本文關(guān)鍵詞：西方稅收學(xué)，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

當(dāng)前所在位置：中國(guó)論文網(wǎng) > 政治論文發(fā)表 > 行為稅收學(xué)研究述評(píng)

行為稅收學(xué)研究述評(píng)

發(fā)布日期： 2012-12-26 發(fā)布：  

  2012年第25期目錄       本期共收錄文章20篇

　　摘要：行為稅收學(xué)是西方稅收學(xué)領(lǐng)域的一個(gè)新興學(xué)科，本文在對(duì)西方行為稅收學(xué)已有研究成果進(jìn)行梳理，以期為我國(guó)稅收征管實(shí)踐及稅收學(xué)領(lǐng)域的研究提供有意的借鑒和啟示。
中國(guó)論文網(wǎng)
　　關(guān)鍵詞：行為經(jīng)濟(jì)學(xué) 行為稅收學(xué) 納稅遵從
　　一、引言
　　納稅不遵從是各國(guó)政府普遍面臨的一個(gè)社會(huì)性問(wèn)題，嚴(yán)重的的偷/逃稅行為不僅侵蝕了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)/政治政策得以執(zhí)行的財(cái)力基礎(chǔ)，而且還可能引發(fā)諸如貧富差距擴(kuò)大、公民對(duì)政府信任感喪失等一系列社會(huì)性問(wèn)題。
　　近年來(lái)，隨著行為經(jīng)濟(jì)學(xué)和實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的興起，西方學(xué)者開(kāi)始借助試驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)方法研究影響納稅人納稅遵從的因素，并得出了一些有意義的結(jié)論和研究成果，本文旨在對(duì)已有研究成果進(jìn)行總結(jié)和梳理，以期為我國(guó)稅收征管實(shí)踐及稅收學(xué)領(lǐng)域的研究提供有意的借鑒和啟示。
　　二、國(guó)外納稅遵從理論研究進(jìn)展與發(fā)展趨勢(shì)
　　自1972年Allinghan 和Sandmo基于新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的期望效用理論與犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)模型提出納稅遵從的A—S模型后，國(guó)外大量學(xué)者對(duì)影響納稅人遵從度的決策因素進(jìn)行了研究，綜合現(xiàn)有文獻(xiàn)，其關(guān)注點(diǎn)主要集中在稅制設(shè)計(jì)、個(gè)體屬性、社會(huì)環(huán)境及政府部門(mén)行為等幾個(gè)方面。
　　2.1稅制設(shè)計(jì)對(duì)納稅遵從的影響
　　稅制結(jié)構(gòu)是影響納稅遵從行為最為重要的因素，也是研究者最早關(guān)注的領(lǐng)域。其中，大量文獻(xiàn)對(duì)稽查概率、懲罰力度和稅率的高低對(duì)納稅遵從度的影響進(jìn)行了研究（Roth et al.1989；Fischer et al.1992，Chang—Gyun Park&Jin Kwon Hyun.2003），這些研究基本得到了一致的結(jié)論，即納稅人的納稅遵從度與稽查率和懲罰力度正相關(guān)，與稅率負(fù)相。但是，一些學(xué)者對(duì)現(xiàn)有研究結(jié)論的適用性提出了質(zhì)疑，Carnes和Englebrecht（1995）認(rèn)為多數(shù)研究人員研究過(guò)程中設(shè)定的稽查率和處罰力度遠(yuǎn)大于稅收征管實(shí)踐中的真實(shí)稽查率和懲罰力度，從而降低了這些研究結(jié)論的可信度；Dubin等人（1990）認(rèn)為真實(shí)的稅收征管實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查率是內(nèi)生性的，而現(xiàn)有研究均假定每個(gè)納稅人面臨的稽核率是固定不變的。此外，部分研究者對(duì)稅制結(jié)構(gòu)及稅制復(fù)雜性對(duì)納稅遵從度的影響進(jìn)行了研究（Richardson.2006；Jackon & Milliron.1986），其中，Richardson基于45個(gè)國(guó)家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的分析表明，稅制的復(fù)雜性是影響納稅人遵從度的最主要因素。
　　2.2 個(gè)體屬性對(duì)納稅遵從的影響
　　納稅人本身作為納稅決策的行為主體，其年齡、性別、婚姻狀況、教育程度、收入狀況等屬性因素都會(huì)對(duì)納稅人的納稅決策產(chǎn)生影響。部分學(xué)者對(duì)個(gè)體屬性因素影響納稅遵從的機(jī)理進(jìn)行了分析，這些研究認(rèn)為影響個(gè)人納稅決策的并不是來(lái)自于個(gè)體特質(zhì)本身，而是來(lái)自于與這些個(gè)體特質(zhì)緊密相關(guān)的道德規(guī)范、價(jià)值取向等，例如，隨著年齡的增長(zhǎng)，個(gè)體傾向于更嚴(yán)肅的對(duì)待違背社會(huì)道德的行為；納稅人接受教育程度越高，一方面其對(duì)稅收性質(zhì)的了解會(huì)更加深入，另一方面懂得更多逃稅的知識(shí)和方法（Chan et al，2000；Fischer et al，1992）。
