本文關(guān)鍵詞：基于制度環(huán)境視角的企業(yè)稅收遵從行為研究　出處：《東北財經(jīng)大學(xué)》2016年博士論文　論文類型：學(xué)位論文

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【摘要】：納稅不遵從問題并不是一個只存在某些國家或某個階段的特殊問題,是世界各國政府都普遍面臨的難題。而企業(yè)作為經(jīng)濟中的重要微觀個體,其納稅遵從度的提高更是對一國財政收入的增長起著助推作用。隨著我國經(jīng)濟增長步入"新常態(tài)",財政收入增長也"慢"起來,這就使得地方政府原本就突出的財政收支矛盾問題更加尖銳。在當(dāng)前的財政狀況下,既要保證財政的剛性支出又不宜向企業(yè)增稅,如何提高企業(yè)納稅遵從度,提升企業(yè)實際繳納稅款的比重,把那些應(yīng)收的稅收收入收上來便成了現(xiàn)實選擇。已有研究多是從稅率、稽查概率和懲罰力度等方面尋求提高稅收遵從度的手段,但從這些方面著手可能會在短時期內(nèi)提高企業(yè)的稅收遵從度,長期效應(yīng)如何根本上還要受到當(dāng)?shù)刂贫拳h(huán)境的制約。這是因為,企業(yè)納稅行為是內(nèi)生于當(dāng)?shù)刂贫拳h(huán)境的,為了實現(xiàn)自身利潤最大化企業(yè)會依據(jù)外部條件的變化而不斷調(diào)節(jié)自身的納稅遵從因子。因此,制度環(huán)境應(yīng)當(dāng)是我們考察企業(yè)稅收遵從問題的一個重要因素。而且當(dāng)前正是我國經(jīng)濟社會的全面轉(zhuǎn)型期,不同地區(qū)之間的制度環(huán)境又差異較大,這些特殊的制度背景都為我們研究制度環(huán)境差異是如何影響企業(yè)稅收遵從行為提供了得天獨厚的條件。所以,本研究試圖從制度視角為企業(yè)的納稅遵從行為提供一種解釋,從而為企業(yè)納稅行為的優(yōu)化指出可行的路徑。本文主要包含以下幾個部分的內(nèi)容:第一部分為導(dǎo)論,是對本文研究主題"制度環(huán)境與企業(yè)稅收遵從"研究背景以及內(nèi)容等方面的總體性闡述;第二部分是稅收遵從的基礎(chǔ)理論,從稅收遵從經(jīng)典模型、稅收遵從的測度方法以及個人與企業(yè)稅收遵從研究的異同三個方面進行了理論上的梳理;第三部分是中國企業(yè)稅收遵從的經(jīng)驗觀察,基于中國工業(yè)企業(yè)微觀數(shù)據(jù),分別從不同的所有制類型、不同的地區(qū)以及不同的行業(yè)對企業(yè)的納稅遵從度進行了定量上的比較分析;第四部分是中國制度環(huán)境分析,基于中國省級宏觀數(shù)據(jù),分別從經(jīng)濟、政治、法律三個維度就現(xiàn)階段中國制度環(huán)境的特征展開了描述;第五部分是制度環(huán)境之于企業(yè)稅收遵從的作用研究,主要分析了經(jīng)濟制度、政治制度、法律制度對企業(yè)納稅行為的影響,集合了稅制設(shè)計、產(chǎn)權(quán)安排、財政分權(quán)、政治集權(quán)、政企合謀、稅收法治等多個影響因子,揭示了背后的作用機理;第六部分是經(jīng)濟制度影響企業(yè)稅收遵從的實證檢驗,主要是從產(chǎn)權(quán)保護水平的角度分析,得到的研究發(fā)現(xiàn)在一定程度上為我國財政政策的制定提供了實踐上的線索;第七部分是政治制度影響企業(yè)稅收遵從的實證檢驗,主要是從官員腐敗的角度展開研究,分總體性和異質(zhì)性的研究發(fā)現(xiàn)對于我國稅收征管的重點方向以及反腐策略均具有一定的實踐啟示;第八部分是法律制度影響企業(yè)稅收遵從的實證檢驗,同樣分總體性和異質(zhì)性的研究發(fā)現(xiàn)也為我國的"稅收法治"提供了經(jīng)驗上的證據(jù);最后第九部分是對全文的總結(jié),主要是對文中重要觀點的提煉以及政策建議的提出,同時也指出了本文研究的不足以及未來可能的研究方向。具體來看,本文研究產(chǎn)生了如下的主要結(jié)論:第一,整體來看,中國企業(yè)稅收遵從程度還偏低,仍有很大的提升空間。具體來看:首先,大多數(shù)工業(yè)企業(yè)的實際稅率均是小于,甚至遠遠低于法定稅率。其次,縱向比較看,大多數(shù)企業(yè)的實際稅率在觀察的時間段內(nèi)不是逐漸提升的,而是呈現(xiàn)出逐年遞減的趨勢,說明隨著時間的推移,稅收不遵從問題不僅沒有得到有效解決,反而是愈加嚴重。最后,橫向比較看,在不同的企業(yè)所有制類型中,私營企業(yè)的實際稅率最高,外資企業(yè)最低,國有企業(yè)也偏低,略高于外資企業(yè);在不同的地區(qū)中,東部地區(qū)是企業(yè)實際稅率最高的地區(qū),中西部地區(qū)偏低;在不同的行業(yè)中,像煙草這些國家提倡抑制消費的行業(yè)以及石油、印刷等傳統(tǒng)行業(yè)普遍企業(yè)實際稅率比較高,而像通信電子設(shè)備這些正在處于迅速發(fā)展的高新技術(shù)行業(yè)或者農(nóng)副產(chǎn)品加工等生活必需品行業(yè)的企業(yè)實際稅率比較低。第二,中國的制度環(huán)境正在逐步改善,但區(qū)域差異較大。