本文關(guān)鍵詞：我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)踐與探討，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)踐與探討

發(fā)布日期： 2014-01-16 發(fā)布：  

  2013年5期目錄       本期共收錄文章20篇

　　【摘要】全面預(yù)算管理是一種現(xiàn)代企業(yè)的管理模式，通過信息、資金和業(yè)務(wù)的整合以及適度的分權(quán)、授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，實(shí)現(xiàn)合理配置資源、有效貫徹戰(zhàn)略、持續(xù)改善經(jīng)營(yíng)、價(jià)值穩(wěn)步增加的目標(biāo)。本文闡述了全面預(yù)算管理的理論知識(shí)，介紹了我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的問題，并進(jìn)行了原因分析，在借鑒國(guó)外實(shí)施全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)啟示的基礎(chǔ)上，提出了完善我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的措施。
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　　【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；企業(yè)；戰(zhàn)略
　　【中圖分類號(hào)】F272 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1006-5024（2013）05-0042-04
　　【作者簡(jiǎn)介】廖敏霞，江西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院會(huì)計(jì)系講師，碩士，研究方向財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。（江西南昌330001）
　　我國(guó)企業(yè)自引進(jìn)全面預(yù)算管理模式以來，在理論和實(shí)踐上都取得了一定的成果，但仍存在一些問題�；谌骖A(yù)算管理的特點(diǎn)分析，筆者認(rèn)為我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的未來發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)始終圍繞戰(zhàn)略預(yù)算管理、人性預(yù)算管理和信息化預(yù)算管理開展。只有這樣，未來預(yù)算管理才能成為企業(yè)快速應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境變化、提高經(jīng)營(yíng)決策效率、加強(qiáng)控制和規(guī)劃的法寶，最終提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。
　　一、我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題及原因分析
　　目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)開展全面預(yù)算管理的時(shí)間不長(zhǎng)，經(jīng)驗(yàn)不足，雖然取得了一定成效，但仍然存在一些問題，以下簡(jiǎn)要介紹國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過程中普遍存在的問題，并分析其原因。
　�。ㄒ唬┪覈�(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題
　　1.預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作薄弱。從目前的實(shí)際情況來看，大多企業(yè)只是將全面預(yù)算管理當(dāng)作是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的一個(gè)翻版，僅僅把全面預(yù)算管理看作是管理制度的一部分，前期的調(diào)研工作流于形式，“閉門造車”的現(xiàn)象仍然存在，對(duì)企業(yè)自身的具體情況了解得不夠深入，阻礙了全面預(yù)算管理的實(shí)施和控制。主要表現(xiàn)有：一是全面預(yù)算管理制度不完善。一套完整的全面預(yù)算管理制度應(yīng)當(dāng)包括全面預(yù)算管理總則、組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算體系、預(yù)算編制、預(yù)算控制與差異分析、預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)和附則。有些公司認(rèn)為預(yù)算編制包括預(yù)算體系。二是企業(yè)的內(nèi)部管理制度不完善。如企業(yè)有關(guān)的差旅費(fèi)等費(fèi)用等都沒有明確具體的管理細(xì)則。三是預(yù)算組織體系不健全。全面預(yù)算管理組織是全面預(yù)算管理運(yùn)行的基礎(chǔ)，企業(yè)的組織體制是否完善是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的前提條件，缺乏完善、權(quán)威的組織體系，全面預(yù)算管理就不可能得到有效的實(shí)施。如企業(yè)未明確預(yù)算的監(jiān)控機(jī)構(gòu)和預(yù)算的考評(píng)機(jī)構(gòu)。
