīng)營是在所有者的監(jiān)督控制之下進(jìn)行的；另一方面雖然所有者擁有企業(yè)的最終控制權(quán)，但在經(jīng)營過程中企業(yè)的控制權(quán)實(shí)際上為經(jīng)營者所擁有，所有者必須依靠經(jīng)營者“盡心盡力”地工作才能實(shí)現(xiàn)其資本的擴(kuò)張和企業(yè)價值的增值，從這個意義上講，所有者又受到經(jīng)營者的牽制和控制。筆者認(rèn)為，這種從整體上思考會計(jì)控制的研究方法是極具創(chuàng)見性的，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。事實(shí)上，這幾年，我國對會計(jì)控制(這里指廣義的會計(jì)控制，包括國有資產(chǎn)監(jiān)管)問題一直非常重視。為維護(hù)國有資產(chǎn)出資者權(quán)益，國家先后頒布了《國有企業(yè)財(cái)產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《國有資產(chǎn)保值增值考核試行辦法》、《城市國有資本營運(yùn)體制改革試點(diǎn)指導(dǎo)意見》、《關(guān)于加強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的意見》、《國務(wù)院稽察特派員條例》、《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》、《關(guān)于貫徹實(shí)施{會計(jì)法)加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督意見》、《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的總體設(shè)想》、《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會計(jì)控制的暫行規(guī)定》、《國有資本保值增值結(jié)果計(jì)算與確認(rèn)辦法》等法律法規(guī)，從制度建設(shè)上為強(qiáng)化會計(jì)控制起到了積極的推動作用。本文借助于委托代理理論，擬從企業(yè)內(nèi)部與外部結(jié)合的廣義角度探討現(xiàn)代企業(yè)的會計(jì)控制問題。

一、會計(jì)控制的委托代理觀 廣義的會計(jì)控制本身內(nèi)涵著委托代理思想，所謂“雙元控制”或多層控制其實(shí)質(zhì)就是如何優(yōu)化委托代理?xiàng)l件下的會計(jì)或財(cái)務(wù)監(jiān)督問題。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的委托代理關(guān)系，是泛指任何一種涉及非對稱信息的交易。交易中有信息優(yōu)勢的一方稱為代理人，另一方稱為委托人。用代理制取代出資者控制是企業(yè)制度的一大進(jìn)步，但它也存在難以克服的困難。在現(xiàn)代企業(yè)的委托代理關(guān)系中，對代理人的監(jiān)督，隨著代理人控制權(quán)的增強(qiáng)而有不斷弱化的趨勢。代理人是負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營決策的人力資本所有者，根據(jù)信號顯示原理，一般在初始時，人力資本的顯示信號可能是比較弱的，但動態(tài)地看，其信號顯示會因代理人邊干邊學(xué)而由弱變強(qiáng)，不斷提高其談判地位，甚至?xí)鸩綘幦∫徊糠炙袡?quán)。非人力資本與所有者的可分離性，意味著在代理人控制下非人力資本易受“虐待”，股權(quán)比較分散的公司更是如此。因代理人不承擔(dān)其行動的全部經(jīng)濟(jì)后果，很可能將這些資源配置到那些并非能使公司現(xiàn)值最大化的用途上去，所以需要訂立契約和設(shè)立監(jiān)護(hù)主體。而人力資本與所有者的不可分離，又意味著人力資本所有者容易“偷賴”，而會計(jì)則是委托人觀察代理人是否偷賴的一個“窗口”，通過觀察到的信息來判斷代理人執(zhí)行契約的努力程度和效果。因此，會計(jì)控制倍受委托人的重視。

對出資人來說，他最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有有效的會計(jì)控制作保證。委托代理關(guān)系作為一種契約關(guān)系，它

的基本內(nèi)容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動，委托人應(yīng)相應(yīng)地向代理人支付何種報酬。由此而形成的委托代理制與現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度密切相關(guān)，產(chǎn)權(quán)制度不同，委托代理制的形式、內(nèi)容及其反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系亦不相同，對資源的配置效率產(chǎn)生的影響也有明顯的差異。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是生產(chǎn)力發(fā)展的必然趨勢，委托代理制就是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機(jī)制。由于委托人與代理人的目標(biāo)往往不一致，這樣在信息不對稱情況下，就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)學(xué)家經(jīng)常提到的兩種行為，即“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”，以及由此產(chǎn)生的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。目前，在會計(jì)管理中由此而引發(fā)的問題主要是：

1．一部分代理人利用信息占有上的優(yōu)勢，向委托人隱瞞事實(shí)。包括向委托人隱瞞企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營環(huán)境等有關(guān)信息以謀求委托人的較低期望值，從而減少經(jīng)營壓力，為以后謀取私利創(chuàng)造條件；向委托人隱瞞自己的經(jīng)營管理能力以騙取委托人的任命；盡可能爭取得到較多的低價資源，得到政府扶持。

2．在企業(yè)經(jīng)營中采取各種方式損害所有者利益，包括不采取必要的措施減少經(jīng)營損失(或增加經(jīng)營收入)，增加不必要的費(fèi)用以謀取私利，如購買不必要的奢侈品供自己享用等；編造種種理由推卸責(zé)任，運(yùn)用各種不正當(dāng)手段減少上級代理人可能給予的懲罰等。

3．在企業(yè)改制及產(chǎn)權(quán)流動重組過程中使國有資產(chǎn)流失。企業(yè)實(shí)施股份制改造時，以各種名目化國有資產(chǎn)為集體資產(chǎn)和個人資產(chǎn)；一些國有企業(yè)通過辦集體企業(yè)與非國有經(jīng)濟(jì)聯(lián)營，逐漸把國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉菄匈Y產(chǎn)；在企業(yè)存量資產(chǎn)調(diào)整中，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)評估不實(shí)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

4．缺乏長期投資和技術(shù)改造的動力。由于經(jīng)營者剩余收益激勵的模糊性和不穩(wěn)定性，涉及未來的重要決策，如投資和技術(shù)改造往往被經(jīng)營者限定在可預(yù)見的時間范圍內(nèi)，這種作法經(jīng)常與企業(yè)長期發(fā)展的需要不一致，導(dǎo)致“行為短期化”，即從企業(yè)長期發(fā)展來看不合理，但從經(jīng)營者個人來看又是一種很“合理”的選擇。