經(jīng)濟特征上,我國的市場化進程整體上速度加快,但區(qū)域間卻存在明顯的差異,東部地區(qū)是市場化進程最快的地區(qū),遙遙領(lǐng)先于其他地區(qū),西部地區(qū)進程最慢。政治特征上,我國官員腐敗問題比較突出,雖然腐敗案件數(shù)量整體上是趨于下降的,但呈現(xiàn)出復(fù)雜的特征:一是快速推進的市場化進程和高頻發(fā)生的腐敗案件是同時存在的;二是經(jīng)濟發(fā)展水平的高低與腐敗案件數(shù)的多少并不存在必然的聯(lián)系。法律特征上,我國的法律制度環(huán)境總體上在不斷優(yōu)化,區(qū)域差異仍然明顯,東部地區(qū)是法律制度環(huán)境最好的地區(qū),東北地區(qū)法律環(huán)境相對較好,西部地區(qū)最差,中部地區(qū)的法律制度環(huán)境略優(yōu)于西部,但和西部地區(qū)均低于全國水平,從表現(xiàn)出來的特征看,經(jīng)濟發(fā)展水平與法律制度環(huán)境基本上成正比。第三,企業(yè)的納稅行為是內(nèi)生于當(dāng)?shù)刂贫拳h(huán)境的。經(jīng)濟制度上,從稅制設(shè)計看,稅率高低、稅收政策及其內(nèi)在的穩(wěn)定性、稅收征管環(huán)境都會影響企業(yè)的納稅行為;從產(chǎn)權(quán)安排看,當(dāng)政府對企業(yè)產(chǎn)權(quán)保護水平較高時,企業(yè)的納稅遵從意愿就會比較高,反之,當(dāng)政府對企業(yè)產(chǎn)權(quán)保護水平較低時,企業(yè)的納稅遵從意愿便會大大降低。政治制度上,地方政府行為是分析企業(yè)納稅行為的重要線索,當(dāng)?shù)胤秸斐?攫取之手",政治晉升激勵比較強,與轄區(qū)內(nèi)企業(yè)形成"合謀"時,都可能會加重企業(yè)的逃避稅傾向,降低其納稅遵從度。法律制度上,如果征稅不能被法定,而是依靠稅務(wù)機關(guān)的"人治",具有很大的隨意性,在一定程度上就會破壞企業(yè)生產(chǎn)和投資的穩(wěn)定預(yù)期,降低企業(yè)的納稅遵從意愿。第四,"減稅"可以提高企業(yè)稅收遵從度,"減費"具有同樣效用,而且,"減費"的政策效果可能要更強�；诋a(chǎn)權(quán)保護水平影響企業(yè)納稅遵從的實證研究發(fā)現(xiàn),企業(yè)的實際所得稅率越高其納稅遵從度就越低;企業(yè)的非稅負擔(dān)越輕,政府對企業(yè)的產(chǎn)權(quán)保護水平越高,企業(yè)納稅遵從度也越高;減輕企業(yè)非稅負擔(dān)會弱化實際所得稅率提高帶來的負面效應(yīng)。結(jié)果表明,稅費負擔(dān)過重是導(dǎo)致企業(yè)納稅不遵從現(xiàn)象普遍存在的重要原因,但調(diào)整非稅收入的政策效果要更強,不僅可以直接提高企業(yè)納稅遵從度,還能對稅率變化與納稅遵從兩者的關(guān)系起到一定的調(diào)節(jié)作用。第五,官員腐敗并不是在所有情況下都會對企業(yè)的納稅遵從影響顯著,其效用的發(fā)揮是有條件的,而需要我們重點關(guān)注的正是那些腐敗能發(fā)揮顯著作用的稅收征納情況�；诘貐^(qū)官員腐敗程度影響企業(yè)納稅遵從的實證研究發(fā)現(xiàn),一個地區(qū)的官員腐敗程度與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的納稅遵從度之間存在顯著的負向關(guān)系,進一步,分組檢驗官員腐敗對企業(yè)納稅遵從的異質(zhì)性影響,研究發(fā)現(xiàn),二者的負相關(guān)關(guān)系只在地稅局征管、市場化水平較低地區(qū)、企業(yè)所有制類型為私營、地方政府財政壓力較小的情況下顯著,呈現(xiàn)出較強的差異化特征。第六,無論是國稅還是地稅征管,亦或是市場化進程的快慢,良好的法治環(huán)境都可以改善當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的納稅行為,而且還會顯著提高私營企業(yè)和外商獨資企業(yè)的納稅遵從度。基于法治化水平影響企業(yè)納稅遵從的實證研究發(fā)現(xiàn),一個地區(qū)的法治化水平越高,企業(yè)納稅遵從度也越高,進一步,分組討論法治化水平影響企業(yè)納稅遵從的異質(zhì)性,研究發(fā)現(xiàn),法治化影響不存在稅收征管機構(gòu)上的異質(zhì)性,但卻存在企業(yè)異質(zhì)性,只對私企和外商獨資企業(yè)影響顯著,國企并不顯著;對于不同的市場化進程地區(qū),雖然法治環(huán)境的改善均可以提高企業(yè)納稅遵從度,但這一影響在市場化進程較快地區(qū)有所弱化,實際效果反而不如市場化進程較慢地區(qū)好。
【學(xué)位授予單位】：東北財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2016
【分類號】：F812.42;F275
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本文編號：1330240