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注冊會計(jì)師參與政府審計(jì)的問題研究

發(fā)布日期： 2016-08-01 發(fā)布：  

  2016年23期目錄       本期共收錄文章20篇

　　摘 要：政府審計(jì)是政府運(yùn)行的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，而向社會上購買公共服務(wù)――通過購買政府審計(jì)等方式來進(jìn)行政府審計(jì)則是提高政府審計(jì)效率和審計(jì)有效性的重要方式和手段。本文通過介紹注冊會計(jì)師參與政府審計(jì)的界定，引入了注冊會計(jì)師參與政府審計(jì)目前的發(fā)展。進(jìn)一步分析了注冊會計(jì)師參與政府審計(jì)中存在的問題，最后對目前存在的問題提出了一些政策建議。
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　　關(guān)鍵詞：政府審計(jì)；注冊會計(jì)師；審計(jì)質(zhì)量；對策
　　一、引言
　　政府購買公共服務(wù)成為趨勢。自從2002年《政府采購法》頒布以來，我國的政府采購制度至今已經(jīng)實(shí)行了14個(gè)年頭。政府購買公共服務(wù)，從中央到地方已經(jīng)推行的較為徹底。2013年七月，時(shí)任國務(wù)院總理李克強(qiáng)到X省調(diào)研，在調(diào)研的會議中強(qiáng)調(diào)要通過社會力量來監(jiān)督政府，也要推進(jìn)政府向社會范圍內(nèi)購買公共服務(wù)，在全社會之間配置要素，范式社會能夠辦好的，盡可能的交給社會范圍內(nèi)去承擔(dān)，讓群眾得到更多的優(yōu)惠便利。
　　二、注冊會計(jì)師參與政府審計(jì)存在的問題
　�。ㄒ唬┈F(xiàn)有制度導(dǎo)致政府審計(jì)經(jīng)費(fèi)不足
　　由于目前預(yù)算執(zhí)行和政府財(cái)政預(yù)算編制受到了限制，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)經(jīng)費(fèi)并沒有得到完全的保障，因此存在著約束力不足和不確定性較大等問題，主要是以下幾個(gè)方面存在：一是在政府預(yù)算編制階段，由于政府財(cái)政預(yù)算有一定的限額，所以審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)所上報(bào)的經(jīng)費(fèi)同預(yù)算經(jīng)費(fèi)有出入，是因?yàn)椴糠值慕?jīng)費(fèi)支出并沒有算入預(yù)算或者實(shí)際劃歸到審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)中，所以現(xiàn)行的制度實(shí)行會導(dǎo)致審計(jì)經(jīng)費(fèi)不足也有因可循。
　�。ǘ┳詴�(jì)師參與政府審計(jì)存在尋租行為
　　1、注冊會計(jì)師與政府審計(jì)機(jī)關(guān)存在尋租行為。為了緩解使審計(jì)工作的壓力得到緩解，根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以外聘注冊會計(jì)師參與政府審計(jì)項(xiàng)目或把項(xiàng)目委托給社會審計(jì)機(jī)構(gòu)處理。從現(xiàn)在的情況看，不管是外聘注會還是委托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，都存在缺乏監(jiān)督機(jī)制和審計(jì)質(zhì)量的有效評價(jià)。
　　2、注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位存在尋租行為。作為企業(yè)的一種形式，會計(jì)師事務(wù)所也有著企業(yè)的一般本質(zhì)特性，，例如存在機(jī)會主義或是對利益追求效益最大化等等。由于存在著這些特性，在接受委托后，通常會與被審計(jì)的單位進(jìn)行溝通，獲取單位對結(jié)果的相關(guān)意見，在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)就很有可能根據(jù)意見對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行修改。這種行為影響了審計(jì)的獨(dú)立性，會使得審計(jì)質(zhì)量得不到保證，會使得政府審計(jì)機(jī)關(guān)在委托事務(wù)所或注會師個(gè)人時(shí)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。
　　3、注冊會計(jì)師未遵循政府審計(jì)準(zhǔn)則。在我國國家審計(jì)準(zhǔn)則中第四條規(guī)定“其他人員或者組織審計(jì)機(jī)關(guān)的聘用、委托、承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也適用本準(zhǔn)則”。然而在具體的政府審計(jì)實(shí)施過程中，由于注冊會計(jì)師不熟悉政府審計(jì)準(zhǔn)則，從而導(dǎo)致工作沒有做到位，沒有達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的要求。
　　三、注冊會計(jì)師參與政府審計(jì)問題的解決措施
　�。ㄒ唬┟鞔_增加政府審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入的標(biāo)準(zhǔn)
