近些年來,我國上市公司變更會計師事務所的現(xiàn)象越來越普遍,僅2018年就有298家上市公司變更了會計師事務所,占當年所有披露提報上市公司的11.34%。20世紀以來多起財務舞弊事件背后都伴隨著變更會計師事務所的行為,監(jiān)管部門對此制定了相關的政策法規(guī),學術界也對變更背后隱藏的真實原因進行了多角度的分析。通過研究上市公司變更會計師事務所的行為,有利于我們了解上市公司的財務狀況,發(fā)掘變更背后的利益驅動,也有利于外部投資者了解公司真實情況,做出正確的投資決策。此外,通過分析變更之后的經(jīng)濟后果,有利于我們總結經(jīng)驗,認識規(guī)律,對現(xiàn)有的監(jiān)督披露政策進行反思完善,促進審計市場和資本市場的健康發(fā)展。本文選取的案例公司是十分具有代表性的內(nèi)蒙古天首科技發(fā)展股份有限公司,它自1996年上市以來共變更過六次會計師事務所。通過整理國泰安數(shù)據(jù)庫的信息以及查詢天首發(fā)展的年報數(shù)據(jù)對六次變更行為進行分析,發(fā)現(xiàn)各次變更的動因不盡相同,有購買審計意見、傳遞積極投資信號和掩蓋公司經(jīng)營困境等,變更后的經(jīng)濟后果主要有財務狀況變差、明顯的市場反應、審計費用提高、審計質(zhì)量下降等。最后,通過對案例公司變更會計師事務所背后透露出的動因和經(jīng)濟... 

【文章來源】：南昌大學江西省 211工程院校

【文章頁數(shù)】：52 頁

【學位級別】：碩士

【部分圖文】：

圖４．１天首發(fā)展２００３－２０１８年度應收賬款與主營業(yè)務收入增長率變化折線圖??數(shù)據(jù)來源：國泰安數(shù)據(jù)庫??

?第４章天首發(fā)展變更會計師事務所的動因及經(jīng)濟后果分析???所以，我們可以合理推測，在這四次變更會計師事務所的年度里，公司應收賬款??的沉積，己經(jīng)使得企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的財務包袱。??—應收賬款增長率主營業(yè)務收入增長率??７００％?ａ??６００％?八??，。％?｜＼＼??Ｉ?３００％?＼＼??１００°ｉ００３?２００４?２＾５?２００６?２００７?２＾ｅｆ８?２００９?２０１０＾ｔｅｌ?２０１２?２０１３?２０１７?２？�。欤福�??年份??圖４．１天首發(fā)展２００３－２０１８年度應收賬款與主營業(yè)務收入增長率變化折線圖??數(shù)據(jù)來源：國泰安數(shù)據(jù)庫??（２）期間費用率??期間費用包括財務費用、管理費用和銷售費用，其中，關注管理費用和銷售??費用在主營業(yè)務收入中占的比例可以看到公司的管理情況。從圖４．２中我們可以??看出，在歷次變更會計師事務所的年度里，共有三次管理費用占比下降，分別是??２００２年、２００４年和２００６年，而２０１４年和２０１５年則正好相反，管理費用占比大??幅度提升，占到了?２２．３２％和４８．５７％。這說明前三次變更事務所后使得管理效率??大大提升，而后兩次變更后企業(yè)內(nèi)耗增大，內(nèi)部管理控制效率下降，嚴重影響公??司利潤。而銷售費用各年度均呈現(xiàn)一個平穩(wěn)變化，２０１２年以前銷售費用在１０％??上下波動，２０１２年以后處于一個極低的水平，聯(lián)系主營業(yè)務收入綜合分析，可??以知道這個階段的天首發(fā)展并沒有為主營業(yè)務付出多少銷售成本，銷售費用的低??投入在某種程度上使得業(yè)績一片慘淡。???管理？闬占ｉ營業(yè)務收入比例一銷售ｔ用占主營業(yè)務收入比例??１５０％??＾?１００％?／??右?４８．５７

