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國(guó)際稅收治理的中國(guó)行動(dòng)方案

作者：總局網(wǎng)站 發(fā)布時(shí)間：2016-11-07 來(lái)源： 訪問(wèn)量： 次 字體: [] (雙擊滾屏) ｜ 保護(hù)視力色：

國(guó)際稅收治理的中國(guó)行動(dòng)方案

“增長(zhǎng)”是G20杭州峰會(huì)的關(guān)鍵詞。峰會(huì)上，各國(guó)領(lǐng)袖將稅收特別是國(guó)際稅收與世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緊密掛鉤，呼吁“實(shí)施更為增長(zhǎng)友好型的稅收政策”，要求二十國(guó)集團(tuán)建立“公平和現(xiàn)代化的國(guó)際稅收體系”，提出加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，打擊國(guó)際逃避稅，提高全球經(jīng)濟(jì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，以促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

當(dāng)前，在單純依靠貨幣政策促進(jìn)增長(zhǎng)的效果不斷遞減、主要經(jīng)濟(jì)體政策明顯分化難以形成合力、貿(mào)易投資保護(hù)主義抬頭、構(gòu)建開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)任重道遠(yuǎn)的背景之下，稅收成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要政策變量。國(guó)際稅收合作不僅直接影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而且影響世界財(cái)富分配，決定了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的紅利能否實(shí)現(xiàn)共享。

因此，中國(guó)決心深化國(guó)際稅收合作,加大打擊逃避稅行為的力度,支持發(fā)展中國(guó)家稅收能力建設(shè),通過(guò)稅收促進(jìn)全球投資和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

就國(guó)際稅收合作主要內(nèi)容而言，主要包括：一是BEPS（稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目）成果的落實(shí)，特別是四個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)（國(guó)別報(bào)告、爭(zhēng)端解決、有害稅收競(jìng)爭(zhēng)、防止協(xié)定濫用）的強(qiáng)制執(zhí)行；二是金融賬戶信息自動(dòng)交換；三是《多邊稅收征管互助公約》的執(zhí)行。這三項(xiàng)內(nèi)容是2013年G20圣彼得堡峰會(huì)確定的。

幫助發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家提高稅收征管能力，是國(guó)際稅收合作的第四項(xiàng)內(nèi)容。2015年安塔利亞峰會(huì)批準(zhǔn)了BEPS成果報(bào)告，沒(méi)有增加新的國(guó)際稅收合作內(nèi)容。此次杭州峰會(huì)要求的“加強(qiáng)政策協(xié)調(diào)，實(shí)行增長(zhǎng)友好型的稅收政策，促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”，成為國(guó)際稅收合作第五項(xiàng)內(nèi)容。

可以看到，國(guó)際稅收合作呈現(xiàn)不斷深化趨勢(shì)。

深化國(guó)際稅收合作

此次G20杭州峰會(huì)倡導(dǎo)深化國(guó)際稅收合作，可謂正當(dāng)其時(shí)。

一方面，深化國(guó)際稅收合作是經(jīng)濟(jì)全球化背景下促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要政策選項(xiàng)之一。

世界上至少50%的價(jià)值創(chuàng)造涉及國(guó)際交易，包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、跨境債務(wù)融資、股權(quán)投資與交易、跨境重組、無(wú)形資產(chǎn)交易、國(guó)際租賃、勞務(wù)輸出等等，所有這些都涉及稅收政策。國(guó)際稅收合作通過(guò)鑒別比較優(yōu)勢(shì)，盤(pán)活閑置要素，促進(jìn)要素流動(dòng)，增加全球要素供給，優(yōu)化要素配置，升級(jí)要素結(jié)構(gòu)，提高要素生產(chǎn)率，進(jìn)而促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，，并深刻影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)。

另一方面，深化國(guó)際稅收合作是化解經(jīng)濟(jì)全球化與稅收法律本地化矛盾的必然選擇。

與經(jīng)濟(jì)全球化不相協(xié)調(diào)的是稅收高度主權(quán)化，稅收立法、執(zhí)法、司法都與主權(quán)高度相關(guān)。逐步趨同的國(guó)際經(jīng)濟(jì)交易模式和規(guī)律，遵循著世界近200個(gè)不同的稅收制度與征管辦法，制度差異與交易成本大大增加了國(guó)際交易難度，嚴(yán)重影響國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作，阻礙經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。

