本文關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)舞弊特征與審計方法研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

《西南財經(jīng)大學(xué)》 2012年

企業(yè)財務(wù)舞弊特征與審計方法研究

龍鳳  

【摘要】：當今經(jīng)濟環(huán)境中,企業(yè)舞弊無疑是一個極其敏感而又重要的問題,它是人類經(jīng)濟社會中的頑癥,并長期威脅著人類社會和經(jīng)濟活動的良性發(fā)展。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,舞弊已成為全球性的共同問題,其對全球經(jīng)濟的影響之廣、沖擊之深,已到了觸目驚心的地步。 根據(jù)美國注冊會計師舞弊審計協(xié)會的有關(guān)資料顯示：舞弊行為的存在導(dǎo)致美國各類組織每年損失超過4000億美元,每個組織平均的舞弊損失占到其財務(wù)報告的總收入的6%左右,并且舞弊損失的80%是由于高層經(jīng)理人實施的�；仡櫭绹畞砟甑臍v史,發(fā)生了令世界震驚的舞弊案件,如安然公司、施樂公司、世通公司等舞弊案件,在會計與審計界引起了巨大沖擊。美國雖然爆發(fā)了一系列世界性的舞弊丑聞,但其對舞弊的治理與舞弊審計也在不斷完善中。在安然事件后,美國國會隨即在第二年通過了“薩班斯—奧克司法案”(Sarbanes Oxley Act),在財務(wù)信息披露的可靠性、注冊會計師的獨立性與改善公司治理等方面進行了嚴格的法律約束,進一步加強完善舞弊的治理。 我國自改革開放以來,在經(jīng)濟、文化、政治方面都取得了巨大的成就,但隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展深化,卻伴隨著企業(yè)舞弊的不斷惡化。從早期的銀廣夏、瓊民源等重大舞弊案件,到后來的鄭百文、東方電子等舞弊丑聞,企業(yè)財務(wù)舞弊行為愈演愈烈,導(dǎo)致投資人、銀行等面臨巨大損失,并對我國市場經(jīng)濟的健康有序的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的負面作用,引起了社會公眾的強烈不滿。 在此背景下,本論文選擇以治理舞弊為出發(fā)點,著重研究財務(wù)舞弊特征與審計方法。注冊會計師作為舞弊治理中的重要環(huán)節(jié),審計師對財務(wù)報告有著把關(guān)的作用,因此審計師理所應(yīng)當承擔(dān)更多的責(zé)任,即進行舞弊審計。盡管我國審計在審計技術(shù)方法與程序上有了很大發(fā)展,但由于舞弊實施者的串謀以及舞弊手段的多樣化等原因,審計師發(fā)現(xiàn)舞弊的概率仍然很低,審計失敗時常發(fā)生,無法很好的達到抑制財務(wù)舞弊發(fā)生的要求。因此,本文選擇從財務(wù)舞弊特征分析與審計方法研究這一角度出發(fā),以提高獨立審計抑制財務(wù)舞弊的作用,進而完善舞弊治理。 隨著我國企業(yè)財務(wù)舞弊不斷發(fā)生,導(dǎo)致我國廣大投資者、銀行,以及投資于證券市場的中國散戶們等蒙受重大損失,使社會經(jīng)濟秩序遭到破壞。