【摘要】：國際合作機(jī)制是國際社會(huì)解決沖突、協(xié)調(diào)關(guān)系的重要手段。本文之所以選擇會(huì)計(jì)監(jiān)管的國際合作機(jī)制作為研究的課題,一方面是基于跨境市場會(huì)計(jì)監(jiān)管沖突問題亟需解決的現(xiàn)實(shí)狀況,另一方面是基于筆者多年從事國際合作和境外上市相關(guān)工作的實(shí)踐總結(jié)。 經(jīng)濟(jì)的邊界決定會(huì)計(jì)的邊界,會(huì)計(jì)的邊界影響并要求會(huì)計(jì)監(jiān)管的邊界與之相協(xié)調(diào)�？缇匙C券市場的發(fā)展使得上市公司的會(huì)計(jì)行為突破了國家界限,傳統(tǒng)以國界作為會(huì)計(jì)監(jiān)管界限的劃分需要做出相應(yīng)的調(diào)整。在跨境市場環(huán)境下,如果上市地(東道國)和所在國(母國)仍然堅(jiān)持國家個(gè)體單獨(dú)監(jiān)管,那么一國的會(huì)計(jì)監(jiān)管跨越國界就會(huì)產(chǎn)生監(jiān)管沖突的問題。監(jiān)管沖突是由于各國會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)跨境上市公司行使個(gè)體管轄權(quán),導(dǎo)致個(gè)體監(jiān)管的邊界超出國界所帶來的會(huì)計(jì)監(jiān)管與國家管轄權(quán)的沖突。 經(jīng)濟(jì)的全球化、市場的國際化客觀上推動(dòng)了會(huì)計(jì)監(jiān)管的國際化進(jìn)程。所謂會(huì)計(jì)監(jiān)管國際化是指會(huì)計(jì)監(jiān)管活動(dòng)跨出國界,需要各國會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)趨于一致以及執(zhí)行相互協(xié)調(diào)的過程和狀態(tài)。據(jù)統(tǒng)計(jì),截至2009年底,已有126個(gè)國家或地區(qū)采用國際審計(jì)準(zhǔn)則或?qū)⑵渥鳛橹贫ū緡?地區(qū))準(zhǔn)則的基礎(chǔ)；截至2011年底,已有123個(gè)國家或地區(qū)采納或接受國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)逐步趨于一致更加凸顯出在跨境會(huì)計(jì)監(jiān)管執(zhí)行中加強(qiáng)合作與協(xié)調(diào)的迫切需求。 國際合作機(jī)制是調(diào)節(jié)國家間關(guān)系的一系列約束性的制度安排的總稱。傳統(tǒng)以國家個(gè)體為立足點(diǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)管,難以單獨(dú)應(yīng)對(duì)證券市場國際化進(jìn)程中的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn),需要建立起有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管國際合作機(jī)制,維護(hù)國際市場秩序。毫無疑問,跨境會(huì)計(jì)監(jiān)管沖突給我們提出了新的問題：監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)是否一致、監(jiān)管執(zhí)行是否協(xié)調(diào)、跨境監(jiān)管合作機(jī)制是否有效等等。這就要求我們完善跨境會(huì)計(jì)監(jiān)管的有關(guān)制度體系,建立起有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管國際合作機(jī)制。 2011年9月發(fā)布的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要(2011-2015年)》明確指出,要“圍繞會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的需要”,著力推動(dòng)“上市公司國際板審計(jì)及跨境監(jiān)管合作”等相關(guān)問題的研究。在這樣的背景下,研究會(huì)計(jì)監(jiān)管的國際合作機(jī)制課題,無疑具有非常重要的理論意義和實(shí)踐意義。 本文運(yùn)用國際機(jī)制理論,深入分析了國際合作機(jī)制的歷史演進(jìn)和跨境會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)實(shí)狀況,基于國際合作機(jī)制的特征和變遷模式,結(jié)合跨境會(huì)計(jì)監(jiān)管的特殊性,提出了會(huì)計(jì)監(jiān)管國際合作機(jī)制的分析框架。本文的主要內(nèi)容及結(jié)論如下： 第一,從跨境會(huì)計(jì)監(jiān)管沖突的具體問題出發(fā),對(duì)相關(guān)概念及沖突的原因做出剖析；對(duì)解決監(jiān)管沖突的各種理論觀點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)與評(píng)述；在國際機(jī)制理論基礎(chǔ)上,提出構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)管國際合作機(jī)制解決跨境會(huì)計(jì)監(jiān)管沖突問題的研究框架。