　　2.預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)。全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)圍繞公司的戰(zhàn)略目標(biāo)來實(shí)施，沒有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)或者有但預(yù)算的編制并沒有以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，就會(huì)造成預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)嚴(yán)重脫節(jié)。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算編制模式是以保證戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施為核心來編制企業(yè)年度預(yù)算，它可以適用于所有企業(yè)，尤其是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)應(yīng)采用以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算編制模式，可以確保轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略得到成功。
　　3.對(duì)全面預(yù)算管理的考核不到位。預(yù)算管理既要注重過程，又要注重結(jié)果，而且要把預(yù)算的過程管理和預(yù)算的結(jié)果管理與公司的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有機(jī)地結(jié)合在一起，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的融合。然而，大多企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的考核僅僅是針對(duì)公司內(nèi)部各責(zé)任部門預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。這種考核方式并沒有對(duì)預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析等過程進(jìn)行全面的檢查和核定，不利于企業(yè)提高全面預(yù)算管理的水平。
　　4.數(shù)據(jù)之間的信息轉(zhuǎn)換脫節(jié)。大多企業(yè)目前采用的仍然是傳統(tǒng)的EXCEL電子表格預(yù)算。但是，隨著全面預(yù)算管理的作用不斷增加，企業(yè)管理的精細(xì)化要求也不斷提高，光靠使用傳統(tǒng)的EXCEL表來進(jìn)行手工預(yù)算的編制與管理缺陷也日益凸顯。對(duì)各報(bào)表之間的邏輯順序考慮不夠周詳，各部門之間缺乏一個(gè)有效的數(shù)據(jù)共享的平臺(tái)，這就導(dǎo)致了該公司的工作計(jì)劃、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息流之間無法順利轉(zhuǎn)換。
　�。ǘ┪覈�(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在問題的原因分析
　　1.缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的足夠了解和認(rèn)識(shí)。企業(yè)的責(zé)任部門甚至是高管層仍然認(rèn)為編制預(yù)算純粹屬于財(cái)務(wù)行為，小部分人甚至認(rèn)為全面預(yù)算的編制只是財(cái)務(wù)部門的事情，公司單純是為了編制預(yù)算而編制預(yù)算，預(yù)算獨(dú)立于公司管理之外，成為一個(gè)封閉的系統(tǒng)，未能充分發(fā)揮預(yù)算的管理職能。由此可以看出企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的概念、職能等情況缺乏足夠的了解和認(rèn)識(shí)。
　　2.缺乏戰(zhàn)略管理意識(shí)。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)在分析內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的使命或目標(biāo)而制定的整體行動(dòng)規(guī)劃。而戰(zhàn)略管理則是圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實(shí)施與控制而采取的一系列措施的全過程。將戰(zhàn)略管理意識(shí)融入全面預(yù)算管理，不僅有利于公司預(yù)期并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，成長(zhǎng)為一個(gè)動(dòng)態(tài)的開放系統(tǒng)，而且有利于公司樹立市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，把握公司的整體發(fā)展方向，保持公司持續(xù)增長(zhǎng)的勢(shì)頭。然而，大多企業(yè)未認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理，公司預(yù)算目標(biāo)的制定并未結(jié)合公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算本身就是一種戰(zhàn)略，預(yù)算目標(biāo)的定位應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和重點(diǎn)。
　　3.缺乏合理的預(yù)算考核指標(biāo)體系。大多企業(yè)采用的是人為打分，而非以量化的指標(biāo)進(jìn)行考核，這樣很容易摻雜個(gè)人的感情色彩，嚴(yán)重影響預(yù)算考核的準(zhǔn)確性。若出現(xiàn)沒有以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核，預(yù)算最終就會(huì)流于形式，預(yù)算將會(huì)失去控制。