因此,社會公眾不斷要求注冊會計師承擔(dān)起審查財務(wù)舞弊的責(zé)任,使得舞弊審計已成為注冊會計師不可推卸的責(zé)任。但是由于現(xiàn)階段財務(wù)舞弊多為管理舞弊,即舞弊的實施者多為公司的高級管理人員、董事會成員或二者串謀共同實施舞弊,這些人群都屬于高級知識分子,并對自身企業(yè)了如指掌,也對審計師審計程序有一定的了解,使得舞弊具有極大的隱蔽性,并采取多種舞弊手段,從不同路徑進行舞弊,這大大的增加的審計查找舞弊的難度,使得傳統(tǒng)的舞弊審計方法和模式難以發(fā)現(xiàn)舞弊行為。因此,舞弊審計就需要專門針對舞弊這一行為的審計方法,或者融合傳統(tǒng)的審計方法程序成一種舞弊審計方法。 由于舞弊手段的多樣性和復(fù)雜性,沒有一種通用的審計方法和審計模式,來查找每一種舞弊行為。審計方法眾多,卻不是適用于每種舞弊行為。因此本文通過對舞弊特征的統(tǒng)計分析,尋找與歸納各種舞弊審計方法,擬找出適用于不同舞弊行為的審計方法,使審計師更容易發(fā)現(xiàn)舞弊,并達到抑制舞弊發(fā)生的目的。因此,論文的基本內(nèi)容如下： 第一部分：導(dǎo)論。本章主要闡述選題背景及研究意義,并進行國內(nèi)外相關(guān)文獻回顧,在此基礎(chǔ)上給出本文的主要內(nèi)容以及本文的創(chuàng)新與不足之處。 第二部分：企業(yè)財務(wù)舞弊的理論分析。本章從闡述舞弊的相關(guān)概念出發(fā),并對財務(wù)舞弊與會計錯誤、盈余管理以及利潤操縱進行辨析,然后闡述舞弊動因理論：冰山理論、因素理論、GONE理論和舞弊風(fēng)險因子理論,最后對財務(wù)舞弊行為一直存在無法根除的原因進行分析,為本文的后續(xù)研究做理論鋪墊 第三部分：舞弊特征分析。本文以2006-2010年存在財務(wù)舞弊并且被中國證券監(jiān)管委員會、上海證券交易所、深圳證券交易所以及財政部處罰的上市公司為研究依據(jù),對我國上市公司舞弊性財務(wù)報告的主要手段和舞弊持續(xù)年限等進行了統(tǒng)計分析。(1)舞弊手段分析。通過對財務(wù)舞弊性上市公司的舞弊手段進行分析發(fā)現(xiàn),主要的舞弊手段依次為：重大遺漏、虛假陳述、推遲披露、虛構(gòu)利潤等。其中,重大遺漏主要手段包含隱瞞重大對外擔(dān)保事項、隱瞞關(guān)聯(lián)方資金往來和隱瞞重大法律訴訟等；虛假陳述主要手段包括虛假披露對外投資和虛假披露關(guān)聯(lián)方銷售或采購等；推遲披露主要手段包括推遲披露銀行貸款、推遲披露對外擔(dān)保事項和推遲計提壞賬準備等；虛構(gòu)利潤主要的舞弊手段包含虛增收入、少提減值準備和虛減費用等。(2)對舞弊手段進行統(tǒng)計分析后,分別對這些舞弊公司存在舞弊的年限進行了統(tǒng)計,統(tǒng)計分析后得出令人驚嘆的結(jié)果：大部分的公司存在舞弊年限超過兩年(包含兩年),并且有21.05%公司舞弊持續(xù)年限達到或超過了5年,甚至最長的舞弊年限達9年之久,而只有5家上市公司存在舞弊僅一年。這些舞弊持續(xù)年限僅是被發(fā)現(xiàn)的,可能存在未被發(fā)現(xiàn)的舞弊年份,因為舞弊持續(xù)年限越長,查找的難度亦越大。(3)對注冊會計師對這些舞弊公司出具的審計意見類型進行了統(tǒng)計。