【摘要】：對于成本會計(jì)制度方面,財(cái)政部已經(jīng)發(fā)出了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(征求意見稿)》,將研究成本核算制度的任務(wù)分行業(yè)分配給國內(nèi)專家進(jìn)行研究,但是,關(guān)于制定成本會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)研究甚少,本文對制定我國成本會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)問題進(jìn)行了研究。本文結(jié)合問卷調(diào)查研究以及X公司制造中心的成本核算案例分析,對制定成本會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)問題進(jìn)行了分析與研究。 本文首先揭示了國內(nèi)外關(guān)于成本會計(jì)準(zhǔn)則的研究現(xiàn)狀,并從經(jīng)濟(jì)學(xué)中信息不對稱角度對制定成本會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)理論進(jìn)行了研究,對信息不對稱的概念進(jìn)行了解釋,對信息不對稱的原因及其經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行了分析,進(jìn)而闡述了制定成本會計(jì)準(zhǔn)則在解決信息不對稱方面的作用；并列舉軍工行業(yè)及公共事業(yè)兩個(gè)行業(yè)的信息不對稱現(xiàn)狀進(jìn)行了闡釋,由于軍工行業(yè)采用的是成本加成的定價(jià)模式,軍品的供應(yīng)商沒有控制成本的動力,并且由于此行業(yè)的不完全競爭性,導(dǎo)致作為軍品定價(jià)基礎(chǔ)的成本居高不下,且成本信息的不透明性使得政府作為采購方蒙受不必要的損失。公共事業(yè)行業(yè)為了滿足成本審計(jì)的需要,也要求制定成本會計(jì)準(zhǔn)則對公共事業(yè)行業(yè)的成本會計(jì)進(jìn)行規(guī)范,由于公共事業(yè)行業(yè)大多為自然壟斷行業(yè),多采用成本加成定價(jià)法,所以成本核算不合理、成本披露不完善,造成社會資源的浪費(fèi)及不合理配置。從理論與現(xiàn)實(shí)兩個(gè)方面分析了成本會計(jì)準(zhǔn)則在解決信息不對稱方面的作用,進(jìn)而討論了成本會計(jì)準(zhǔn)則制定的必要性。 本文的第三章,對美國軍事采購的成本會計(jì)準(zhǔn)則和日本的一般企業(yè)成本會計(jì)進(jìn)行了解讀分析,包括準(zhǔn)則的發(fā)展歷程、目標(biāo)、內(nèi)容及適用范圍進(jìn)行了介紹,并對于兩國準(zhǔn)則的特點(diǎn)進(jìn)行了總結(jié)分析,為制定我國成本會計(jì)準(zhǔn)則提供啟示作用。 第四章,對我國成本會計(jì)的發(fā)展歷程進(jìn)行了介紹,對我國企業(yè)的成本核算現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,此方面分析是通過網(wǎng)上的調(diào)查問卷進(jìn)行,調(diào)查問卷對企業(yè)采用何種核算制度、間接費(fèi)用的分配方法以及采用何種成本管理方法等問題進(jìn)行了調(diào)查,由此分析了我國企業(yè)在成本核算上的弊病,包括成本會計(jì)準(zhǔn)則的制度缺失問題、間接費(fèi)用分配不合理問題、缺乏成本管理思想等,以及這些弊病的原因,對成本會計(jì)發(fā)展方向提出建議。 在對我國成本核算現(xiàn)狀的調(diào)查問卷分析基礎(chǔ)上,引入了一個(gè)軍工行業(yè)的X公司的制造中心的成本會計(jì)案例,對該企業(yè)2012年4月的兩個(gè)基本生產(chǎn)車問及一個(gè)輔助生產(chǎn)車間關(guān)于兩種產(chǎn)品Ⅰ型產(chǎn)品、Ⅱ型產(chǎn)品的成本資料以及成本核算過程及方法進(jìn)行了介紹,特別分析了企業(yè)關(guān)于間接費(fèi)用分配的不合理性以及對成本管理的缺失等問題。針對這些問題對X公司制造中心的間接費(fèi)用分配提出作業(yè)成本法,對作業(yè)成本的結(jié)果與企業(yè)按工時(shí)分配的結(jié)果進(jìn)行對比分析,進(jìn)而提出在成本會計(jì)準(zhǔn)則中引入作業(yè)成本法的建議。X公司的成本核算慣例只核算了產(chǎn)品的成本,對成本控制方面極其薄弱,筆者對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)程序等進(jìn)行了分析,將制造中心的兩個(gè)生產(chǎn)車間分別按班組劃分了成本中心,對這兩種成本中心的責(zé)任成本進(jìn)行了記錄,進(jìn)而將產(chǎn)品成本進(jìn)一步追溯到責(zé)任班組上,通過與預(yù)算成本的對比,考核了成本的超支及節(jié)約,通過以上分析,建議未來制定成本會計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)加入責(zé)任成本的內(nèi)容。此外,對企業(yè)的質(zhì)量管理控制情況進(jìn)行了分析,由于企業(yè)的質(zhì)量控制意識薄弱,對質(zhì)量成本核算缺位,筆者對該企業(yè)制造中心的質(zhì)量成本進(jìn)行了研究,分析了質(zhì)量成本核算在質(zhì)量控制中的重要作用,進(jìn)而提出在成本會計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行質(zhì)量成本核算進(jìn)行全面質(zhì)量管理的建議。 最后,在以上分析的基礎(chǔ)上,對成本會計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了構(gòu)想,以及準(zhǔn)則實(shí)施保證內(nèi)容進(jìn)行了探討,共同構(gòu)成了制定成本會計(jì)準(zhǔn)則的整體框架體系。首先,在基本準(zhǔn)則方面主要是關(guān)于準(zhǔn)則基礎(chǔ)理論的研究,借鑒葛家澍教授的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,構(gòu)建了成本會計(jì)概念框架的雛形,對構(gòu)建的成本會計(jì)概念框架中各個(gè)部分的內(nèi)容給出了建議。其次,在具體準(zhǔn)則方面分兩個(gè)層次即一般企業(yè)成本會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)成本會計(jì)準(zhǔn)則,對一般企業(yè)的成本會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了構(gòu)想,在準(zhǔn)則中對成本會計(jì)的規(guī)范擴(kuò)充到管理會計(jì)方面。行業(yè)準(zhǔn)則以軍工行業(yè)為例進(jìn)行了構(gòu)建。最后對制定準(zhǔn)則的可行性及與財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的內(nèi)容進(jìn)行了分析,并探討了準(zhǔn)則的制定主體、制定原則以及實(shí)施步驟等實(shí)施保證內(nèi)容。
【學(xué)位授予單位】：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2012
【分類號】：F234.2

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號：2650611