【摘要】：在“一帶一路”倡議全球縱深發(fā)展的背景下,我國(guó)企業(yè)加快國(guó)際化步伐,越來(lái)越多的企業(yè)“走出去”并參與到海外經(jīng)營(yíng),但目前我國(guó)企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)主要特點(diǎn)是區(qū)域選擇和行業(yè)選擇集中化、捕獲海外商機(jī)能力有限,同時(shí)以爭(zhēng)市場(chǎng)和爭(zhēng)資源為主,且經(jīng)營(yíng)管理模式以國(guó)內(nèi)方式為主。而且我國(guó)企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要以政治風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等為主,這些海外經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)我國(guó)企業(yè)涉外經(jīng)營(yíng)都產(chǎn)生著一定程度的影響。在如此經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,如何降低審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)海外經(jīng)營(yíng)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)我國(guó)審計(jì)行業(yè)至關(guān)重要,是保障我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)海外經(jīng)營(yíng)企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的重要法寶。同時(shí)由于信息不對(duì)稱限制和相關(guān)監(jiān)管缺失,使得海外經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊變得簡(jiǎn)便、錯(cuò)報(bào)變得更加頻繁,這無(wú)疑加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,如何降低審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)海外經(jīng)營(yíng)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在“一帶一路”的時(shí)代背景下,無(wú)論是審計(jì)理論還是實(shí)務(wù)界都顯得非常重要。國(guó)內(nèi)外學(xué)者和專家對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究已進(jìn)入一個(gè)相對(duì)成熟的階段,但是涉及海外經(jīng)營(yíng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文獻(xiàn)相對(duì)較少,而這部分理論對(duì)如何降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我國(guó)向外擴(kuò)張、對(duì)外經(jīng)營(yíng)和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常重要。因此,本文在前人研究的基礎(chǔ)上,將重點(diǎn)研究海外經(jīng)營(yíng)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并在分析我國(guó)企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上提出相對(duì)的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。同時(shí),本文借助于上市公司雅百特科技股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱雅百特)海外經(jīng)營(yíng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為研究案例,采用案例分析法,分析了雅百特海外經(jīng)營(yíng)情況及其海外經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)雅百特海外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文分析了雅百特海外經(jīng)營(yíng)模式和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),并通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)分析雅百特海外經(jīng)營(yíng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),即主要從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩方面入手分析雅百特海外經(jīng)營(yíng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第一,從兩個(gè)不同的角度出發(fā),可將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為認(rèn)定層面和報(bào)表層面的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。雅百特財(cái)務(wù)報(bào)表層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在所經(jīng)營(yíng)行業(yè)起步晚、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈下企業(yè)利潤(rùn)率和海外經(jīng)營(yíng)比例遠(yuǎn)高于同行業(yè)企業(yè)的異常性增長(zhǎng);企業(yè)內(nèi)部管理集中且單一的不健全內(nèi)部管理機(jī)制。認(rèn)定層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為雅百特主營(yíng)業(yè)務(wù)單一且集中度高,超高的毛利率、異常的經(jīng)營(yíng)收入、不對(duì)稱的研發(fā)支出、流動(dòng)比率與現(xiàn)金流量比率偏低引發(fā)短期償債風(fēng)險(xiǎn)高等財(cái)務(wù)指標(biāo)異常情況。第二,雅百特的主要檢查風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在審計(jì)人員職業(yè)勝任能力不足,包括審計(jì)工作的專業(yè)性和審計(jì)工作的職業(yè)操守;海外經(jīng)營(yíng)審計(jì)的核查、取證需審計(jì)人員對(duì)外海經(jīng)營(yíng)環(huán)境、法律和會(huì)計(jì)政策等因素有很好的掌握。如若未然,則海外業(yè)務(wù)審計(jì)核查、取證將變成其主要的檢查風(fēng)險(xiǎn),本案例中所述的雅百特就是其中之一。本文通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型研究雅百特海外經(jīng)營(yíng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),針對(duì)海外經(jīng)營(yíng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),最終從外部監(jiān)管和內(nèi)部管理得出相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。第一,外部監(jiān)管措施:不斷強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中介結(jié)構(gòu)的監(jiān)督和懲罰力度,從而構(gòu)建一個(gè)良好審計(jì)環(huán)境;建立健全相關(guān)法律法規(guī),為審計(jì)實(shí)務(wù)提供有效的理論指導(dǎo)和法律保障;監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立并逐步完善消息傳遞渠道,解決海外審計(jì)各環(huán)節(jié)存在信息不對(duì)稱問(wèn)題。第二,內(nèi)外管理措施:做好審計(jì)前準(zhǔn)備工作,設(shè)定合理可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平;制定有效的檢查機(jī)制,積極利用專家工作,進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量;提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng);創(chuàng)新海外業(yè)務(wù)審計(jì)的組織模式,適應(yīng)新時(shí)期海外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)審計(jì)工作的需要。
【圖文】：

圖 4-1 雅百特主營(yíng)業(yè)務(wù)行業(yè)占比 2015 年和 2016 年情況數(shù)據(jù)來(lái)源：雅百特 2015-2016 年年度審計(jì)報(bào)告從圖 1 上看，2015 年度和 2016 年度的收入結(jié)構(gòu)一致，均來(lái)源于光伏收入和金屬屋面圍護(hù)收入。其中 2015 年光伏收入占比接近二層，但在 2016 年達(dá)到 22.37%呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。其中2016年金屬屋面圍護(hù)收入占比雖較2015年收入占比下降6.84%但也高達(dá) 77.17%，接近八層。兩年的其它業(yè)務(wù)收入科目均為 0。由此可見(jiàn)，雅百特業(yè)務(wù)類型少且單一，即僅有光伏業(yè)務(wù)和金屬屋面圍護(hù)業(yè)務(wù)，無(wú)其它業(yè)務(wù)，雅百特抗風(fēng)險(xiǎn)能力可見(jiàn)一般。所以需要審計(jì)人員利用職業(yè)判斷來(lái)合理評(píng)估單一業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)能力是否具備持續(xù)性，及其相關(guān)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，進(jìn)而避免因重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。同時(shí)值得注意的是雅百特 2015 年年報(bào)指出其最大一筆收入來(lái)自于海外巴基斯坦項(xiàng)目，項(xiàng)目收入高達(dá)人民幣 20000 萬(wàn)元，占同年銷售總收入的 21.8%，項(xiàng)目具體名稱是城市快速公交專線項(xiàng)目。受限于海外地域遠(yuǎn)的因素，審計(jì)人員很難得到充
【學(xué)位授予單位】：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2019
【分類號(hào)】：F426.92;F239.4

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本文編號(hào)：2606107