先對舞弊公司存在舞弊的年份進行統(tǒng)計,并針對這些年份查找這些舞弊公司的審計意見類型。得出的結(jié)果不容樂觀,綜合分析后有超過50%的舞弊公司為標準無保留審計意見類型,而僅有22.99%的公司因存在舞弊而被審計師識別出來,出具了非標意見的公司數(shù)這個比例非常低。(4)財務(wù)舞弊公司被處罰類型的狀況分析。最多的處罰類型為警告加處以罰款,其次是公開譴責(zé)。通過對財務(wù)舞弊特征分析,為后文審計方法研究與抑制財務(wù)舞弊做相關(guān)鋪墊。 第四部分：審計方法研究。研究針對上述主要的舞弊手段的審計方法,力求查出這些舞弊。本文先對注冊會計師舞弊審計通常采用的方法進行歸納總結(jié)與分析,舞弊審計的基本方法包含分析復(fù)核法、期后事項分析法、稅項分析法、交易實質(zhì)分析法、資產(chǎn)質(zhì)量分析法。對財務(wù)報表舞弊的審計方法,包含虛假資產(chǎn)的審計方法與虛假利潤的審計方法。舞弊審計中最難的是發(fā)現(xiàn)舞弊信號,本章最后介紹幾種特殊的舞弊審計方法及其運用,包括運用奔福德定律、頭腦風(fēng)暴法與共同規(guī)模分析法,并選取對紫鑫藥業(yè)舞弊案例進行分析來驗證共同規(guī)模分析法的適用性。最后與一般審計方法比較,分析舞弊審計方法的特殊性。 第五部分：抑制財務(wù)舞弊的建議。根據(jù)第三部分舞弊特征分析來提出了四個方面的建議,包括加強職業(yè)道德教育、完善企業(yè)內(nèi)部治理、加強財務(wù)舞弊的監(jiān)督以及加大舞弊的懲罰力度。 本文的創(chuàng)新之處：(1)方法創(chuàng)新。本文選取的是2006年～2010年處罰公告的數(shù)據(jù),是用最新的數(shù)據(jù)對財務(wù)舞弊的特征進行描述性統(tǒng)計分析,這些特征包含舞弊手段、舞弊持續(xù)年限、審計意見類型以及被處罰的類型等方面,對舞弊特征分析更加全面。 (2)角度創(chuàng)新。本文根據(jù)舞弊特征分析的結(jié)果歸納總結(jié)性的提出舞弊審計的基本方法,針對財務(wù)報表審計的特殊方法,以及幾種財務(wù)舞弊預(yù)警的特殊方法及運用。最后根據(jù)前述舞弊特征分析提出抑制財務(wù)舞弊的建議。這在舞弊審計與治理方面增加了新的研究角度。 由于本人理論知識與實踐的欠缺,加之時間倉促等各方面原因,論文存在諸多不足。主要表現(xiàn)在：(1)在舞弊特征分析方面,只能查閱證監(jiān)會等監(jiān)管機構(gòu)公布的處罰報告以及網(wǎng)上收集舞弊公司資料,并借鑒以往文獻的分析方法,來逐一分析舞弊特征,卻沒有實地調(diào)查過任何一家舞弊公司實際采用的舞弊手段,這導(dǎo)致舞弊特征分析存在一定的誤差。(2)在舞弊審計方法的研究方面,因為缺乏實際的審計經(jīng)驗,只能進行理論的闡述,而沒有在實務(wù)中對這些方法進行驗證。并且由于資料有限,可能還存在許多有效的方法沒發(fā)現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】：
【學(xué)位授予單位】：西南財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2012
【分類號】：F239.4;F275;F224
【目錄】：