同時(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化與稅收法律本地化的矛盾還給有關(guān)國(guó)家提供了貿(mào)易和投資保護(hù)主義的機(jī)會(huì)和借口，每當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)困難，一些國(guó)家就通過(guò)調(diào)整國(guó)內(nèi)投資與稅收政策，限制外來(lái)投資，促進(jìn)國(guó)內(nèi)就業(yè)，稅收與投資政策均出現(xiàn)內(nèi)顧傾向，從而使經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程倒退，殃及世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇與增長(zhǎng)。另外，稅收利益的協(xié)調(diào)與分配也成為國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作的內(nèi)容。

因此，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，通過(guò)政策協(xié)調(diào)和征管協(xié)作，消除稅收法律本地化給生產(chǎn)要素配置帶來(lái)的障礙，是促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要措施，也是管控分歧，實(shí)現(xiàn)世界攜手共進(jìn)、合作共贏的必然選擇。

具體而言：其一，落實(shí)中國(guó)提出的“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略，有針對(duì)性地開(kāi)展與“一帶一路”沿線國(guó)家的稅務(wù)合作，服務(wù)國(guó)家對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略；其二，加強(qiáng)鄰國(guó)外交，做好與周邊國(guó)家的稅收合作與交流；其三，深化與金磚國(guó)家的稅務(wù)合作，落實(shí)G20稅制改革成果，為配合2017年在我國(guó)召開(kāi)金磚國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)，承辦金磚國(guó)家稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議早做準(zhǔn)備；其四，研究如何在亞洲稅收管理與研究組織（SGATAR）框架下加強(qiáng)合作，落實(shí)G20稅制改革成果，為2018年我國(guó)承辦SGATAR年會(huì)早做準(zhǔn)備；其五，打擊國(guó)際逃避稅，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，維護(hù)良好的國(guó)際稅收秩序，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作。

實(shí)行增長(zhǎng)友好型的稅收政策

實(shí)行增長(zhǎng)友好型的稅收政策，既是落實(shí)G20杭州峰會(huì)共識(shí)的要求，也是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

一者，二十國(guó)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)總量超過(guò)世界經(jīng)濟(jì)總量的80%，如果二十國(guó)集團(tuán)成員都實(shí)行增長(zhǎng)友好型的稅收政策，其政策規(guī)模效應(yīng)就會(huì)大大顯現(xiàn)；中國(guó)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)達(dá)到30%左右，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有利于帶動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。

二者，中國(guó)自身也需要保持6%～7%的實(shí)際增長(zhǎng)，才能按時(shí)全面建成小康社會(huì)。營(yíng)改增要求各行業(yè)稅負(fù)只減不增；扶持小微企業(yè)的稅收政策已初見(jiàn)成效；資源稅的實(shí)施將推動(dòng)綠色發(fā)展；一系列支持創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)的政策將提振經(jīng)濟(jì)活力。

同時(shí)，也要看到，中國(guó)的企業(yè)所得稅政策正在逐步失去國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，其收入占稅收總收入的比例以及25%的稅率已和OECD國(guó)家平均水平不相上下；對(duì)外投資所得稅分國(guó)不分項(xiàng)抵免政策十分繁瑣，且妨礙企業(yè)“走出去”；國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)的境外機(jī)構(gòu)參與集團(tuán)研發(fā)所產(chǎn)生費(fèi)用不能加計(jì)扣除；促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的稅收政策尚未形成體系等等，都不利于我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)以及國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作。

當(dāng)前，我國(guó)稅收制度和政策非常必要積極響應(yīng)G20杭州峰會(huì)倡議，全面進(jìn)行梳理、調(diào)整、完善，使其更加符合“十三五”規(guī)劃確定的五大發(fā)展理念，更加有利于構(gòu)建創(chuàng)新、開(kāi)放、聯(lián)動(dòng)、包容的世界經(jīng)濟(jì)。

