嚴(yán)文海    廣東省農(nóng)墾總局   

財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范-對外投資（試行）》，研究其對外投資內(nèi)部會計控制存在問題，提出規(guī)范和完善其對外投資內(nèi)部會計控制的措施。

關(guān)鍵詞：對外投資、 內(nèi)部會計控制、現(xiàn)狀、存在問題、改進(jìn)措施

財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范-對外投資（試行）》，對其內(nèi)部會計控制程序及關(guān)鍵控制點進(jìn)行研究，規(guī)范和完善其對外投資內(nèi)部會計控制。

一、xx集團(tuán)公司對外投資內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

1、組織結(jié)構(gòu)及對外投資業(yè)務(wù)特點

XX集團(tuán)公司是一家擁有資產(chǎn)壹佰多億的大型農(nóng)業(yè)控股企業(yè)，控股母公司在整個企業(yè)集團(tuán)中是一個決策中心、投資中心、監(jiān)控中心。因此，決定了其對外投資業(yè)務(wù)具有如下特點：

（1）投資業(yè)務(wù)具有戰(zhàn)略性及整合性

企業(yè)集團(tuán)的投資導(dǎo)向是整個企業(yè)集團(tuán)投資的基礎(chǔ)，因此， XX集團(tuán)公司確立了物業(yè)租賃、房地產(chǎn)、乳業(yè)作為直屬企業(yè)重點發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，而針對二級集團(tuán)所處的地理位置及技術(shù)等優(yōu)勢，確立了橡膠及制糖兩大產(chǎn)業(yè)為優(yōu)勢發(fā)展產(chǎn)業(yè),從而確立了集團(tuán)公司所有的投資都必須圍繞著集團(tuán)的投資戰(zhàn)略來實施。同時，還通過投資實現(xiàn)資產(chǎn)、人力、技術(shù)資源整合，實現(xiàn)集團(tuán)利益最大化。如集團(tuán)公司與各二級集團(tuán)公司共同出資組建各類產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司，就是整合了整個墾區(qū)的資源，形成種植、加工、銷售一體化的企業(yè)，解決了集團(tuán)內(nèi)部不同法人之間經(jīng)營項目相同而產(chǎn)生價格上的惡性競爭，提高了整個集團(tuán)的效益。

（2）對外投資管理采用集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的原則

    企業(yè)集團(tuán)公司由于投資關(guān)系形成了母公司、子公司、孫公司等具有法人資格的投資主體，導(dǎo)致管理鏈條的不斷延伸，最終可能導(dǎo)致管理失控。因此，企業(yè)集團(tuán)公司基于風(fēng)險控制的需要，確立了集團(tuán)公司投資決策的主導(dǎo)地位；同時，給予成員企業(yè)一定的投資授權(quán)，提高其積極性。因此， XX集團(tuán)公司采用集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的原則，規(guī)定直屬企業(yè)及二級集團(tuán)公司對外投資單項200萬元以上由集團(tuán)公司審批，對外投資單項200萬元以下由二級集團(tuán)公司審批，報集團(tuán)公司備案制度。

2、對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程：

為規(guī)范集團(tuán)公司投資業(yè)務(wù)的實施，集團(tuán)公司初步確立了投資業(yè)務(wù)的流程，主要包括：（1）、根據(jù)集團(tuán)公司的發(fā)展戰(zhàn)略及資金情況，確定對外投資的重點領(lǐng)域并根據(jù)確立的投資領(lǐng)域，尋找、選擇和評估投資對象，編制對外投資建議書報集團(tuán)公司相關(guān)部門審查。⑵﹑集團(tuán)公司發(fā)相關(guān)部門審查對外投資建議書，作出相關(guān)初步評估后并形成意見后 ，報集團(tuán)主管投資業(yè)務(wù)經(jīng)理審批。⑶﹑對通過審批的對外投資項目，組織相關(guān)部門進(jìn)行可行性研究，主要是對投資項目是否與集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)一致、規(guī)模、投資方式、風(fēng)險與收益等作出評估，并將通過評估的對外投資項目根據(jù)投資規(guī)模不同，分別報集團(tuán)公司主管投資經(jīng)理審批或集團(tuán)公司董事會擴(kuò)大會議討論決定。⑷﹑集團(tuán)公司投資管理辦對批準(zhǔn)實施投資項目，與財務(wù)部及國有資產(chǎn)辦公室共同辦理資產(chǎn)投出手續(xù)。⑸﹑集團(tuán)公司投資管理辦及財務(wù)部分別對投資項目進(jìn)行跟蹤管理和會計核算。

在集團(tuán)公司國有資本與財務(wù)管理暫行辦法的框架下，對投資控股企業(yè)委派董事、監(jiān)事、財務(wù)總監(jiān)，制定控股企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理、經(jīng)營業(yè)績考核、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計的實施辦法，同時，制定集團(tuán)公司職能部門工作職責(zé)，初步形成發(fā)展計劃、財務(wù)、投資、審計等部門相互制約的對外投資內(nèi)部控制體系。

集團(tuán)公司內(nèi)部控制審計實施辦法》，對集團(tuán)公司對外投資內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進(jìn)行定期和不定期檢查，主要對對外投資業(yè)務(wù)崗位設(shè)置及人員配置、授權(quán)審批制度、決策程序、執(zhí)行、處置、會計處理等環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、越權(quán)審批、不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)流程的部門及人員，追究相應(yīng)的責(zé)任，使得對外投資內(nèi)部會計控制得以有效執(zhí)行。同時通過檢查發(fā)現(xiàn)對外投資內(nèi)部會計控制的薄弱環(huán)節(jié)，及時完善和修訂相關(guān)制度。除了不斷加強(qiáng)內(nèi)部檢查監(jiān)督以外，為了確保內(nèi)部控制的有效實施，集團(tuán)公司還應(yīng)該考慮定期聘請中介機(jī)構(gòu)，對對外投資內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價。通過內(nèi)外部的監(jiān)督和評價，改進(jìn)和完善集團(tuán)公司的對外投資內(nèi)部控制制度，確保制度的完善和相關(guān)制度的執(zhí)行，降低對外投資的風(fēng)險，提高對外投資的收益率。

總之，建立和完善集團(tuán)公司對外投資內(nèi)部會計控制應(yīng)從增強(qiáng)集團(tuán)公司管理層及相關(guān)人員的對外投資內(nèi)部控制意識，健全責(zé)任追究制等方面進(jìn)行。但由于企業(yè)對外投資內(nèi)部會計控制制度建設(shè)是一個不斷發(fā)展、完善的過程。因此，集團(tuán)公司除了應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行目前已制定的對外投資業(yè)務(wù)流程和對外投資內(nèi)部控制規(guī)范以外，，還應(yīng)該定期對集團(tuán)公司對外投資內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督、評價，以便不斷完善集團(tuán)公司對外投資內(nèi)部會計控制制度，確保集團(tuán)對外投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險得以控制，不斷提高對外投資收益。

參考文獻(xiàn)：