　　政府審計(jì)機(jī)關(guān)在同注冊會計(jì)師達(dá)成合作，購買注冊會計(jì)師所提供的審計(jì)服務(wù)時(shí)，存在一定量的經(jīng)費(fèi)問題。具體體現(xiàn)在經(jīng)費(fèi)支撐不足和經(jīng)費(fèi)缺失的現(xiàn)象。但是這種現(xiàn)象的存在不可能就只是單純的增加審計(jì)經(jīng)費(fèi)那么簡單。審計(jì)經(jīng)費(fèi)是由政府財(cái)政部門統(tǒng)一規(guī)定劃分的，從根本上來保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，所以只有從政府的財(cái)政部門入手，重新劃歸分配，才能有利于保證審計(jì)經(jīng)費(fèi)的投入標(biāo)準(zhǔn)增加。
　�。ǘ┟鞔_審計(jì)項(xiàng)目類型
　　政府審計(jì)當(dāng)中的項(xiàng)目有很多種，這些多種多樣的項(xiàng)目讓審計(jì)工作的開展變得比較復(fù)雜，但是針對不同的審計(jì)對象，我們有不同的劃分方法，針對不同的審計(jì)類型，也有不同的操作流程。審計(jì)對象的不同可以分為雨傘執(zhí)行審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、金融審計(jì)、投資和外資審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)幾種不同的類型�？梢哉f，不同的項(xiàng)目類型有不同的專門人員進(jìn)行負(fù)責(zé)，也有不同的專業(yè)技巧進(jìn)行調(diào)配。但是需要指出的是，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都是十分重要的，對于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府部門的運(yùn)轉(zhuǎn)有著直接的影響，所以審計(jì)項(xiàng)目的類型明確至關(guān)重要。
　�。ㄈ┲贫ǚ⻊�(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)
　　根據(jù)《會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》[發(fā)改價(jià)格（2010）196號]的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，可實(shí)行計(jì)時(shí)收費(fèi)、計(jì)件收費(fèi)或者計(jì)件與計(jì)時(shí)收費(fèi)相結(jié)合的方式。會計(jì)事務(wù)所提供一定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也是需要事先制定的，這種標(biāo)準(zhǔn)需要官方考量得出，對需要服務(wù)的具體事項(xiàng)和購買審計(jì)服務(wù)的資金安排并不合理。在這種情況下，政府審計(jì)項(xiàng)目招投標(biāo)的時(shí)候也應(yīng)該充分考慮審計(jì)服務(wù)費(fèi)用的問題，在文件當(dāng)中應(yīng)當(dāng)指明具體的招投標(biāo)費(fèi)用，以便開工單位具體的考量和策劃。
　�。ㄋ模┲贫ㄅ涮椎膶徲�(jì)準(zhǔn)則和指引
　　政府審計(jì)在執(zhí)行的過程當(dāng)中，應(yīng)該有一套較為完備的工作準(zhǔn)則和工作執(zhí)行流程，這套職責(zé)和流程必不可少，應(yīng)該由實(shí)踐當(dāng)中充分總結(jié)并且制定出來。雖然國家在一定程度上出臺了一系列的政策，并且參照了注冊會計(jì)師工作的原則，但是還同注冊會計(jì)師的審計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差距，這些差距有待我們進(jìn)一步彌補(bǔ)，就使得在參與政府審計(jì)時(shí)注冊會計(jì)師有可能出現(xiàn)沒有遵循政府審計(jì)準(zhǔn)則要求的情況。
　　（五）加強(qiáng)對注冊會計(jì)師審計(jì)工作的監(jiān)督
　　第一是充分的審前溝通。審前溝通是指在項(xiàng)目現(xiàn)場審計(jì)工作實(shí)際開始前，審計(jì)組組長向注會師明確工作的內(nèi)容、方法和責(zé)任等相關(guān)的工作要求。在選定會計(jì)師事務(wù)所時(shí)，審計(jì)組組長應(yīng)與事務(wù)所對合同進(jìn)行洽談，簽訂服務(wù)合同。第二是持續(xù)的審中監(jiān)督。審中監(jiān)督是指在現(xiàn)場審計(jì)實(shí)際過程中，審計(jì)組其他成員對注會師工作的指導(dǎo)和審核，是貫穿整個(gè)現(xiàn)場審計(jì)過程的。長期工作在政府審計(jì)一線的審計(jì)人員一般會比委托的注冊會計(jì)師更有工作經(jīng)驗(yàn)。在對審計(jì)內(nèi)容以及要求的把握上政府審計(jì)人員會比注會師了解得更多。第三是有效的審后評價(jià)。完成整個(gè)審計(jì)工作的結(jié)果是注會師的考核標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)關(guān)將注冊會計(jì)師的考評結(jié)果作為一種資源檔案進(jìn)行整理，在審計(jì)案例公布中對審計(jì)合作項(xiàng)目中的注冊會計(jì)師行為進(jìn)行評價(jià)，這些評價(jià)需要審計(jì)機(jī)關(guān)與注冊會計(jì)師進(jìn)行協(xié)商和討論，保證公布信息與評價(jià)結(jié)果的公正性。
　�。ㄗ髡邌挝唬合嫣洞髮W(xué)商學(xué)院）
　　參考文獻(xiàn)：
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