　　4.缺乏有效和共享的數(shù)據(jù)工作平臺(tái)。大多企業(yè)目前采用的仍然是傳統(tǒng)的EXCEL電子表格預(yù)算，用EXCEL編制預(yù)算具有如下缺陷：一是難以實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門的有效參與和數(shù)據(jù)共享；二是EXCEL缺乏權(quán)限管理功能，在預(yù)算的安全性和保密性方面有嚴(yán)重缺陷；三是很難通過EXCEL實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算以外的其他預(yù)算管理工作。
　　二、國(guó)外公司全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)及啟示
　　近代的預(yù)算管理制度產(chǎn)生于英國(guó)，發(fā)展于美國(guó)，首先應(yīng)用于政府機(jī)構(gòu)，后來逐漸被應(yīng)用到企業(yè)管理當(dāng)中。國(guó)外在全面預(yù)算管理方面更有經(jīng)驗(yàn)，國(guó)內(nèi)企業(yè)可以借鑒國(guó)外公司全面預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)。
　�。ㄒ唬﹪�(guó)外公司全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn) 　　國(guó)外實(shí)施全面預(yù)算管理較早，無論是對(duì)全面預(yù)算管理定義的界定還是預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、控制，預(yù)算的考核等諸多方面都有著十分豐富的經(jīng)驗(yàn)。
　　1.美國(guó)實(shí)施全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)。全面預(yù)算管理思想最早起源于英國(guó)，然而美國(guó)最早將這一理論應(yīng)用于企業(yè)。主要有兩點(diǎn)：第一，，將預(yù)算管理與公司戰(zhàn)略相聯(lián)系。這一方面的最佳實(shí)踐公司是美國(guó)的3M公司。該公司的以下做法值得借鑒，一是在預(yù)算制定前清晰地定義企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。由公司高層管理者來擔(dān)當(dāng)企業(yè)戰(zhàn)略制定者的角色，而戰(zhàn)略的制定需要制定者對(duì)公司內(nèi)部環(huán)境的資源、能力以及外部環(huán)境的機(jī)遇、風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合的考慮。一旦企業(yè)的內(nèi)部或外部環(huán)境發(fā)生變化，公司的戰(zhàn)略就必須同時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。二是對(duì)預(yù)算制定者進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定的相關(guān)培訓(xùn)，這種培訓(xùn)會(huì)使得對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略支持非常重要的業(yè)務(wù)單元關(guān)注預(yù)算，并在管理中承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。
　　第二，將企業(yè)的預(yù)算管理與成本控制相聯(lián)系。精確的成本管理是準(zhǔn)確預(yù)算的重要基礎(chǔ)，因而企業(yè)應(yīng)當(dāng)將成本管理工作與預(yù)算相聯(lián)系，在這方面美國(guó)的運(yùn)通公司有著豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。美國(guó)的運(yùn)通公司運(yùn)用了更為準(zhǔn)確的成本管理系統(tǒng)，它在不同表現(xiàn)形式的成本信息中建立了合理的鏈接，這就使得企業(yè)的成本管理系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化并與預(yù)算管理系統(tǒng)關(guān)聯(lián)。除此之外，運(yùn)通公司還戰(zhàn)略性地運(yùn)用了差異分析。運(yùn)通公司在其金融業(yè)務(wù)總部進(jìn)行了作業(yè)成本管理，收集了其50多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本信息，并根據(jù)其業(yè)務(wù)量進(jìn)行了劃分。運(yùn)通公司通過這一做法，使得經(jīng)理人員掌握了以前無法獲取的業(yè)務(wù)量及成本信息，這不僅可以用來編制預(yù)算，還可以用來監(jiān)控業(yè)績(jī)。
　　2.英國(guó)實(shí)施全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)。英國(guó)在實(shí)施全面預(yù)算管理方面也有著豐富的經(jīng)驗(yàn)。主要有兩點(diǎn)：第一，通過預(yù)算管理戰(zhàn)略性分配資源。任何公司的資源都是有限的，通過制定資源分配流程來支持關(guān)鍵戰(zhàn)略是至關(guān)重要的。英國(guó)的RTZ公司在這方面有突出的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。為了使得企業(yè)有限的資源得到充分的利用，位于倫敦的RTZ公司確立統(tǒng)一的資源分配指導(dǎo)原則，并形成了解決資源需求沖突的有效解決辦法，在資源分配時(shí)節(jié)省了大量的時(shí)間。