5．財(cái)務(wù)關(guān)系透明度低，甚至是“黑箱操作”。除了部分屬于財(cái)會人員素質(zhì)低、制度不健全等因素外，許多情況則屬于有意而為的結(jié)果。透明度低是部分不合法或不合理收益轉(zhuǎn)為合法、合理的“技術(shù)保障”。

6．隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，代理人可能基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與企業(yè)外部的公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟(網(wǎng)絡(luò)式虛擬聯(lián)盟)，這時，企業(yè)需要考慮的不僅是企業(yè)內(nèi)部各部門和單位的利益，還需要考慮基于網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟的其他公司的利益，它使得會計(jì)管理責(zé)任范圍擴(kuò)大，經(jīng)營復(fù)雜性增強(qiáng)。委托人如何提高信息的及時性，減少各種風(fēng)險，正確開展網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下的會計(jì)控制(包括與外部加盟公司之間的會計(jì)控制)成為現(xiàn)代會計(jì)管理的一個新課題。

此外，由于信息不對稱，出資者在非充分了解信息的情況下，使一些不稱職的經(jīng)理充斥企業(yè)管理崗位，排擠了優(yōu)秀的經(jīng)理人員，即產(chǎn)生了所謂的“劣幣排斥良幣”現(xiàn)象，等等。這些情況表明，企業(yè)會計(jì)管理只有從內(nèi)外結(jié)合的整體角度開展會計(jì)控制，才能規(guī)范自身行為，提高企業(yè)管理科學(xué)的水平。

> 二、建立委托代理觀指導(dǎo)下的會計(jì)控制機(jī)制

會計(jì)控制實(shí)質(zhì)上是控制主體意志的體現(xiàn)，即控制主體通過各種控制措施將自己的目標(biāo)、要求、企望傳達(dá)給被控制者，使之用于規(guī)范和指導(dǎo)其行為。對于出資者(企業(yè)所有者)，他希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是他卻不能直接進(jìn)行管理和經(jīng)營，只能通過會計(jì)手段間接地進(jìn)行控制。從委托代理的角度進(jìn)行分析，會計(jì)控制是以一定的市場經(jīng)濟(jì)博弈規(guī)則來約束和規(guī)范企業(yè)行為的，這個博弈規(guī)則就是市場經(jīng)濟(jì)參與者共同遵守和不斷創(chuàng)新的委托代理合約。實(shí)際上，它是在所有者與經(jīng)營者之間經(jīng)過多次博弈而謀求得到的一種均衡。進(jìn)一步講，在國有企業(yè)的會計(jì)管理中，會計(jì)控制機(jī)制的有效程度取決于四個因素：①國有資產(chǎn)流失對有關(guān)部門和人員帶來的好處；②市場對這些部門與人員作弊行為的處罰；③國有資產(chǎn)監(jiān)管部門(包括會計(jì)師事務(wù)所等資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu))的能力；④有關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的監(jiān)管

責(zé)任等。如果市場對作弊行為反映愈強(qiáng)烈，監(jiān)管部門的能力愈強(qiáng)，法律賦予會計(jì)控制人員的責(zé)任愈大，那么有關(guān)部門與人員的作弊動機(jī)就愈小，就愈有可能客觀、全面地履行受托責(zé)任。反之，如果有關(guān)管理部門或人員通過作弊等行為可以獲得明顯的利益，而且市場漠視作弊行為，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任又很小，那么有關(guān)部門與人員就極有可能作假，甚至串通會計(jì)控制人員共同作弊。

在委托代理?xiàng)l件下，作為導(dǎo)致市場失靈的兩大“體制缺陷”——逆向選擇和道德風(fēng)險，只能依靠非市場機(jī)制加以妥善解決。亦即，出資者將資本授權(quán)給經(jīng)營者經(jīng)營后，必須輔以嚴(yán)格的監(jiān)督，這樣才能實(shí)現(xiàn)會計(jì)管理的預(yù)定目標(biāo)。本著提高委托代理的效率原則，有必要從廣義角度重新認(rèn)識會計(jì)控制的內(nèi)涵。我們將會計(jì)控制權(quán)分層設(shè)計(jì)如下(見圖1)，這種設(shè)計(jì)的目的是想增強(qiáng)這種會計(jì)控制權(quán)的約束機(jī)制。

→表示層次關(guān)系 ……表示制約關(guān)系

圖1會計(jì)控制的層次結(jié)構(gòu)

依據(jù)上圖，我們將會計(jì)控制的層次結(jié)構(gòu)分為個層次，現(xiàn)分述如下：

第一層次，是出資者對經(jīng)營者的控制。主要是建立激勵與約束機(jī)制，借助于這一機(jī)制來引導(dǎo)經(jīng)營者行為是現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)控制的主要方法。在構(gòu)建經(jīng)營者激勵機(jī)制過程中，應(yīng)靈活采取以下幾種激勵形式：(1)利益激勵機(jī)制。首先要確立經(jīng)營者的獨(dú)立利益。其次，改變經(jīng)營者的收入實(shí)現(xiàn)形式，使國有企業(yè)經(jīng)營者享有一定的企業(yè)剩余收益，具體包括基薪收入、風(fēng)險收入和高額退休金等。(2)職位消費(fèi)激勵機(jī)制。指經(jīng)營者除貨幣報酬外可按其職位享受企業(yè)所給予的待遇。從降低改革成本角度出發(fā)，應(yīng)通過界定不同企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營者業(yè)績應(yīng)享受相對稱的職位消費(fèi)層次來選拔任用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者。(3)精神激勵機(jī)制。即通過傳播媒介宣傳和塑造企業(yè)家精神來激勵經(jīng)營者。(4)期權(quán)激勵機(jī)制。期權(quán)激勵目前被認(rèn)為是最有效的經(jīng)營者激勵手段，現(xiàn)階段正處于完善與發(fā)展的過程之中。從國內(nèi)已采用此種方式的企業(yè)看，其具體形式有股票期權(quán)、績效股、股票增值權(quán)、虛擬股(干股)和獎金轉(zhuǎn)股等具體形式。這些激勵措施的共同點(diǎn)是：既使經(jīng)營者報酬與企業(yè)資產(chǎn)增值相聯(lián)系，又與企業(yè)長期發(fā)展能力相結(jié)合，使出資者與經(jīng)營者的利益趨同。