通過(guò)稅收促進(jìn)公平

G20杭州峰會(huì)要求，“建立一個(gè)全球公平和現(xiàn)代化的國(guó)際稅收體系并促進(jìn)增長(zhǎng)”。原因就在于，新世紀(jì)以來(lái)，世界財(cái)富的分配不公已經(jīng)嚴(yán)重影響了世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

《2014年世界財(cái)富報(bào)告》顯示，財(cái)富分配國(guó)家間、地區(qū)間嚴(yán)重失衡。西歐、北美和亞太國(guó)家（不含中國(guó)和印度）依次擁有世界總財(cái)富的32.8%、31.7%和20%。相比之下，拉丁美洲擁有3.8%，而非洲和印度僅擁有2.5%。擁有世界人口總量58%的發(fā)展中、最不發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)僅僅擁有全球財(cái)富的16%。

財(cái)富分配人際間嚴(yán)重失衡。2014年全球財(cái)富263萬(wàn)億美元，其中87%由全球10%最富有的人掌握。全球個(gè)人財(cái)富凈資產(chǎn)的平均值達(dá)5.6萬(wàn)美元，但是69.8%的人的財(cái)富低于1萬(wàn)美元。占全球人口數(shù)量將近一半的人群僅分享全球總財(cái)富的1%。

財(cái)富分配不公導(dǎo)致社會(huì)需求失衡，從而嚴(yán)重妨礙世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。面對(duì)收入和財(cái)富分配不公，包括中國(guó)在內(nèi)的不少國(guó)家，在個(gè)人所得稅制度方面亟待完善。一個(gè)國(guó)家社會(huì)治理水平的高低通過(guò)個(gè)人所得稅最能體現(xiàn)，而我國(guó)的個(gè)人所得稅管理水平確實(shí)有待提高，以更好地促進(jìn)實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

另外，國(guó)際稅收必須堅(jiān)定不移地貫徹G20倡導(dǎo)的“利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅”的總原則，否則，稅制將扭曲資本流動(dòng)，影響要素配置，妨礙實(shí)現(xiàn)公平，增加世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

迎接全球稅收透明時(shí)代

目前，G20項(xiàng)下的稅收透明度建設(shè)包括：一是金融賬戶信息交換。截至9月，已有101個(gè)轄區(qū)承諾實(shí)施，84個(gè)轄區(qū)簽署金融賬戶涉稅信息交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議；二是《多邊稅收征管互助公約》。截至9月，已覆蓋104個(gè)轄區(qū)，其中89個(gè)轄區(qū)已生效執(zhí)行，包括G20所有主權(quán)國(guó)家和世界主要經(jīng)濟(jì)體；三是跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)別信息報(bào)告，成為所有參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃的國(guó)家必須履行的義務(wù)。截至9月底，已經(jīng)有包括所有G20成員在內(nèi)的44個(gè)國(guó)家簽署了主管當(dāng)局間協(xié)議，2017年5月31日將有首批國(guó)家相互交換信息。

總的來(lái)看，大約在2018年底，中國(guó)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)將掌握中國(guó)居民企業(yè)和個(gè)人的全球所得信息以及外國(guó)企業(yè)和個(gè)人的全球所得信息，一個(gè)涉及自然人和法人全球所得的稅收透明時(shí)代即將來(lái)臨。這意味著，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)與國(guó)際稅收管理信息非對(duì)稱時(shí)代將宣告結(jié)束，各國(guó)所得稅法所規(guī)定的全球納稅義務(wù)制度即將獲得全球所得信息支持。因此，我國(guó)必須從現(xiàn)在開(kāi)始從立法、執(zhí)法、司法、技術(shù)、體制與機(jī)制、人才隊(duì)伍等方面全面著手準(zhǔn)備，迎接稅收透明時(shí)代的到來(lái)。

做好成果落實(shí)及同行審議準(zhǔn)備

“G20是行動(dòng)隊(duì)，不是清談館，要知行合一�！蔽覈�(guó)持續(xù)貫徹落實(shí)由2015年G20安塔利亞峰會(huì)背書(shū)的BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果和金融賬戶信息自動(dòng)交換。目前，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)出臺(tái)的各項(xiàng)公告在國(guó)際國(guó)內(nèi)均反映良好。