　　第二，降低預(yù)算的復(fù)雜性并縮短預(yù)算的制定周期。預(yù)算的編制往往比較復(fù)雜并且耗時(shí)耗資。為了降低預(yù)算編制的復(fù)雜性，縮短預(yù)算的制定周期，英國(guó)的RZT公司有著豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)值得借鑒：一是對(duì)制定預(yù)算的數(shù)量進(jìn)行控制�？刂浦贫A(yù)算的數(shù)量是優(yōu)化預(yù)算機(jī)制的第一步。這往往需要管理層對(duì)制定預(yù)算的數(shù)量和制定、修改預(yù)算的時(shí)間周期進(jìn)行估計(jì)。二是在全公司范圍內(nèi)統(tǒng)一預(yù)算制定的方法。這樣公司往往為預(yù)算的制定者提供了標(biāo)準(zhǔn)化格式和相關(guān)的指導(dǎo)原則，這就使得預(yù)算的制定者只需根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)稍做修改，這不僅可以節(jié)省人力物力，而且可以確保業(yè)務(wù)經(jīng)理對(duì)整個(gè)公司的各個(gè)預(yù)算模塊采取一致的做法。
　�。ǘ﹪�(guó)外公司全面預(yù)算管理對(duì)我國(guó)的啟示
　　1.制定合理的預(yù)算目標(biāo)是有效實(shí)施預(yù)算管理的第一步。預(yù)算目標(biāo)在全面預(yù)算管理中有著如下作用：一是可以保證戰(zhàn)略實(shí)施作用。預(yù)算目標(biāo)可作為預(yù)算編制的指導(dǎo)目標(biāo)，預(yù)算目標(biāo)的下達(dá)，不僅是指標(biāo)化、數(shù)字化明確地表達(dá)了戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)際上更為各級(jí)責(zé)任主體編制預(yù)算指引了方向。二是可以平衡不同職能部門的戰(zhàn)略作用。在預(yù)算編制的過程中，通過對(duì)所編制預(yù)算進(jìn)行分析，特別是對(duì)預(yù)算目標(biāo)模擬達(dá)成情況的分析，可以評(píng)價(jià)不同職能部門戰(zhàn)略制定的合理性與其所編制預(yù)算的合理性。在預(yù)算的審核、平衡過程中，一般會(huì)將公司總體戰(zhàn)略和總體預(yù)算目標(biāo)作為平衡點(diǎn)，通過調(diào)整相關(guān)職能部門的戰(zhàn)略和預(yù)算，使所編制預(yù)算滿足總體戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)的要求。三是可以起到過程監(jiān)控的作用。預(yù)算執(zhí)行過程中，通過預(yù)算的實(shí)際發(fā)生情況，可進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)達(dá)成情況差異分析，這不僅可以隨時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中的問題，而且可以通過對(duì)問題的根源分析，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
　　2.以完善的管理網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為預(yù)算提供保障。數(shù)據(jù)資料的豐富、復(fù)雜使得企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中完全依靠手工計(jì)算是不可能的，沒有計(jì)算機(jī)的輔助，企業(yè)就根本無法及時(shí)地取得準(zhǔn)確的信息資料。國(guó)外大多數(shù)企業(yè)在財(cái)務(wù)、銷售、生產(chǎn)、技術(shù)、管理等部門廣泛應(yīng)用了計(jì)算機(jī)對(duì)信息進(jìn)行整理和加工，產(chǎn)生各自的管理信息，并且這些信息相對(duì)于企業(yè)整體信息來說是相互關(guān)聯(lián)的，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)了電算化管理，信息資源能夠共享，不僅使得企業(yè)及時(shí)、全面地取得了預(yù)算所需的資料，而且在預(yù)算管理執(zhí)行過程中形成的預(yù)算責(zé)任報(bào)告也可以及時(shí)準(zhǔn)確地傳達(dá)到各個(gè)責(zé)任中心。
　　3.重視企業(yè)文化對(duì)全面預(yù)算管理的影響。企業(yè)文化是指企業(yè)在建設(shè)和發(fā)展中形成的物質(zhì)文明和精神文明的總和，包括企業(yè)管理中的硬件與軟件、外顯文化與隱形文化兩部分。例如，企業(yè)人員的構(gòu)成、企業(yè)的物質(zhì)生產(chǎn)過程和物質(zhì)生產(chǎn)成果的特色、生產(chǎn)資料的現(xiàn)狀、工廠的廠容廠貌等都是企業(yè)文化的重要表現(xiàn)。企業(yè)文化直接影響著組織的各種體系，保守的企業(yè)文化很難吸收到新鮮的外來事物，這將使得企業(yè)在多變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中很難勝出，而開放的企業(yè)文化具有包容性，它不僅能夠很快吸收外來的新鮮事物，而且可以不斷地調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)策略，從而使企業(yè)立于不敗之地。
　　三、完善企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的措施
　�。ㄒ唬┰鰪�(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的了解和認(rèn)識(shí)