對經(jīng)營者的約束除加強(qiáng)內(nèi)外部會計(jì)控制外，還需要會計(jì)工作者充分利用各種市場機(jī)制的作用，如股市機(jī)制，通過股市漲落及由此引起的后果來刺激經(jīng)營者行為。如股東通過大量拋售股票來解除代理關(guān)系，以取得經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)營狀況的關(guān)注；再如組織機(jī)制，即通過股東大會及董事會舉手表決來罷免經(jīng)營者，主動解除與經(jīng)營者之間的代理關(guān)系；同時人才市場機(jī)制也具有十分重要的作用，即通過人才市場人力資源價值的體現(xiàn)，來驅(qū)使企業(yè)經(jīng)營者的自重自強(qiáng)，培育良好的企業(yè)家形象。

建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施會計(jì)控制的保證。企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計(jì)控制的要求實(shí)行縱向授權(quán)制，股東大會給董事會授權(quán)，董事會給董事長、總經(jīng)理授權(quán)，形成嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督體系，建立健全一系列規(guī)章制度，明確劃分董事會和經(jīng)理班子等各級管理機(jī)構(gòu)間的責(zé)權(quán)限，譬如對于決策上出現(xiàn)的失誤，應(yīng)當(dāng)追究董事會的責(zé)任，而在執(zhí)行上出現(xiàn)的問題追究經(jīng)理班子的責(zé)任。經(jīng)理班子要將經(jīng)營目標(biāo)細(xì)化，與董事會簽訂經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書，以作為獎勵依據(jù)等。同時，要適應(yīng)中國國情，努力探索處理好新三會和老三會關(guān)系的有效途徑；積極探索外部董事制度，吸收社會上的知名人士和專家學(xué)者進(jìn)入董事會，以增加決策的科學(xué)性和透明度。此外，通過建立、健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)制度，為出資者利用法律賦予的權(quán)力進(jìn)行專門監(jiān)督提供保證。

第二層次，是出資者的外部控制，包括對經(jīng)營者，以及企業(yè)內(nèi)部會計(jì)審計(jì)系統(tǒng)的控制，如監(jiān)事會制度和財(cái)務(wù)總監(jiān)制度等。監(jiān)事會制度是對試行兩年來的稽察特派員制度的進(jìn)一步完善和規(guī)范，也是對出資者會計(jì)控制工作的總結(jié)提高和升華。監(jiān)事會以會計(jì)控制(財(cái)務(wù)監(jiān)督)為核心，通過查賬，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動和經(jīng)營管理進(jìn)行全面監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵

犯。當(dāng)然這里的監(jiān)事會不同于19xx年《公司法》中規(guī)定的“監(jiān)事會”概念。監(jiān)事會制度具有獨(dú)立性、公正性、權(quán)威性、專業(yè)性、經(jīng)常性和廉潔性等特征。《公司法》中的監(jiān)事會，主要在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，雖然也有少數(shù)由政府業(yè)務(wù)主管部門委派的兼職監(jiān)事參加，但沒有改變監(jiān)事會成員受聘于董事會或總經(jīng)理的現(xiàn)實(shí)。這種監(jiān)事會組織制度內(nèi)部化，無法克服或根治“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，所有者缺位問題似乎更突出了，致使國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。建立和完善政府外派監(jiān)事會制度，就是針對這一矛盾、解決這一問題提出的。從嚴(yán)格意義上講，實(shí)行監(jiān)事會制度使圍繞國有資產(chǎn)管理的會計(jì)控制工作在方式、內(nèi)容、手段和措施等方面進(jìn)一步符合我國國情，進(jìn)一步同國際慣例接軌，是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，探索公有制為主體的國有資產(chǎn)監(jiān)督和國有資產(chǎn)保值增值的制度創(chuàng)新。

從委托代理角度分析出資者的會計(jì)控制，我們認(rèn)為監(jiān)事會制度在今后的監(jiān)督實(shí)踐中仍需不斷探索完善。當(dāng)前，則必須認(rèn)真研究并亟待解決以下問題：(1)監(jiān)事會人員組成和高效工作問題；(2)對國企進(jìn)行監(jiān)督評價的標(biāo)準(zhǔn)體系問題；(3)如何依法開展監(jiān)督檢查問題�！秶衅髽I(yè)監(jiān)事會暫行條例》明確規(guī)定，監(jiān)事會監(jiān)督屬于事后監(jiān)督范疇，其目的是為了做到政企分開，避免由于監(jiān)事會監(jiān)督而成為企業(yè)的新婆婆，這無疑是正確的。但是，從產(chǎn)權(quán)理論上講，出資者對經(jīng)營者的監(jiān)督不可能僅僅停留在事后監(jiān)督一個環(huán)節(jié)上，企業(yè)的一切經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)收支必須體現(xiàn)出資者的意志和利益，這是任何社會政治經(jīng)濟(jì)制度下的企業(yè)都必須遵循的基本原則。新《會計(jì)法》從會計(jì)控制角度強(qiáng)化了對企業(yè)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)、資金等各項(xiàng)管理工作的事前、事中、事后全程監(jiān)督，體現(xiàn)了所有者的意愿，維護(hù)了出資者權(quán)益。如何在監(jiān)事會監(jiān)督檢查中處理好這些問題，還有待于今后在監(jiān)督實(shí)務(wù)中摸索，以期降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督質(zhì)量。 財(cái)務(wù)總監(jiān)制度則是國家以所有者身份憑借其對國有企業(yè)的絕對控股(或者控制)地位，向國有大中型企業(yè)直接派出財(cái)務(wù)總監(jiān)的一種財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度。從產(chǎn)權(quán)角度看，這一制度實(shí)際上是一種以產(chǎn)權(quán)約束為核心的會計(jì)控制。它在解決現(xiàn)階段國有企業(yè)存在的“內(nèi)部人控制”和“產(chǎn)權(quán)約束軟化”問題上具有積極意義。現(xiàn)在有一種意見認(rèn)為，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度涵蓋和擴(kuò)展了總會計(jì)師制度，因此在實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的企業(yè)里一般可不再設(shè)立總會計(jì)師。對這個問題，我認(rèn)為不能這