例如，《一般反避稅管理辦法》成為我國(guó)落實(shí)BEPS成果的第一項(xiàng)行動(dòng)，有效震懾了企業(yè)不符合商業(yè)意圖的避稅籌劃；《非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》從制度上解決了境外投資者間接轉(zhuǎn)讓我國(guó)財(cái)產(chǎn)、規(guī)避我國(guó)稅收的問(wèn)題；《企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》加強(qiáng)了對(duì)外支付費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理，是我國(guó)防止稅基侵蝕、維護(hù)稅基安全的重要制度貢獻(xiàn)；新近出臺(tái)的《完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》符合中國(guó)實(shí)際、國(guó)際規(guī)則以及企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)實(shí)，有望為我國(guó)加強(qiáng)跨國(guó)企業(yè)稅收監(jiān)管迎來(lái)新的良好局面。

但是，這方面還需要繼續(xù)推動(dòng)法律法規(guī)和制度的完善。比如，金融機(jī)構(gòu)與稅收管理機(jī)關(guān)之間的信息共享、個(gè)人所得稅法的完善、境外所得稅抵免制度的完善、受控外國(guó)公司制度的細(xì)化、所得錯(cuò)配國(guó)際規(guī)則的引入、資本弱化規(guī)則的修訂、企業(yè)集團(tuán)成本費(fèi)用分?jǐn)傄?guī)則的完善等等，既要符合新的國(guó)際稅收法理與精神，又要促進(jìn)中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作，為世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)輔之以政策和制度支持。

受G20的委托，OECD將就BEPS15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中的4項(xiàng)最低標(biāo)準(zhǔn)（國(guó)別報(bào)告、爭(zhēng)端解決、有害稅收競(jìng)爭(zhēng)、防止協(xié)定濫用）進(jìn)行國(guó)別執(zhí)行情況審議。國(guó)家稅務(wù)總局及時(shí)跟進(jìn)，強(qiáng)化了國(guó)際反避稅機(jī)構(gòu)和力量，并針對(duì)我國(guó)已成為凈資本輸出國(guó)的形勢(shì)，設(shè)立了專門(mén)的對(duì)外投資稅收服務(wù)與管理機(jī)構(gòu)，建立了重大跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)集中應(yīng)對(duì)與跨國(guó)反避稅全國(guó)聯(lián)查機(jī)制，未雨綢繆做好落實(shí)準(zhǔn)備。

另外，我們還需要繼續(xù)積極參與后BEPS時(shí)代包容性框架內(nèi)的各項(xiàng)行動(dòng)議程，深度參與OECD各工作組的規(guī)則制定與技術(shù)研究。當(dāng)前，尤其要集中精力做好第15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃《多邊稅收協(xié)議》的制定、審批、報(bào)批，以及中國(guó)政府的加入等相關(guān)準(zhǔn)備工作。

積極嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貐⑴c國(guó)際稅收規(guī)則制定

全球治理機(jī)制正面臨著深刻調(diào)整，新的國(guó)際稅收規(guī)則體系正在國(guó)際經(jīng)濟(jì)格局的變革以及國(guó)際稅收合作中逐步形成。中國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際經(jīng)貿(mào)規(guī)則制定，爭(zhēng)取全球經(jīng)濟(jì)治理制度性權(quán)利，不能只當(dāng)旁觀者、跟隨者，而是要做參與者、引領(lǐng)者。2015年10月，黨的十八屆五中全會(huì)提出“積極參與全球經(jīng)濟(jì)治理和公共產(chǎn)品供給，提高我國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)治理中的制度性話語(yǔ)權(quán)”。為此，我們順應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，在參與國(guó)際稅收規(guī)則制定中主動(dòng)轉(zhuǎn)變角色，在國(guó)際稅收協(xié)調(diào)中發(fā)出了更多中國(guó)聲音、提出了更多中國(guó)方案，更好地維護(hù)了國(guó)家稅收權(quán)益，為構(gòu)建公平和現(xiàn)代化的國(guó)際稅收體系做出了貢獻(xiàn)。

