本文關鍵詞：環(huán)境機會主義、問責需求和環(huán)境審計，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

國家審計理論建設專欄

環(huán)境機會主義、問責需求和環(huán)境審計

李兆東

［摘

1，2

（1．南京審計學院審計與會計學院，江蘇南京211815；2．南京航空航天大學經濟與管理學院，江蘇南京211106）

要］通過分析環(huán)境機會主義行為的產生和控制，認為環(huán)境機會主義行為的存在和污染容忍度的下降產生

了環(huán)境問責需要，問責需求產生環(huán)境審計。收集環(huán)境投資、水環(huán)境治理和能源消耗數(shù)據(jù)，分析其與相關環(huán)境審計結果公告之間的關系，發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護的投資問責驅動環(huán)境部門的預算執(zhí)行審計，水環(huán)境污染及治理問責驅動水環(huán)境審計，節(jié)能減排的問責需求驅動節(jié)能減排審計，驗證了環(huán)境審計由環(huán)境問責需求產生和變遷的理論構想。

［關鍵詞］環(huán)境機會主義；環(huán)境審計；預算執(zhí)行審計；績效審計；政府審計；國家審計；環(huán)境問責；環(huán)境會計；環(huán)境投資；環(huán)境責任

［F239．44中圖分類號］

［A文獻標識碼］

［1004-4833（2015）02-0033-10文章編號］

一、引言

1992年，在全球環(huán)境污染加劇、氣候變化異常增多的背景下，最高審計機關國際組織（INTOSAI）呼吁各國最高審計機關從環(huán)境視角開展審計工作，環(huán)境審計業(yè)務由此產生。至今，環(huán)境審計已發(fā)展20余年，，主要任務是以環(huán)境保護資金的使用績效為主線，監(jiān)督、鑒證、評價政府環(huán)境責任履行情況。我國審計署1998年被賦予環(huán)境審計職責，截至2013年6月，審計署公布的179份審計結果公告中有20份涉及環(huán)境審計事項，占總數(shù)的11．2%，環(huán)境審計逐步發(fā)揮出其在環(huán)境保護方面的作用，已經成為我國政府審計的特色之一。但是自環(huán)境審計產生之日起，學術界、相關部門、社會公眾甚至于審計機關本身都提出質疑，為什么要進行環(huán)境審計？環(huán)境審計產生的根源是什么？環(huán)境審計在什么條件下產生？環(huán)境審計又是怎樣演化變遷的？這一系列問題仍未得到解決。

本文在研究環(huán)境機會主義產生和控制的基礎上，認為環(huán)境機會主義行為的存在是環(huán)境審計產生的根源。但環(huán)境機會主義行為卻不一定產生問責需求，也未必出現(xiàn)環(huán)境審計，只有當環(huán)境機會主義行為導致的環(huán)境污染超出公眾容忍度之后，問責需求才會產生。對于環(huán)境問責，人們首先想到的是環(huán)境監(jiān)管部門對環(huán)境污染者的問責，因此最初的環(huán)境問責是對直接污染者環(huán)境機會主義行為的監(jiān)管。隨著環(huán)境治理的深入，環(huán)境監(jiān)管者出于一定的理性和利益考量，與污染者之間存在合謀行為，所以環(huán)境由此產生了對環(huán)境公共產權委托管理的問責需求，加之環(huán)境責任主體的機會主義延伸到環(huán)境監(jiān)管者，

多元化，導致問責機制更加復雜，需要對綜合環(huán)境責任進行監(jiān)督，環(huán)境審計因此而產生。環(huán)境審計是具有不可替代的職能。環(huán)境問責機制的重要組成部分，

二、文獻綜述

環(huán)境審計源于20世紀90年代，國內外關于環(huán)境審計的相關研究較為廣泛，環(huán)境責任、環(huán)境問責和環(huán)境

［收稿日期］2014-03-31

［基金項目］江蘇省高校優(yōu)勢學科項目（YSXKKT31）；江蘇省博士后基金（1101095C）；江蘇高校哲學社會科學研究基金資助項目（2014sJB190）

［作者簡介］李兆東（1973—），男，安徽來安人，南京審計學院審計與會計學院副教授，博士，南京航空航天大學經濟與管理學院

從事政府審計、環(huán)境審計理論與方法研究。博士后，

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  本文關鍵詞：環(huán)境機會主義、問責需求和環(huán)境審計，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。