樣簡單地去認(rèn)識。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派目前有兩種形式，一種是由董事會委派的，并具有經(jīng)營管理權(quán)，一種是由國有資產(chǎn)經(jīng)營公司或國有資產(chǎn)管理委員會委派，專門從事財(cái)務(wù)監(jiān)督(會計(jì)控制)工作。由于委派機(jī)構(gòu)不同，工作職責(zé)不同等原因，目前財(cái)務(wù)總監(jiān)制度亟需完善。我的看法是，明確財(cái)務(wù)總監(jiān)統(tǒng)一由國資部門委派，總會計(jì)師制度不但不能取消反而還要增強(qiáng)。即通過明確兩者的職責(zé)，在企業(yè)管理中發(fā)揮他們各自的積極作用。具體理由有二個，一是《會計(jì)法》的要求。新《會計(jì)法》第36條規(guī)定：“國有的和國有資產(chǎn)占控投地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計(jì)師�！庇稍稌�(jì)法》的“可以”改為“必須”，總會計(jì)師的重要性得到了法律強(qiáng)調(diào)，為會計(jì)控制建設(shè)明確了具體方向。二是職責(zé)作用的要求�？倳�(jì)師的職責(zé)作用不同于財(cái)務(wù)總監(jiān)。現(xiàn)在一些地方和企業(yè)，這兩種職責(zé)作用經(jīng)�；煜�，需要澄清。就國有企業(yè)而言，財(cái)務(wù)總監(jiān)是由國資部門派駐企業(yè)，對企業(yè)經(jīng)營者依法進(jìn)行監(jiān)督與約束的代表，而總會計(jì)師則是企業(yè)經(jīng)營管理班子的一員，是財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督對象之一，兩者的地位與職責(zé)不一樣，因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)不能取代總會計(jì)師的職責(zé)。

第三層次，會計(jì)審計(jì)系統(tǒng)對企業(yè)業(yè)務(wù)組織系統(tǒng)的控制。從競爭的角度分析，會計(jì)人員必須積極為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，充分行使理財(cái)自主權(quán)。即，會計(jì)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)將主要精力用于對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的會計(jì)控制，這也是新《會計(jì)法》所要求的，《會計(jì)法》明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。即要求單位負(fù)責(zé)人對法律負(fù)責(zé)、單位其他人對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。企業(yè)會計(jì)審計(jì)部門具有對經(jīng)營者的建議權(quán)，但不應(yīng)具有監(jiān)督權(quán)，這與現(xiàn)代監(jiān)督理論是一致的。根據(jù)委托代理理論，監(jiān)督者與被監(jiān)督者應(yīng)該沒有利益關(guān)系，監(jiān)督者在人事上、經(jīng)濟(jì)上應(yīng)獨(dú)立于被監(jiān)督者。另外，應(yīng)遵循順向監(jiān)督原則，監(jiān)督者

只能來自于被監(jiān)督者的上級或同級以上其他獨(dú)立的第三者。經(jīng)濟(jì)控制論認(rèn)為，會計(jì)是企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，會計(jì)人員在經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營管理，會計(jì)人員在組織上、經(jīng)濟(jì)上依賴于經(jīng)營者。讓會計(jì)人員監(jiān)督其上級——經(jīng)營者，這顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，而且也不符合順向監(jiān)督的原則�？梢悦鞔_地說，日常會計(jì)控制只是企業(yè)內(nèi)部對自身經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行自上而下或自我監(jiān)督約束的一種內(nèi)部監(jiān)督，并不具備監(jiān)督經(jīng)營者的職能。要扭轉(zhuǎn)會計(jì)信息失真、國有資產(chǎn)流失、內(nèi)部人控制的局面，應(yīng)通過健全對會計(jì)的約束機(jī)制，強(qiáng)化外部力量對會計(jì)的監(jiān)督，而不是要求會計(jì)來監(jiān)督經(jīng)營者。因?yàn)榻?jīng)營者對出資人利益的侵害，要通過一定的財(cái)務(wù)活動來進(jìn)行，在會計(jì)上必然有所反映。如果對會計(jì)的監(jiān)督到位，經(jīng)營者的機(jī)會主義行為就會暴露無遺。

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誠信與成功

一、 說文解字

自偉大的倉頡造字以來，生活在亞細(xì)亞大陸東邊，太平洋西岸的中華民族開始使用漢字。這一文字作為民族文化的瑰寶和傳統(tǒng)延續(xù)的命脈，不僅使得中國的歷史文化得以傳承，更使得后代有機(jī)會探究先人對于一些文化含義的真正理解。從這一角度講，我們從漢字研究“誠信”“成功”，必然與盎格魯—薩克森語言中“honest”“success”有著完全不同的起源。

誠，一“言”一“成”。強(qiáng)調(diào)口頭與行為的一致。既然口頭進(jìn)行了承諾，便有義務(wù)促成事務(wù)的最終完成。這種義務(wù)，便是誠字的基本含義。誠，是一個人作為社會的一分子，應(yīng)盡的義務(wù)。

信，一“人”一“言”。對于他人所說的話，從心中去相信對方。這是一種豁達(dá)，一種生命的開闊，也是人們在實(shí)際生活中不斷總結(jié)出來的適宜的生活態(tài)度。

成，有多種理解�？梢岳斫鉃槭聞�(wù)的完成，也可以理解為活動的成功。究其生活化的本質(zhì)來講，“成”反映了一種完整以及這種完整所帶給人們的積極的心理感受。