隨著中國(guó)地位的提高以及中國(guó)經(jīng)濟(jì)分量的加重，我們需要積極參與國(guó)際規(guī)則的變革。我們也拿出了有分量的方案，做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)，在某些領(lǐng)域、某些方面成為了引領(lǐng)者。但我們不能盲目樂(lè)觀，要審時(shí)度勢(shì)，把握分寸。

首先，著眼于自身能力建設(shè)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高本領(lǐng)；其次要對(duì)歷史秩序有研究，明白什么可以繼承；對(duì)現(xiàn)有問(wèn)題有認(rèn)識(shí)，明白什么需要重塑；最后，對(duì)未來(lái)形勢(shì)要有準(zhǔn)確判斷，明白什么是前進(jìn)的方向。在此基礎(chǔ)上做到在繼承中發(fā)展，在發(fā)展中壯大。

與此同時(shí)，幫助發(fā)展中國(guó)家提高稅收征管能力，促進(jìn)包容性發(fā)展。繼續(xù)加大對(duì)發(fā)展中國(guó)家的稅收培訓(xùn)與技術(shù)援助，支持國(guó)際貨幣基金組織、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、聯(lián)合國(guó)和世界銀行共同成立的稅收合作平臺(tái)，積極參與平臺(tái)建設(shè)以及其他相關(guān)工作；通過(guò)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅收征管論壇能力建設(shè)項(xiàng)目，以及經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織與中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局共同設(shè)立的多邊稅務(wù)中心對(duì)外援助項(xiàng)目和多邊培訓(xùn)項(xiàng)目開(kāi)展對(duì)外援助；與金磚國(guó)家一道相互提高稅收征管能力，并共同向其他發(fā)展中國(guó)家給予援助；對(duì)周邊國(guó)家和“一帶一路”重點(diǎn)國(guó)家開(kāi)展援助；通過(guò)向經(jīng)濟(jì)合作重點(diǎn)國(guó)家外派稅務(wù)官，深化國(guó)際稅收合作，加大對(duì)外技術(shù)援助。

構(gòu)建中國(guó)國(guó)際稅收新體系

從加強(qiáng)全球經(jīng)濟(jì)治理的戰(zhàn)略高度，構(gòu)建中國(guó)國(guó)際稅收新體系。國(guó)際稅收是全球經(jīng)濟(jì)治理的重要組成部分。中央提出，要抓住機(jī)遇、順勢(shì)而為，推動(dòng)國(guó)際秩序朝著更加公正合理的方向發(fā)展，更好維護(hù)我國(guó)和廣大發(fā)展中國(guó)家共同利益，要提高我國(guó)參與全球治理的能力，著力增強(qiáng)規(guī)則制定能力、議程設(shè)置能力、輿論宣傳能力、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力，要加強(qiáng)全球治理人才隊(duì)伍建設(shè)，突破人才瓶頸，做好人才儲(chǔ)備，為我國(guó)參與全球治理提供有力人才支撐。這為中國(guó)參與國(guó)際稅收治理指明了方向。

另外，中國(guó)對(duì)外開(kāi)放的大戰(zhàn)略以及中國(guó)參與經(jīng)濟(jì)全球化的廣度和深度都要求我們立足大勢(shì)、放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)、充實(shí)理念、協(xié)調(diào)政策、夯實(shí)基礎(chǔ)、服務(wù)發(fā)展，在高效、公平、現(xiàn)代化上尋求突破。未來(lái)幾年是中國(guó)國(guó)際稅收現(xiàn)代化建設(shè)的決勝階段，中國(guó)必須抓住機(jī)遇，在國(guó)際稅收體系改革與升級(jí)中做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

同時(shí)，始終將國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與國(guó)際稅收治理聯(lián)系起來(lái)謀劃和發(fā)展，深入推進(jìn)制度以及體制機(jī)制建設(shè)，力爭(zhēng)到2020年，基本建成與我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作格局相適應(yīng)、符合我國(guó)根本利益、與國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)基本一致的中國(guó)國(guó)際稅收新體系。（國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司司長(zhǎng) 廖體忠）

【糾錯(cuò)】

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