　　1.努力提高預(yù)算管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)本單位員工進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們掌握如何編制正確且精確地預(yù)算，同時(shí)還必須重視人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。比如聘用熟悉公司經(jīng)營(yíng)的高級(jí)管理人員參與全面預(yù)算管理的編制、控制和考評(píng)等工作，全面預(yù)算的編制方法要講究科學(xué)的方法和尺度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和實(shí)際情況來安排和分配。
　　2.強(qiáng)化基礎(chǔ)工作，提升管理水平。企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面著手：一是建立起完善的內(nèi)部管理制度。只有建立好企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，才能引導(dǎo)公司全體員工為戰(zhàn)略目標(biāo)努力奮斗，才能保障全面預(yù)算管理的有效進(jìn)行。二是建立健全與編制預(yù)算相關(guān)的基礎(chǔ)信息。編制預(yù)算通常需要各類信息，公司只有完善對(duì)企業(yè)各種信息的收集、整理和分析，才能提升企業(yè)管理水平，為提高預(yù)算管理水平奠定基礎(chǔ)。三是建立層層把關(guān)、分工負(fù)責(zé)的組織體系。要建立由各級(jí)財(cái)務(wù)部門或?qū)ｉT的預(yù)算管理部門或?qū)徲?jì)部門組成的預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)，并以人力資源部門為主，預(yù)算管理部門配合的預(yù)算考評(píng)機(jī)構(gòu)。 　�。ǘ�(gòu)建以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系
　　1.提高公司決策層對(duì)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。要認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略預(yù)算管理具有以下特征：一是具有動(dòng)態(tài)開放的特征。當(dāng)公司的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)需要對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)作出相應(yīng)的調(diào)整，通過多指標(biāo)業(yè)績(jī)考評(píng)促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理措施的調(diào)整。二是戰(zhàn)略預(yù)算管理將視角擴(kuò)大到企業(yè)整體，具有結(jié)果控制與過程控制相結(jié)合的特征。三是戰(zhàn)略預(yù)算管理具有個(gè)性化的特征。它注重企業(yè)文化，該體系的設(shè)計(jì)更多地考慮到人的因素，創(chuàng)造適應(yīng)公司戰(zhàn)略管理發(fā)展需要的文化氛圍，有效地實(shí)現(xiàn)其全過程控制。
　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新構(gòu)建全面預(yù)算管理體系。要從制度上明確董事會(huì)為全面預(yù)算的決策層，經(jīng)營(yíng)班子為實(shí)施貫徹層，屬下公司為執(zhí)行層的全面預(yù)算管理組織體系，為預(yù)算管理提供組織保障，體現(xiàn)董事會(huì)在公司全面預(yù)算中的最高決策地位。
　�。ㄈ┰O(shè)計(jì)合理的預(yù)算考核指標(biāo)體系
　　1.明確預(yù)算考核體系設(shè)計(jì)的兩個(gè)目標(biāo)。一是考核預(yù)算目標(biāo)的完成情況，對(duì)超額完成任務(wù)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)未達(dá)標(biāo)者進(jìn)行懲罰，鼓勵(lì)實(shí)際完成越多越好。二是對(duì)預(yù)算組織工作的考核，即衡量預(yù)算編制是否準(zhǔn)確、是否及時(shí)上報(bào)、預(yù)算執(zhí)行控制和分析工作是否有效。一方面是預(yù)算目標(biāo)完成考核。預(yù)算目標(biāo)完成考核是對(duì)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核，以最大限度地確保公司預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，重點(diǎn)財(cái)務(wù)指標(biāo)為其主要的考核內(nèi)容。另一方面是預(yù)算工作考核。它是對(duì)預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)，其目的是促進(jìn)預(yù)算管理水平的提高。
　　2.將預(yù)算考核指標(biāo)分為財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。其中，財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)由反映價(jià)值創(chuàng)造能力的指標(biāo)（EVA）、償債能力、盈利能力、管理能力、投資報(bào)酬率、現(xiàn)金流量、成長(zhǎng)能力等指標(biāo)構(gòu)成。這一類指標(biāo)大多都是結(jié)果指標(biāo)，可以通過會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)直接計(jì)算得出。非財(cái)務(wù)指標(biāo)分為反映客戶和市場(chǎng)能力的指標(biāo)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、公司治理能力、員工及創(chuàng)新能力、公司與社區(qū)、政府、客戶及供應(yīng)商關(guān)系等指標(biāo)。該指標(biāo)的設(shè)計(jì)可以參考平衡計(jì)分卡四層面指標(biāo)體系中的非財(cái)務(wù)指標(biāo)的內(nèi)容，不過它們的差別在于增加了對(duì)上市公司治理能力指標(biāo)的關(guān)注和公司與其供應(yīng)商關(guān)系的指標(biāo)。企業(yè)與供應(yīng)商的戰(zhàn)略性合作關(guān)系不僅是供應(yīng)價(jià)值鏈管理的重要內(nèi)容，而且也是企業(yè)綜合評(píng)價(jià)的關(guān)鍵領(lǐng)域。