功，一“工”一“力”。付出汗水，發(fā)揮力量，才能稱得上作了功。做了功，是否就是成功了呢。未必。只有你做了正確的功，你的功才能得到認(rèn)可。如果是做了錯誤的事，那再怎么正確的做事也不能得到理想的記過。

綜上所述，“誠信”是指一種誠實(shí)、信用的義務(wù)和生活態(tài)度，而“成功”是一種帶有主觀感受的評價標(biāo)準(zhǔn)，兩者似乎毫不相干。真是這樣的嗎？

二、誠信的歷史

人類歷史上，為什么要提出“誠信”這一理念？這是我們許多人思考的問題。無論是東方還是西方，無論黃種人還是白種人，各類各樣的民族中，無一不有著誠信的理念或其類似的理念。當(dāng)人類處于原始社會的時候，處于險惡的自然環(huán)境中，時刻要與饑餓、寒冷、猛獸、疾病作斗爭，這個時候，人根本無法脫離原有的群體而單獨(dú)生存。這一點(diǎn)，現(xiàn)在的吉普賽人身上仍有著明顯的反應(yīng)。吉普賽人作為“流浪的民族”，強(qiáng)調(diào)一個群體的生活，任何違反了群體守則的人將會被宣布不被群體接受，無法繼續(xù)同行，這如果是在嚴(yán)酷的荒原、沙漠中，幾乎就等同于宣布一個人的死刑。原始人類也一樣，由于個人離不開群體，就必循遵守群體為了適應(yīng)生存所制定的規(guī)則。規(guī)則的實(shí)現(xiàn)是建立在對違反規(guī)則的懲罰基礎(chǔ)上的，但只要不存在違背規(guī)則的行為，那么懲罰也就是不存在的。人們遵守規(guī)則，就是建立在對懲罰的畏懼基礎(chǔ)上的，久而久之，規(guī)則就會內(nèi)化成自身的行為尊則，或者是道德，或者是宗教，從而也就被人從內(nèi)心接受，并隨著教育不斷傳承下來，成為人類社會性的重要組成部分。誠信，作為一種最初的規(guī)則——可能是粗鄙到打獵的男人不占用屬于女人的那一部分獵物，采集的婦孺不侵吞男性的果脯——，最終內(nèi)化為人們的道德，并被自覺遵守。

隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，剩余產(chǎn)品開始出現(xiàn)，私有制逐漸形成，人類進(jìn)入了階級社會。最初的奴隸社會、封建社會，由于商品經(jīng)濟(jì)的不夠發(fā)達(dá)，原始的誠信機(jī)制沒有受到太大的沖擊，雖然被每個時代注入了新的含義，但其本質(zhì)作為一種內(nèi)化的義務(wù)，仍受到普遍地遵守。歷史的車輪進(jìn)入了資本主義社會，商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)

展，使得資本開始發(fā)揮主導(dǎo)型的作用，統(tǒng)治者不得不開始正視商業(yè)的地位。商業(yè)的重要驅(qū)動力便是牟利，其實(shí)質(zhì)是通過產(chǎn)品、服務(wù)的流通滿足不同地區(qū)市場的需要，賺取利潤。在利潤的刺激下，違反契約、買賣欺詐事件不斷出現(xiàn)，人們開始對人與人之間所應(yīng)具有的誠信普遍抱有懷疑，在這樣一個充滿懷疑的世界，資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然受到種種阻力。合同簽訂的成本更高了，因?yàn)楸O(jiān)督成本越來越高；貨幣流動的速度降低了，因?yàn)闆]有可靠的制度保障債權(quán)人的利益；社會矛盾更加尖銳了，因?yàn)椴徽\信引發(fā)的矛盾最終只能由社會來承擔(dān)??陷入“誠信危機(jī)”的資本主義社會，如何自救，如何發(fā)展。當(dāng)宗教的束縛已被沖破后，人們只有借助于法律。公正的法律能夠調(diào)整社會關(guān)系，對不誠信予以制裁，對誠信予以保障。所以，步入資本主義的國家和地區(qū)，普遍開始了對法治的追求和建立，如１５１２年英國的《大憲章》，規(guī)定了國王也不得肆意妄為，在征稅等方面必須遵守議會的法律；１７９０年法國《人權(quán)宣言》，宣告任何人都是自由、平等的，任何人不得凌駕于法律之上。當(dāng)每個人都要受到法律的調(diào)整后，當(dāng)法律越來越科學(xué)、完整和有效后，資本主義經(jīng)濟(jì)的“誠信經(jīng)濟(jì)”終于得到了確立，并最終極大促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步。當(dāng)然，隨著價值觀的多樣化，誠信是否內(nèi)化為人的自我要求，每個人的答案可能不一致，但堅(jiān)持誠信的行為，關(guān)注對方的誠信品質(zhì)，是絕大多數(shù)社會成員的要求和期望。

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)是隨著科學(xué)技術(shù)的革命而不斷加速發(fā)展的。從１８世紀(jì)末的蒸汽機(jī)發(fā)明，到１９世紀(jì)后期電氣時代的來臨，再到２０世紀(jì)５０年代人類逐步進(jìn)入信息時代，人類社會的發(fā)展呈現(xiàn)出以幾何級數(shù)加速的狀態(tài)。在進(jìn)入２１世紀(jì)的新時代中，在東方和西方，不同的民族、不同的國度對于成功會有不同的理解。但那些能為社會發(fā)展做出貢獻(xiàn)，在改造自身的同時影響了周圍、改變了社會與自然的人，無疑被各種文化所界定為是成功的。今天的中國，人們以經(jīng)濟(jì)地位、政治地位、思想地位來衡量一個人成功與否。處在這樣的地位的人，是否都具備誠信的品質(zhì)呢？也就是說，他們都是誠實(shí)信用的人嗎？有的政府官員大會小會、各種場合，唾沫橫飛的宣稱反腐倡廉，不久就因腐敗東窗事發(fā)而鋃鐺入獄，你說，他誠信嗎？有的企業(yè)家最初的資金來源，不是通過侵吞國有資產(chǎn)，就是通過撕毀合同、進(jìn)行欺詐獲得的，你說，他誠信嗎？有的知識分子執(zhí)一學(xué)科研究地位之牛耳，卻不斷抄襲剽竊前輩、同行甚至學(xué)生的智力成果，你說，他誠信嗎？以上種種人，在他們的陰暗面被曝光之前，他們都是社會眼中的“成功人士”。中國經(jīng)濟(jì)首都上海市的市長，算不算政界的成功人士？年產(chǎn)值數(shù)十億元企業(yè)的董事長，算不算商界的成功人士？中國名牌大學(xué)名牌學(xué)院的院長，算不算知識界的成功人士？在東窗事發(fā)之前，他們都是成功人士，那我們就不僅要懷疑，那些現(xiàn)在仍然翹據(jù)“成功人士”頭銜的成功人士，是不是也不那么誠信呢？