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1 袁小勇;;企業(yè)財務(wù)舞弊的十大主要手法透視[A];第七屆全國財務(wù)理論與實踐研討會論文集[C];2008年

2 梅丹;;內(nèi)部控制、審計質(zhì)量與財務(wù)舞弊[A];中國會計學(xué)會2011學(xué)術(shù)年會論文集[C];2011年

3 孫長利;胡建華;;對如何防止企業(yè)財務(wù)舞弊的探討[A];舞弊的防范與檢查論文匯編[C];2005年

4 段永毅;;舞弊防范與檢查方法的探討[A];舞弊的防范與檢查論文匯編[C];2005年

5 陳怡璇;;高校校辦產(chǎn)業(yè)財務(wù)舞弊及對策[A];舞弊的防范與檢查論文匯編[C];2005年

6 ;Empirical studies of chinese listed company's board characteristics and financial fraud[A];中國會計學(xué)會高等工科院校分會2009年學(xué)術(shù)會議（第十六屆學(xué)術(shù)年會）論文集[C];2009年

7 李永臣;田曉蕾;;財務(wù)報告舞弊的預(yù)警信息研究[A];中國會計學(xué)會財務(wù)成本分會2006年年會暨第19次理論研討會論文集（下）[C];2006年

8 劉穎;楊大勇;;關(guān)于財務(wù)舞弊防范對策的思考[A];舞弊的防范與檢查論文匯編[C];2005年

9 宋小保;王杏芬;陽雙鳳;;獨立董事制度遏制了公司財務(wù)舞弊行為嗎?[A];中國會計學(xué)會2011學(xué)術(shù)年會論文集[C];2011年

10 張得慶;;改進審計方法 推進計算機審計[A];審計論文選編[C];1996年

中國重要報紙全文數(shù)據(jù)庫 前10條

1 陳曠;[N];中國圖書商報;2003年

2 牛永燕;[N];萊蕪日報;2009年

3 蔣悅音;[N];中國商報;2011年

4 王志毅;[N];中華工商時報;2003年

5 ;[N];財會信報;2009年

6 本報記者 方玉書;[N];第一財經(jīng)日報;2006年

7 葉玉華;[N];財會信報;2007年

8 王志毅（浙江大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院管理學(xué)學(xué)士）;[N];中國圖書商報;2003年

9 鐘君君;[N];第一財經(jīng)日報;2006年

10 記者　　賀斌;[N];中國財經(jīng)報;2006年

中國博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫 前10條

1 韓小芳;財務(wù)舞弊公司董事會后續(xù)治理及其對外部審計的影響[D];東北財經(jīng)大學(xué);2010年

2 蔡赟;短視認知偏差與財務(wù)舞弊行為[D];暨南大學(xué);2010年

3 袁洋;財務(wù)舞弊公司后續(xù)公司治理變化及其對外部審計的影響研究[D];西南財經(jīng)大學(xué);2012年

4 袁春生;上市公司財務(wù)舞弊監(jiān)督失效假說及其實證檢驗[D];華中科技大學(xué);2008年

5 蔡志岳;中國上市公司信息披露違規(guī)的動因、市場反應(yīng)與預(yù)警研究[D];廈門大學(xué);2007年

6 王瑞;中美證券監(jiān)管合作研究[D];暨南大學(xué);2010年

7 韓東安;高科技企業(yè)經(jīng)營者財務(wù)監(jiān)控研究[D];哈爾濱工業(yè)大學(xué);2008年

8 夏文賢;上市公司審計委員會設(shè)立與效率研究[D];廈門大學(xué);2007年

9 郭強華;廉政審計研究[D];天津財經(jīng)大學(xué);2006年

10 鄧慶山;基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的上市公司會計信息失真識別研究[D];江西財經(jīng)大學(xué);2009年

中國碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫 前10條

1 龍鳳;企業(yè)財務(wù)舞弊特征與審計方法研究[D];西南財經(jīng)大學(xué);2012年

2 岳琦;董事會特征與財務(wù)舞弊相關(guān)性研究[D];內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué);2012年

3 張博;上市公司財務(wù)舞弊行為研究[D];西北農(nóng)林科技大學(xué);2013年

4 盧雯;后金融危機時期企業(yè)財務(wù)舞弊的識別及其審計方法[D];西南財經(jīng)大學(xué);2013年

5 張艷華;新會計準則下上市公司財務(wù)舞弊研究[D];西南財經(jīng)大學(xué);2009年

6 宋龍梅;上市公司財務(wù)舞弊的識別研究[D];西南財經(jīng)大學(xué);2013年

7 付正昕;上市公司董事會特征與財務(wù)舞弊行為相關(guān)性的實證研究[D];西南財經(jīng)大學(xué);2013年

8 陸穎;基于舞弊三角理論的財務(wù)舞弊問題研究[D];東北財經(jīng)大學(xué);2010年

9 單郁興;中國上市公司財務(wù)舞弊研究[D];北京郵電大學(xué);2010年

10 楊宏娜;我國上市公司財務(wù)舞弊識別的實證研究[D];東北財經(jīng)大學(xué);2010年

  本文關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)舞弊特征與審計方法研究，，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

本文編號：205173