　　3.通過關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)及預(yù)算例外管理原則對(duì)預(yù)算進(jìn)行監(jiān)控。一是企業(yè)通過關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（KPI）對(duì)預(yù)算實(shí)施監(jiān)控。預(yù)算監(jiān)控報(bào)告及屬下（控股）子公司預(yù)算合并數(shù)據(jù)，報(bào)告定期上報(bào)企業(yè)的預(yù)算管理部門；企業(yè)的預(yù)算管理部門指導(dǎo)業(yè)務(wù)板塊及職能部門預(yù)算的事中控制工作，擔(dān)負(fù)起向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子匯報(bào)執(zhí)行情況的責(zé)任。二是企業(yè)的預(yù)算管理實(shí)行例外管理原則。為了兼顧管理的有效性、提高管理的效率，企業(yè)的日常管理通過KPI定義預(yù)警區(qū)域，監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況。當(dāng)出現(xiàn)警報(bào)時(shí)，監(jiān)控單位有義務(wù)立即報(bào)告，并執(zhí)行“例外管理”程序解決問題。發(fā)現(xiàn)及處理問題的效率作為企業(yè)內(nèi)部管理效率的重要指標(biāo)。
　�。ㄋ模┙�(shù)據(jù)共享的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)
　　1.充分認(rèn)識(shí)到建立全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的必要性。建立全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)有以下優(yōu)點(diǎn)：一是可以對(duì)預(yù)算調(diào)整進(jìn)行實(shí)時(shí)更新。由于預(yù)算表格之間存在數(shù)據(jù)聯(lián)系，預(yù)算調(diào)整后，信息系統(tǒng)可以及時(shí)根據(jù)固定的數(shù)據(jù)關(guān)系對(duì)預(yù)算相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。二是可以及時(shí)獲得預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)。三是可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制。四是查詢分析方便。由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理速度快、數(shù)據(jù)分析能力強(qiáng)，企業(yè)可以方便、快速地輸出各種預(yù)算表和預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表以及各種預(yù)算差異分析、預(yù)算進(jìn)度分析表等。綜合全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的上述優(yōu)點(diǎn)，預(yù)算管理信息系統(tǒng)基本上克服了手工預(yù)算編制工作量大、預(yù)算調(diào)整困難、實(shí)時(shí)控制更難的一系列應(yīng)用難題，可以顯著提高全面預(yù)算管理的應(yīng)用價(jià)值。建立全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)將企業(yè)的預(yù)算工作變得快速而簡(jiǎn)便，不僅可以降低企業(yè)的管理成本及難度，還可以擴(kuò)大企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算的范圍，使企業(yè)可以把更多的時(shí)間放在關(guān)鍵性問題上。
　　2.數(shù)據(jù)共享的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施。根據(jù)企業(yè)開展全面預(yù)算管理的具體情況，可以把全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)劃分為存貨預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、制造成本預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、責(zé)任中心考核和管理、預(yù)算對(duì)比與分析等子系統(tǒng)。建立該系統(tǒng)便于企業(yè)查詢分析數(shù)據(jù)，便于適時(shí)更新預(yù)算調(diào)整，可以及時(shí)獲得預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制，基本克服了手工的一系列應(yīng)用難題，可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，顯著提高全面預(yù)算管理的應(yīng)用價(jià)值。

  本文關(guān)鍵詞：我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)踐與探討，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。