三、思考與成功

事實(shí)剛好相反。落馬的“成功人士”，恰恰是違背了誠信的原則，受到了“自己不誠信”的懲罰，而更多人在走向成功的道路上，依靠的一個重要力量依舊是——誠信。有位老師曾說過的一句話，給筆者留下了深刻的印象：“不管好人壞人，都喜歡好人�！笔聦�(shí)正是如此，當(dāng)你以真誠之心待人，當(dāng)你用友善之心對人時，做到了極致，你必然能得到回報。人選擇接受“誠信”還是“不誠信”的生活信條，有多種途徑。一種是家庭言傳身教，一種是學(xué)校白紙黑字，一種是社會觀察。第一種途徑由于父母經(jīng)歷的不同，每個人可能得到極為相反的結(jié)論。第二種途徑由于要擔(dān)負(fù)國家政治的重任，似乎遠(yuǎn)未得到完全的認(rèn)同。第三種途徑

是一個自立、成長中的人所應(yīng)按循的途徑。因?yàn)�，只有通過自己的思考，做出關(guān)于“誠信”與“成功”聯(lián)系的判斷，我們才能使自己切身實(shí)意的相信這種理念，才會在未來的生活中不自覺地運(yùn)用這種判斷。既然如此，我們就要檢視自己對這一問題的思考，是否是科學(xué)的？是否是合理的？是否是正確的？對于誠信與成功之間的關(guān)系，首先來源于我們對生活的觀察。我們觀察的那些人和那些事，是我們思考的原料。朋友、電視、網(wǎng)絡(luò)、同事、同學(xué)，種種媒介傳入的種種信息，都是我們考慮的渠道。不要僅僅在網(wǎng)絡(luò)上看到一則“高官腐敗落馬”的報道，便推斷所有高官都不誠信，也不要僅僅聽說某人在升遷途中出賣了朋友，便得出結(jié)論升官就是要出賣朋友。筆者知道，很多人此時都不以為然�！斑@樣的事難道不是事實(shí)嗎？”筆者認(rèn)為，即使所有的都是事實(shí)，但僅從一兩個片面的事實(shí)推出一個全局的結(jié)論，本身就不能認(rèn)為是科學(xué)正確的。有人又會問，那難道你能統(tǒng)計(jì)所有的人和事，用統(tǒng)計(jì)的方法說明嗎？這一點(diǎn)，筆者也做不到。但是，當(dāng)有人舉出某個“不誠信導(dǎo)致成功”的例子時，另一個“誠信導(dǎo)致的成功”或者“不誠信導(dǎo)致的失敗”也在出現(xiàn)著，以上案例就是證明。又有人說，“人生短短幾十年，即使通過不誠信手段也能達(dá)到成功境界，那最后幾年招致的懲罰又有什么呢？”這樣的懲罰也許會是以生命、健康、幸福為代價，以人的根本為代價，每個人都能承受嗎？對于任何一個積極進(jìn)取的人來說，誠信能帶來的幸福要比不誠信帶來的“幸�！备L久，更無價。當(dāng)然，很多時候，我們對問題的看法根植于我們對于人性的理解，而這樣的理解假設(shè)又與人的生活經(jīng)歷、生存環(huán)境、知識范圍有著密切的聯(lián)系。

不誠信也許能帶來“成功”，但這樣的成功既不幸福、也不永恒，只有誠信才能帶來真正的成功。當(dāng)然，由于成功這一理念的主觀性，而誠信又與客觀的義務(wù)聯(lián)系，在這一過程中必然有著不同的理解，這也是為什么對于誠信與成功關(guān)系的認(rèn)識無法統(tǒng)一。

四、結(jié)論

誠信與成功之間的關(guān)系，猶如山與水之間的關(guān)系。仁者樂山，智者樂水。在仁者看來，山的厚重與堅(jiān)韌象征了人與人之間的信任與依靠，誠信就是山一般的品質(zhì)。在智者看來，水的流動與沖力象征了人對自己的生活采取一種靈活與堅(jiān)持的生活態(tài)度，成功就是對水一般品質(zhì)的報償。一個人，要想成為仁者還是智者，都需要處理好誠信與成功的關(guān)系。記住一句話，“造物所忌者巧，萬類相感以誠”。信用中國

第二篇：電大會計(jì)學(xué)畢業(yè)論文 4300字

電大會計(jì)學(xué)畢業(yè)論文

摘要：改革開放xx年來,我國會計(jì)準(zhǔn)則從無到有,從簡單的幾項(xiàng)準(zhǔn)則到比較完善的會計(jì)準(zhǔn)則體系,在環(huán)境變化、事件處理和利益集團(tuán)的博弈的推動下,我國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了四個發(fā)展階段,于20xx年出臺了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,逐步實(shí)現(xiàn)與國際趨同,對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要的意義。 關(guān)鍵詞：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 發(fā)展歷程 發(fā)展動力 博弈

20xx年x月x日,財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系,新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,順應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要,以提高會計(jì)信息質(zhì)量為核心,強(qiáng)化為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的理念,首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng),與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系,實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破。