本文認(rèn)為,會(huì)計(jì)監(jiān)管與國家管轄權(quán)之間沖突的原因在于會(huì)計(jì)監(jiān)管地域性與市場全球化之間的矛盾；在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,跨境會(huì)計(jì)監(jiān)管沖突問題需要通過各國會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)合作、依靠機(jī)制化的手段來解決。 第二,對(duì)國際合作機(jī)制的歷史演進(jìn)做出考察,剖析了國際合作機(jī)制演進(jìn)過程中形成的基本特征、變遷模式以及多層次、多元化國際合作機(jī)制現(xiàn)狀的原因,就典型的全球性國際合作組織的職能、架構(gòu)和工作程序做出了分析,為下文跨境會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀分析以及會(huì)計(jì)監(jiān)管國際合作機(jī)制分析框架的構(gòu)建奠定基礎(chǔ)。本文認(rèn)為,國際合作機(jī)制歷史演進(jìn)中形成了由大國導(dǎo)向向規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變、由個(gè)體理性向集體理性轉(zhuǎn)變、由相對(duì)權(quán)力向絕對(duì)收益轉(zhuǎn)變的基本特征；在歷史變遷中體現(xiàn)出四種模式,即經(jīng)濟(jì)進(jìn)程、總體權(quán)力結(jié)構(gòu)、具體權(quán)力結(jié)構(gòu)和國際組織的變遷模式；在全球發(fā)展不均衡的基礎(chǔ)上,形成了多層次、多元化國際合作機(jī)制的現(xiàn)狀。 第三,從標(biāo)準(zhǔn)與執(zhí)行兩個(gè)層面對(duì)跨境會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)實(shí)狀況做出分析。本文認(rèn)為,跨境會(huì)計(jì)監(jiān)管在標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一方面已經(jīng)取得了初步的成果,實(shí)踐中將更多地依賴于執(zhí)行層面的協(xié)調(diào)與合作；以美國、歐盟為代表的執(zhí)行方案都具有一定的局限性,不能完全解決實(shí)踐中的問題,改善的方向在于相互合作基礎(chǔ)上的制度約束；同時(shí),跨境會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)實(shí)中的狀況也體現(xiàn)出國際合作機(jī)制歷史變遷中的轉(zhuǎn)變特征和模式總結(jié)。 第四,提出了會(huì)計(jì)監(jiān)管國際合作機(jī)制的分析框架。本文比較了會(huì)計(jì)監(jiān)管國際合作機(jī)制與其他經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域國際合作機(jī)制的共同及差異性特征；從全球、區(qū)域和國家個(gè)體三個(gè)層面歸納了構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)管國際合作機(jī)制的影響因素；總結(jié)了構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)管國際合作機(jī)制的基本原則；并結(jié)合分析框架,對(duì)多層次、多元化的會(huì)計(jì)監(jiān)管國際合作機(jī)制進(jìn)行了探索性的構(gòu)建。 第五,基于分析框架的研究結(jié)論,結(jié)合我國境外上市的狀況和特點(diǎn),本文對(duì)中美跨境會(huì)計(jì)監(jiān)管合作問題提出了解決的方案,同時(shí)從推動(dòng)市場國際化、完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系和維護(hù)國家利益三個(gè)方面對(duì)我國在會(huì)計(jì)監(jiān)管國際合作機(jī)制構(gòu)建過程中應(yīng)采取的戰(zhàn)略舉措提出了政策建議。 本文以規(guī)范研究為主,輔以案例分析,實(shí)現(xiàn)了論據(jù)(會(huì)計(jì)監(jiān)管與國際合作機(jī)制領(lǐng)域的大量分析案例)、論證(會(huì)計(jì)監(jiān)管與國際合作機(jī)制理論相結(jié)合)與論點(diǎn)(會(huì)計(jì)監(jiān)管國際合作機(jī)制的分析框架)等三個(gè)層面的創(chuàng)新。本文是會(huì)計(jì)監(jiān)管國際合作機(jī)制領(lǐng)域研究的初步嘗試,希望這些研究創(chuàng)新和成果能夠?yàn)檫@一領(lǐng)域研究的不斷深化打下基礎(chǔ)。
【學(xué)位授予單位】：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所
【學(xué)位級(jí)別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2012
【分類號(hào)】：F231.6

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本文編號(hào)：2707649