　　2.3 社會(huì)環(huán)境因素對(duì)納稅遵從的影響
　　社會(huì)環(huán)境因素對(duì)納稅人納稅遵從決策的影響是西方學(xué)者研究的最新熱點(diǎn)。這些研究表明，社會(huì)環(huán)境因素，如社會(huì)規(guī)范，納稅人感知的政府廉潔度、政府的可信賴(lài)度、政府對(duì)公共物品的供給對(duì)整個(gè)稅收征管的質(zhì)量、納稅人的遵從行為起著重要作用（Alm&Torgler，2006；Torgler，2005；Angela.Y.Lee & Punam .Anand .Kelle，2007）。
　　2.4 公共物品與納稅遵從
　　公共財(cái)政體制下，稅收被認(rèn)為是公民為獲取政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)而支付的對(duì)價(jià)，納稅人以他們所支付的稅款來(lái)交換他們所應(yīng)得到的公共服務(wù)，他們不僅要考慮交換的結(jié)果，同時(shí)也可能會(huì)考慮這種交換是否等價(jià)（Cowell， 1992； Falkinger，1995）。
　　三、國(guó)內(nèi)行為稅收學(xué)研究現(xiàn)狀
　　與西方國(guó)家相比，國(guó)內(nèi)對(duì)納稅遵從的研究尚出于起步階段，現(xiàn)有文獻(xiàn)多為對(duì)國(guó)外研究理論與結(jié)論的歸納。我們所能獲取為數(shù)不多的有關(guān)納稅遵從實(shí)證分析的文獻(xiàn)，從研究方法和研究?jī)?nèi)容上看也多為對(duì)國(guó)外已有研究結(jié)論在中國(guó)這一特殊文化背景下適用性的再驗(yàn)證。例如，，童疆明（2009）、劉振彪（2010）分別對(duì)稽查率、罰款率、公共物品供給、人們的公平感等因素對(duì)納稅人納稅遵從決策的影響進(jìn)行了實(shí)證分析；楊得前（2007）以公眾價(jià)值觀調(diào)查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)性別、年齡、婚姻狀況、教育程度等個(gè)人屬性對(duì)稅收道德的影響進(jìn)行了研究；王韜和許評(píng)（2007）及劉華等人（2011）分別對(duì)我國(guó)個(gè)人納稅遵從決策中的框架效應(yīng)進(jìn)行了驗(yàn)證；劉華等（2008）利用對(duì)武漢市民隨機(jī)進(jìn)行的問(wèn)卷調(diào)查所取得的數(shù)據(jù)資料對(duì)我國(guó)社會(huì)納稅風(fēng)尚與個(gè)人納稅遵從的相關(guān)性進(jìn)行分析，其研究結(jié)果表明社會(huì)納稅風(fēng)尚對(duì)個(gè)人納稅遵從具有顯著影響。
　　四、西方行為稅收學(xué)對(duì)我國(guó)稅收征管實(shí)踐及學(xué)科研究的啟示作用
　　從稅收征管實(shí)踐的角度看，西方行為稅收學(xué)研究表明納稅人感知的公平性、納稅人所感知的周?chē)h(huán)境對(duì)納稅不遵從的包容度等非經(jīng)濟(jì)因素對(duì)納稅人納稅遵從決策具有重要影響，因此，稅收征管部門(mén)應(yīng)在完善依法治稅的同時(shí)，改善服務(wù)態(tài)度，培養(yǎng)良好的納稅風(fēng)尚。
　　從學(xué)科研究角度，目前我國(guó)行為稅收學(xué)的研究尚處于起步階段，未來(lái)的研究應(yīng)注重從心理學(xué)角度對(duì)納稅遵從行為的解釋?zhuān)粌H僅局限于對(duì)國(guó)外已有研究結(jié)論的再驗(yàn)證。
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1]李林木和趙永輝.公共物品供給效率對(duì)高收入者納稅遵從決策的影響———基于前景理論的分析[J].財(cái)政研究.2011年第10期：32—36.
　　[2]劉華，邱伊莎和涂敏杰.社會(huì)納稅風(fēng)尚與個(gè)人所得稅納稅遵從[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào).2008年第30卷第12期：181—184.
　　[3]蘇月中.稅法意識(shí)對(duì)納稅遵從行為的影響分析[J].中山大學(xué)學(xué)報(bào)論叢.2007年第27卷第8期：239—242.
　　[4]楊衛(wèi)軍，2005，降低稅收陳本、提高稅收效率[J].稅務(wù)研究，第3期（總第238期），70—73.

  本文關(guān)鍵詞：西方稅收學(xué)，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。