本文關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計外包問題研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

　　摘要：中小企業(yè)內(nèi)部審計的重要性已經(jīng)得到廣泛的認同，但受到中小企業(yè)在規(guī)模、行業(yè)、資源配置、人力資本、業(yè)務量等方面的制約，大多數(shù)中小企業(yè)難以建立起高素質(zhì)的內(nèi)部審計團隊，甚至難以建立內(nèi)部審計機構(gòu)。在此狀況下，內(nèi)審業(yè)務外包成為中小企業(yè)做好內(nèi)部審計工作，提升綜合實力的重要選擇方向。內(nèi)部審計外包有其利必有其弊，審計風險隨著企業(yè)的發(fā)展不斷變化，如何用好內(nèi)部審計外包這把雙刃劍，為處于不同發(fā)展時期的中小企業(yè)提供相適應的服務，成為中小企業(yè)的一個難題。筆者綜合分析內(nèi)部審計外包的利弊，結(jié)合中小企業(yè)的發(fā)展階段給出一些建議，希望可以為處于兩難境地的中小企業(yè)提供幫助。
　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)審外包；形式選擇
　　中圖分類號：F239.5 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-00-02
　　經(jīng)過改革開放三十多年的發(fā)展，我國中小企業(yè)發(fā)展成為國民經(jīng)濟中不可或缺的重要組成部分，占據(jù)國內(nèi)企業(yè)總數(shù)的90%以上，提供了大部分就業(yè)崗位和超過50%的稅收貢獻。中小企業(yè)的發(fā)展為國民經(jīng)濟帶來了活力，但就管理而言，我國的中小企業(yè)尚處于粗放管理階段，遠沒有達到以管理出效益的程度。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國社會經(jīng)濟環(huán)境逐步與國際接軌，國外的企業(yè)管理理論被引入國內(nèi)，并逐步為國內(nèi)企業(yè)接受，企業(yè)內(nèi)部審計就是其中之一。由于中小企業(yè)在管理方面的不足，企業(yè)內(nèi)部審計并沒有得到良好的貫徹。國內(nèi)許多專家、高級經(jīng)濟師、學者、高層次管理人員對此問題做了很多研究，引進了國外的經(jīng)驗和理論并加以創(chuàng)新，得出了很多可行性方案，內(nèi)部審計外包就是其中之一。所謂的內(nèi)部審計外包就是，通過訂立合同約定權(quán)益的方法把企業(yè)內(nèi)部審計的職能和業(yè)務全部或部分分發(fā)給專業(yè)的會計事務所或?qū)徲媹F隊，借助他們的專業(yè)知識、技能，高質(zhì)量地實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計，達到補充企業(yè)內(nèi)部資源不足、降低運行成本、提高企業(yè)核心競爭力的管理目標。但是，企業(yè)內(nèi)部審計外包并不是完美的，對于企業(yè)來說是一把雙刃劍。如何正確利用內(nèi)審外包，規(guī)避內(nèi)部審計風險，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的管理目標需要企業(yè)管理人員進行重點研究，筆者就這一問題結(jié)合工作實踐給出一些可行性意見，以供參考。
　　一、中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的內(nèi)涵和形式
　　要正確運用內(nèi)部審計外包就要先了解其內(nèi)涵和主要形式。
　　（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的內(nèi)涵
　　內(nèi)部審計外包是指企業(yè)將內(nèi)部審計工作全部或部分由專業(yè)審計團隊或人員承擔的一種審計管理方式，最早倡導和開展這項業(yè)務的專業(yè)團隊有全球知名的咨詢機構(gòu)安永、畢馬威、安達信等。信息化的時代背景，使得充分利用外部資源達到為自己增加價值的目的成為了可能。業(yè)務外包有助于資源整合和合理利用，是信息時代的重要產(chǎn)物。內(nèi)部審計外包的實質(zhì)是業(yè)務外包，也就是把內(nèi)部審計職能外包給專業(yè)機構(gòu)和人員，利用外部專業(yè)化資源為企業(yè)管理注入新動力，彌補內(nèi)部資源不足，降低運行成本，提升企業(yè)核心競爭力。
　　內(nèi)部審計的最終目的是提高企業(yè)的運作效率，對于具體的執(zhí)行人沒有特殊的、非內(nèi)部人員不可的要求。倡導內(nèi)部審計外包的專家和管理者認為內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)的成本中心，其業(yè)務交給外部機構(gòu)來完成，可以提高審計的獨立性、節(jié)約成本。從成本方面看，內(nèi)部審計外包只需要支付較少的費用就可以獲得優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)審服務，而不是付出更多的人力、培訓等費用，這也符合成本效益的原則。外部審計團隊擁有具備專業(yè)知識和經(jīng)營經(jīng)驗的專業(yè)人才，內(nèi)部審計外包可以使企業(yè)的經(jīng)營管理處于專業(yè)人員的指導下，有利于提高經(jīng)營管理效率。
　�。ǘ┲行∑髽I(yè)內(nèi)部審計外包的形式