一、我國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程

改革開放xx年來,我國會計(jì)準(zhǔn)則從無到有,從簡單的幾項(xiàng)準(zhǔn)則到比較完善的會計(jì)準(zhǔn)則體系,我國會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展凝聚著我國會計(jì)專家、學(xué)者和會計(jì)從業(yè)人員的心血,會計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善是相關(guān)各方利益沖突條件下的一種公共選擇過程并最終上升為一種政治化的程序,體現(xiàn)為各種利益集團(tuán)博弈的結(jié)果。因此,會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會產(chǎn)生影響信息使用者決策、影響利益相關(guān)者之間經(jīng)濟(jì)利益分配"的經(jīng)濟(jì)后果"。所以,只要存在利益相關(guān)者利益上的差別,會計(jì)準(zhǔn)則制定的政治化傾向和會計(jì)準(zhǔn)則所具有的經(jīng)濟(jì)后果就必然存在。

1會計(jì)準(zhǔn)則改革起步階段(1978-1992)

改革開放以來,我國企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換、合資企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)的出現(xiàn)以及企業(yè)組織形式的改變,使得原有的會計(jì)核算管理體制和會計(jì)核算模式的缺點(diǎn)日益暴露,不同所有制和部門的企業(yè)之間由于各種會計(jì)制度規(guī)定的方法、程序和報表格式不同,造成會計(jì)信息不可比、給國家進(jìn)行。國民經(jīng)濟(jì)的宏觀管理和調(diào)控、外國投資者進(jìn)行投資決策、債權(quán)人進(jìn)行貸款分析、經(jīng)營管理人員進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理和企業(yè)之間進(jìn)行公平競爭等均帶來很大困難,嚴(yán)重影響了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國政府也及時認(rèn)識到:會計(jì)改革已成必然,只有使會計(jì)管理體制與國際會計(jì)慣例接軌,才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

我國從19xx年開始借鑒西方國家的會計(jì)基本原理,并于19xx年開始關(guān)注國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則,會計(jì)學(xué)會還組織翻譯了國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則供國內(nèi)會計(jì)專家學(xué)者研究使用。19xx年財(cái)政部提出了制定我國會計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)想。19xx年x月x日我國財(cái)政部正式設(shè)立了專門研究會計(jì)準(zhǔn)則制訂工作的"會計(jì)準(zhǔn)則組,并召開會計(jì)工作座談會擬定我國會計(jì)改革綱要,在正式發(fā)布的會計(jì)改革綱要中,明確提出要制定會計(jì)準(zhǔn)則,改革會計(jì)核算制度"。19xx年,財(cái)政部發(fā)布了會計(jì)準(zhǔn)則草案,廣泛征求各地各部門的意見,19xx年x月,以財(cái)政部部長令的形式正式發(fā)布了第一項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則,即《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

2會計(jì)準(zhǔn)則具體化階段(1992-20xx年)

19xx年x月制定了第一個企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則之后,19xx年我國財(cái)政部開始了具體會計(jì)準(zhǔn)則的制訂研究工作,19xx年x月x日,財(cái)政部正式頒布了我國的第一個具體會計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,之后的幾年陸續(xù)頒布了債務(wù)重組、會計(jì)差錯更正準(zhǔn)則,非貨幣性交易準(zhǔn)則,無形資產(chǎn)、租賃準(zhǔn)則等16個具體會計(jì)準(zhǔn)則,而且在這16 項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制訂中大量借鑒了國際會計(jì)慣例。由于會計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)布不可能一蹴而就,為了防止出現(xiàn)制度空當(dāng),我國在發(fā)布和實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則的同時,還不斷地制定、修改會計(jì)制度,20xx年還制定了與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本協(xié)調(diào)的企業(yè)會計(jì)制度,進(jìn)而形成了國際上少有的"準(zhǔn)則" 和"制度"并行的會計(jì)規(guī)則結(jié)構(gòu)。

3會計(jì)準(zhǔn)則國際化發(fā)展階(20xx-20xx年)

這一階段是我國以國際化策略為主導(dǎo)的發(fā)展階段。隨著我國20xx年x月正式加入WTO,我國經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易和資本流動的國際化進(jìn)程加快,隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和我國改革開放程度的加大,中國的會計(jì)走向國際化已成為共識,《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》許多內(nèi)容已經(jīng)不適合經(jīng)濟(jì)和會計(jì)的發(fā)展,與后來頒布的《 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例》以及相關(guān)的具體會計(jì)準(zhǔn)則和制度不一致。因此我國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌的要求更加迫切。但由于我國的會計(jì)環(huán)境的特殊性,我國不能完全照搬IAS,同時又要為經(jīng)濟(jì)的國際化服務(wù),基于這樣的考慮,我國確立了以國際化為主導(dǎo)同時兼顧我國自身特色的漸進(jìn)式的會計(jì)準(zhǔn)則國際化的會計(jì)準(zhǔn)則制訂策略。

4會計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建階段(20xx年以來)

20xx年x月x日財(cái)政部向外發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》(征求意見稿)廣泛征求意見。20xx年x月x日發(fā)布了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。完善后的我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成,于20xx年x月x日在上市公司試行�；緶�(zhǔn)則在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用,主要規(guī)范會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)基本假定、會計(jì)基本原則、會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等。具體會計(jì)準(zhǔn)則又分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三類。而具體會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南則類似于《企業(yè)會計(jì)制度》,主要對會計(jì)科目的設(shè)置、會計(jì)分錄的編制和報表的填報等操作層面的內(nèi)容做出示范性指導(dǎo)。至此,我國終于形成了較為完善的會計(jì)準(zhǔn)則體系,該體系在總原則、結(jié)構(gòu)與范圍上充分借鑒國際慣例,與國際準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了最大限度的趨同,同時也充分考慮了中國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)及法律環(huán)境,對部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易選擇了符合中國國情的會計(jì)處理方法。

二、我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展思考

1環(huán)境變化是會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的基礎(chǔ)

我國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了四個階段,由其發(fā)展歷程可以看出:我國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展主要是由客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化來推動的,而不是經(jīng)實(shí)務(wù)規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)逐步發(fā)展起來的。上世紀(jì)九十年代發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則是一種應(yīng)急措施,基本準(zhǔn)則的建立是為了與宏觀上基本建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)。這樣可以使我國的會計(jì)準(zhǔn)則在一段時期內(nèi)與客觀的經(jīng)濟(jì)條件相適應(yīng),但同時也增加了會計(jì)準(zhǔn)則的波動性,加大了微觀經(jīng)濟(jì)個體的執(zhí)行難度和轉(zhuǎn)換成本。 2事件處理是會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的動力