更＞計師事務所的動因及經(jīng)濟后果分析???４．２．２市場反應分析??通過對天首發(fā)展各次變更會計師事務所公告日后５日、１０日、１５日累計超??額收益率的計算，發(fā)現(xiàn)共有三次收到了正面的市場反應，有兩次收到了負面的市??場反應。其中，四次由排名較高的事務所變更為排名較低的事務所中，各有兩次??收到正面和負面的市場反應。這說明股票市場對于大所換小所的變更類型反應并??不明顯，極差理論的影響十分有限，而投資者更希望上市公司能辭肌?１有負面新聞??的會計師事務所。各次變更的累訃超額收益率如圖４．３所示。??—＇＇５?大—－１．０?Ｋ?——＊?１５?天??Ｓ＇００＾?５．９５％??６．００％?５．１１％?一?＇??嫌?４．＿???２７２Ｈ?２．４０％?３＇２％??駕雇?ｙ?＾顏??１?０．００％?－１．０６％＾＾－＾＾?＞＜２．７４％?ｙ／＾／??ｓｉ?－２．００％?第一次?第二第三次／第六次??＾?－４．００％?／??＾?－６．００％?／??－８．００％?＾７°??－１０．００％?－１＾９１％，＾－＾??－１２．００％??圖４．３天首發(fā)展各次會計師事務所變更的市場反應變化折線圖??數(shù)據(jù)來源：國泰安數(shù)據(jù)庫??（１）第一次變更的市場反應??２００２年１２月２６日，巨潮資訊網(wǎng)公布了關于天首發(fā)展第三屆董事會第二十??次會議決議公告，會議通過了《關于改聘會計師事務所的議案》等多項議案。該??公布后５天、丨０天、１５天的相對累計超額收益率分別為－１．０６％、３．６９％、５．１１％。??另外，在當年的會計師事務所排名中，北京中天華正會計師事務所綜合排名位列??第１８，而北京永拓會計師事務所綜合排名為第４１，

【參考文獻】：
期刊論文
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[4]公司訴訟、審計師變更與審計費用——基于A股上市公司的實證研究[J]. 謝暉.  會計之友. 2015(16)
[5]重大資產(chǎn)重組對審計師變更影響研究[J]. 王睿,林書宇.  財經(jīng)問題研究. 2015(08)
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[8]2012年上市公司變更會計師事務所現(xiàn)狀分析[J]. 錢欣悅,韓宇琨.  金融經(jīng)濟. 2014(22)
[9]上市公司大股東變動與會計師事務所變更的實證研究——來自中國證券市場的經(jīng)驗證據(jù)[J]. 蔡鎮(zhèn)陽.  財會通訊. 2014(30)
[10]審計師變更與會計穩(wěn)健性關系的實證研究[J]. 張建勇.  審計研究. 2014(05)

碩士論文
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[2]新三板會計師事務所變更與審計質(zhì)量研究[D]. 曾婷.北京交通大學 2017
[3]上市公司頻換會計師事務所的案例分析[D]. 王彩.江西財經(jīng)大學 2017
[4]自愿性會計師事務所變更動因研究[D]. 何維婕.華東交通大學 2016
[5]“客戶追隨”式會計師事務所變更下的審計獨立性研究[D]. 王嘉.河北經(jīng)貿(mào)大學 2016
[6]A股上市公司變更會計師事務所的市場反應研究[D]. 王曉風.華中科技大學 2016
[7]“客隨師走”式事務所變更的動因及后果研究[D]. 孔騁濤.浙江財經(jīng)大學 2015
[8]審計任期與審計質(zhì)量關系研究[D]. 江文皓.東北財經(jīng)大學 2011
[9]審計任期與審計質(zhì)量關系的實證研究[D]. 李雷鳴.重慶大學 2007



本文編號：3499156