　　依據(jù)外包業(yè)務量，企業(yè)內(nèi)部審計外包可以分為全部外包和部分外包。內(nèi)審職能全部外包就是企業(yè)不設立專門的內(nèi)審機構(gòu)，或者僅設立內(nèi)審負責人負責與審計單位的溝通，所有內(nèi)部審計業(yè)務全部由委托審計單位承擔；部分外包根據(jù)合作方式可以分為合作內(nèi)審、補充型外包和管理咨詢。合作審計，企業(yè)設立內(nèi)部審計機構(gòu)、建立審計團隊，同時聘請外部審計人員，組成專業(yè)的工作組，共同承擔審計業(yè)務，在涉及企業(yè)機密和核心戰(zhàn)略時由內(nèi)部人員審計，對于需要外部人員參與的高專業(yè)需求項目雙方共同工作；補充型外包是企業(yè)設立內(nèi)部審計機構(gòu)，審計工作主要由內(nèi)部人員為主，外部合作單位為輔，僅在必要時（如專業(yè)性需求特高的項目）才請外部專業(yè)人員參與審計；管理咨詢式的內(nèi)部審計外包形式，所聘請的機構(gòu)是管理咨詢單位，其主要工作是依據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際，幫助企業(yè)確定內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配置、機構(gòu)規(guī)模、業(yè)務流程，并幫助企業(yè)做內(nèi)部審計人員招聘和培訓，指導內(nèi)部審計單位實施審計并完善審計計劃和管理流程，在企業(yè)重大問題和審計風險認定等方面向管理者提出參考建議。
　　二、中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的弊端
　　內(nèi)部審計外包也不是完美無缺的，其弊端也是顯而易見的。由于審計外包必然對審計人員公開企業(yè)財務和商業(yè)機密，盡管不是全部，也會因為審計人員的職業(yè)道德和其他方面的原因?qū)е滦姑�；外部審計人員的忠誠度是難以控制的；由于外部審計機構(gòu)不可能只服務于一家企業(yè)，在一對多的審計服務中，審計質(zhì)量也無法保證；外部人員不可能全面了解企業(yè)的實際情況和管理需求，難以針對性的做好服務；外部審計是契約式的利益交換行為，審計人員不會站在雇主的角度尋求解決問題的辦法，咨詢職能也會削弱，外部人員流程化的審計操作也不能得到最客觀的審計結(jié)論，加大了審計風險；外部審計會加深企業(yè)對審計機構(gòu)的依賴，為自身的利益考慮，也不可能認真幫助企業(yè)建立自己的內(nèi)審團隊；審計外包還會導致企業(yè)失去培養(yǎng)高素質(zhì)內(nèi)部審計人才的動力，最終影響企業(yè)核心競爭力的提升。不同審計機構(gòu)具備不同的資質(zhì)和審計能力，審計機構(gòu)的選擇也必然影響到內(nèi)部審計外包能否達到預期目的。要清醒地認識到企業(yè)內(nèi)部審計外包只是在條件不成熟時，為發(fā)展所需而做出的暫時性替代選擇，不應該成為企業(yè)內(nèi)部審計的依賴。
　　三、中小企業(yè)內(nèi)部審計外包形式選擇
　　由于多種原因，導致中小企業(yè)內(nèi)部審計外包，要實現(xiàn)內(nèi)部審計的目的，就要慎重選擇外包機構(gòu)和合作模式。國內(nèi)許多學者在此方面做了大量的研究，也得出了一些成果；有專家認為中小企業(yè)內(nèi)部審計外包以完全外包為好；有專家認為，在企業(yè)發(fā)展的不同階段選擇不同的外包形式，按照企業(yè)發(fā)展的創(chuàng)業(yè)期、發(fā)展期、成熟期和衰退期依次選擇完全外包、合作外包、補充型外包和管理咨詢。筆者認為，中小企業(yè)發(fā)展的各個階段并不能人為預測，而訂立內(nèi)部審計外包合同一般都是以年度為單位固定外包模式，這就難免出現(xiàn)外包模式與企業(yè)發(fā)展階段不匹配，導致審計風險的概率增大；因此可以在合作框架協(xié)議中補充條件，按照實際需要變更審計合作模式；另外，要重視的核心是審計合作的內(nèi)容和對雇傭雙方的約束。
　　總之，中小企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展具有重要意義，企業(yè)在任何發(fā)展階段都不能忽視建立自己內(nèi)部審計團隊的經(jīng)營管理需求；在不具備內(nèi)部審計能力時慎重選擇合作對象，把內(nèi)審業(yè)務外包，在企業(yè)設立專人做好協(xié)調(diào)、溝通和監(jiān)督工作；隨著企業(yè)的發(fā)展逐步建立內(nèi)部審計團隊，并提高內(nèi)審人員素質(zhì)；特別是企業(yè)發(fā)展的成熟期，此時企業(yè)已經(jīng)具備建立和完善內(nèi)審機構(gòu)的能力，同時，企業(yè)也面臨著即將進入衰退期的隱憂，高素質(zhì)的內(nèi)部審計團隊和他們的高效的工作，將為企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)、管理，提升核心競爭力，尋找新的經(jīng)濟增長點和二次創(chuàng)業(yè)保駕護航，提供全面的管理和智力支持。
　　參考文獻：
　　[1]遲柏龍，劉靜.內(nèi)部審計外部化在我國中小企業(yè)推廣問題分析[J].審計研究，2009（4）.
　　[2]王敏.淺析中小企業(yè)內(nèi)部審計外包[J].經(jīng)營管理者，2014年（5月中）.
　　[3]周后紅.中國內(nèi)部審計外包管理研究[J].南寧職業(yè)技術(shù)學院學報，2012，17（3）.
　　[4]丁建華.中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的動因及其策略選擇[J].紹興文理學院學報，，2012 ，6：32（8）.
　　[5]吳飛紅.中小企業(yè)內(nèi)部審計外包問題研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)[J]，2009（18）.
　　[6]趙伊珍.中小企業(yè)內(nèi)部審計外包動因分析[J].新疆職業(yè)大學學報，2009，8：17（4）.
　　作者簡介：徐 超（1980-）男，彝族，云南昆明官渡區(qū)人，本科，注冊會計師、會計師，現(xiàn)任職于瑞華會計師事務所（特殊普通合伙）云南分所，研究方向：中小企業(yè)內(nèi)部審計。

  本文關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計外包問題研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。