與西方會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展過程相比,我國會計(jì)準(zhǔn)則制定模式是一種"事件處理模式",但是當(dāng)今風(fēng)靡世界各國的"會計(jì)準(zhǔn)則的概念框架"卻采用"通用原則引導(dǎo)模式"來為各種經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)提供會計(jì)處理依據(jù)。我國第一個具體準(zhǔn)則的頒布是為了應(yīng)付"瓊民源事件"引發(fā)的會計(jì)問題,后來發(fā)布的十幾項(xiàng)準(zhǔn)則是為了應(yīng)對國有企業(yè)上市。"財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架有助于提高準(zhǔn)則制定過程本身的質(zhì)量、一致性,以及能夠緩解實(shí)務(wù)界要求準(zhǔn)則制定者及時做出反應(yīng)的壓力,這種模式逐漸被一些國家和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會所采納(杜莉,20xx)"因此,我們在制定了已經(jīng)趨同的會計(jì)準(zhǔn)則之后,應(yīng)該考慮制定概念框架,同時可以完善我國會計(jì)準(zhǔn)則中的"技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)"部分以及整個會計(jì)理論體系。

3各相關(guān)利益集團(tuán)的博弈是會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的關(guān)鍵

當(dāng)舊會計(jì)準(zhǔn)則對某利益集團(tuán)不利時,該利益集團(tuán)就惠推動會計(jì)準(zhǔn)則向有利于本集團(tuán)的方向發(fā)展,新的會計(jì)準(zhǔn)則取代舊會計(jì)準(zhǔn)則就指日可待,當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則的制定問題已變得箭在弦上、不得不為時,無論是政府組織還是專業(yè)性的民間團(tuán)體都在考量由自己來制定會計(jì)準(zhǔn)則的成本與效益。社會最終選擇誰來制定會計(jì)準(zhǔn)則,是各相關(guān)利益團(tuán)體 ( 包括政府) 博弈的結(jié)果。具體到我國在會計(jì)準(zhǔn)則制定主體的選擇上,數(shù)十年中央集權(quán)型計(jì)劃經(jīng)濟(jì)以及目前較強(qiáng)的政府職能作用和相對較弱的會計(jì)職業(yè)界,形成了我國會計(jì)準(zhǔn)則制定的政府主體模式。

三、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的意義

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺,引起了國際、國內(nèi)理論界與實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則頒布和實(shí)施以來,無論在會計(jì)準(zhǔn)則本身的自我完善方面,還是在會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的作用

方面,都取得了巨大的成效,產(chǎn)生了重大的意義。

1初步形成了具有中國特色的會計(jì)法規(guī)體系

自從19xx年我國通過《中華人民共和國會計(jì)法》后,《會計(jì)法》一直是我國進(jìn)行會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督以及對會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員進(jìn)行管理的母法,而會計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施,為中國會計(jì)模式從制度型向準(zhǔn)則型轉(zhuǎn)換邁出了關(guān)鍵的一步。在過渡性階段,以基本會計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向,以行業(yè)會計(jì)制度為核算的"準(zhǔn)則+制度"的實(shí)施模式,體現(xiàn)了我國會計(jì)法模式的特色。中國的會計(jì)法規(guī)體系呈現(xiàn)出以《會計(jì)法》為依據(jù),以會計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向,以行業(yè)會計(jì)制度為核心,以內(nèi)部會計(jì)規(guī)程和其他會計(jì)法規(guī)為補(bǔ)充的運(yùn)行結(jié)構(gòu)有利于會計(jì)準(zhǔn)則未來發(fā)展與完善等特點(diǎn),是現(xiàn)階段可行的會計(jì)法規(guī)體系。

2實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同

我國新準(zhǔn)則體系的出臺加快了我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的步伐。首先,新會計(jì)準(zhǔn)則體系在內(nèi)容上基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同;其次,新基本準(zhǔn)則中的會計(jì)基本原則,繼續(xù)保留了謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等,也強(qiáng)調(diào)了對比性、一致性、明晰性等原則,但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計(jì)核算的基本原則。再次,在要素計(jì)量方面新會計(jì)準(zhǔn)則體系的亮點(diǎn)在于公允價值的應(yīng)用,其規(guī)定以歷史成本為基礎(chǔ),同時引入公允價值�？傊�,新會計(jì)準(zhǔn)則既實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例的趨同,也兼顧了中國的國情。

3加快了中國企業(yè)走出去的步伐

新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有兩個明顯的特征,一是打破了行業(yè)和所有制界限;二是盡可能與國際會計(jì)慣例協(xié)調(diào)。前者為會計(jì)信息在全國范圍內(nèi)的有用、可比創(chuàng)造了條件,后者則為中國經(jīng)濟(jì)大步融入國際經(jīng)濟(jì)的行列掃清了道路。會計(jì)準(zhǔn)則采用國際上通行的會計(jì)目標(biāo)和原則,會計(jì)政策和方法以及會計(jì)報告體系和結(jié)構(gòu),消除了國內(nèi)企業(yè)走向國際市場,國外資本融入國內(nèi)市場的空間障礙和阻力。使國內(nèi)企業(yè)到香港地區(qū)和美國上市發(fā)行股票變得更加容易。 4推動了會計(jì)理論發(fā)展和會計(jì)實(shí)務(wù)的革新

在實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則以前,我國會計(jì)界對西方會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究相對較弱,伴隨著會計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施,會計(jì)實(shí)務(wù)逐漸與西方發(fā)達(dá)國家接軌,會計(jì)理論工作者和實(shí)務(wù)工作者普遍感到過去比較精通的會計(jì)知識已經(jīng)陳舊,與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢不相適應(yīng),從而掀起了一場學(xué)習(xí)西方會計(jì)的高潮,并通過中西方會計(jì)比較,使之與我國幾十年來行之有效的會計(jì)管理方法相融合,形成一種"中外合璧"的獨(dú)特景觀。

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