本文關(guān)鍵詞：高速公路經(jīng)營(yíng)公司B0T項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問(wèn)題研究，，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

【摘要】：自20世紀(jì)80年代起,英國(guó)、加拿大和澳大利亞等發(fā)達(dá)國(guó)家采用BOT模式,將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入到公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域,不僅解除了地方政府債務(wù)之困,提高了政府服務(wù)的效率,還為社會(huì)資本開辟了新的投資渠道。在參與雙方長(zhǎng)期合作的基礎(chǔ)上,從生產(chǎn)和管理的角度放大資金效益,最終既實(shí)現(xiàn)了公共部門的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo),又滿足了社會(huì)資本的營(yíng)利訴求。根據(jù)英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)測(cè)算,社會(huì)資本參與基礎(chǔ)設(shè)建設(shè)可以幫政府節(jié)省5%-20%的費(fèi)用,同時(shí)社會(huì)資本在提高公共服務(wù)質(zhì)量、縮短完工時(shí)間、控制項(xiàng)目預(yù)算等方面也有杰出表現(xiàn)。BOT模式作為社會(huì)資本參與基礎(chǔ)設(shè)建設(shè)的重要形式,學(xué)術(shù)界對(duì)其進(jìn)行了廣泛的研究,重點(diǎn)集中于制度框架、機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)政約束、融資方式和會(huì)計(jì)核算等方面。值得注意的是,由于缺少統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算規(guī)范和BOT項(xiàng)目本身的復(fù)雜性特征,目前對(duì)于會(huì)計(jì)核算的諸多問(wèn)題還存在爭(zhēng)議,如特許經(jīng)營(yíng)權(quán)應(yīng)以何種資產(chǎn)形式在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映、公路基礎(chǔ)設(shè)施占用的土地使用權(quán)如何處理、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)如何進(jìn)行后續(xù)計(jì)量等問(wèn)題。國(guó)外眾多研究機(jī)構(gòu)對(duì)BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理方法的探索為我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、完善及實(shí)際應(yīng)用等方面提供了有益參考。在保持我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的背景下,為適應(yīng)本國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施特許經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,我國(guó)財(cái)政部于2008年出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》對(duì)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算加以指導(dǎo),但其規(guī)定較為簡(jiǎn)單粗放,很多方面無(wú)規(guī)定或無(wú)操作細(xì)則,致使不同的使用者存在理解偏差,BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在較大的隨意性。本文擬選取高速公路公司BOT項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算探討。在明確定義BOT模式的概念和基本特征的基礎(chǔ)上,梳理了BOT模式的發(fā)展歷程,繼而展示了BOT項(xiàng)目在我國(guó)高速公路建設(shè)和運(yùn)營(yíng)中的開展現(xiàn)狀,引出本文的研究?jī)?nèi)容——高速公路經(jīng)營(yíng)公司BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算。通過(guò)分析高速公路上市公司的年報(bào)發(fā)現(xiàn),實(shí)務(wù)中高速公路上市公司在參照解釋準(zhǔn)則第2號(hào)對(duì)BOT項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)仍存在較大的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇空間,致使不同公司的同類業(yè)務(wù)甚至同一公司的同一業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)巨大差異,其中最根本的是特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的初始確認(rèn)及其后續(xù)計(jì)量問(wèn)題。由于資產(chǎn)的確定與產(chǎn)權(quán)界定密切相關(guān),本文運(yùn)用產(chǎn)權(quán)理論對(duì)BOT業(yè)務(wù)中涉及的所有權(quán)、收益權(quán)和使用權(quán)等產(chǎn)生的影響進(jìn)行詳細(xì)分析,然后結(jié)合IFRIC12和解釋第2號(hào)嘗試提出與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不同的解決方案。首先,借鑒香港上市公司的經(jīng)驗(yàn)將特許經(jīng)營(yíng)權(quán)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn),后續(xù)使用車流量法進(jìn)行攤銷和計(jì)提減值準(zhǔn)備,并允許在減值因素消失后轉(zhuǎn)回。其次,運(yùn)營(yíng)期間特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的后續(xù)支出問(wèn)題,在考慮支出的用途和金額的情況下分別計(jì)入當(dāng)期損益、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和特許經(jīng)營(yíng)權(quán)價(jià)值。最后,嘗試將高速公路的土地使用權(quán)連同建造合同成本、資本化的借款利息和合理的建造業(yè)務(wù)利潤(rùn)整體作為確定特許經(jīng)營(yíng)權(quán)入賬價(jià)值的基礎(chǔ),在項(xiàng)目通車運(yùn)營(yíng)或竣工驗(yàn)收后確認(rèn)為特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。
【關(guān)鍵詞】：BOT 產(chǎn)權(quán)理論 高速公路 會(huì)計(jì)核算
【學(xué)位授予單位】：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2015
【分類號(hào)】：F540.58;F542.6
【目錄】：

• 摘要4-6
• Abstract6-11
• 1 緒論11-21
• 1.1 選題背景及意義11-13
• 1.1.1 選題背景11-12
• 1.1.2 選題意義12-13
• 1.2 論文研究的重點(diǎn)、難點(diǎn)和研究方法13-14
• 1.2.1 重點(diǎn)13
• 1.2.2 難點(diǎn)13
• 1.2.3 研究方法13-14
• 1.3 本文總體框架14
• 1.4 文獻(xiàn)綜述14-20
• 1.4.1 國(guó)外研究現(xiàn)狀14-15
• 1.4.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀15-19
• 1.4.3 國(guó)內(nèi)外制度和研究的不足19-20
• 1.5 主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)20-21
• 1.5.1 理論創(chuàng)新20
• 1.5.2 實(shí)務(wù)創(chuàng)新20-21
• 2 BOT模式概述和會(huì)計(jì)核算依據(jù)21-31
• 2.1 BOT模式概述21-27
• 2.1.1 BOT模式基本概念21
• 2.1.2 BOT模式的起源和發(fā)展歷程21-23
• 2.1.3 BOT模式的主要特征23-26
• 2.1.4 BOT模式的運(yùn)作流程26-27
• 2.2 BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的理論依據(jù)——產(chǎn)權(quán)理論27-29
• 2.2.1 產(chǎn)權(quán)理論基本概念27
• 2.2.2 產(chǎn)權(quán)理論與會(huì)計(jì)核算27-29
• 2.3 BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理方法29-31
• 3 我國(guó)高速公路BOT項(xiàng)目的開展及會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀31-43
• 3.1 高速公路BOT模式在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀31-34
• 3.2 高速公路經(jīng)營(yíng)公司BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問(wèn)題34-43
• 3.2.1 特許經(jīng)營(yíng)權(quán)確認(rèn)模式混亂35-36
• 3.2.2 特許經(jīng)營(yíng)權(quán)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)模糊36-37
• 3.2.3 特許經(jīng)營(yíng)權(quán)入賬價(jià)值不完整37
• 3.2.4 特許經(jīng)營(yíng)權(quán)攤銷模式不當(dāng)37-38
• 3.2.5 特許經(jīng)營(yíng)權(quán)減值問(wèn)題未規(guī)定38
• 3.2.6 借款利息處理規(guī)定不明確38-39
• 3.2.7 建造合同收入確認(rèn)不明確39-40
• 3.2.8 特許經(jīng)營(yíng)權(quán)后續(xù)支出處理混亂40
• 3.2.9 建設(shè)占用土地使用權(quán)處理不統(tǒng)一40-43
• 4 我國(guó)高速公路經(jīng)營(yíng)公司BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算建議43-51
• 4.1 將特許經(jīng)營(yíng)權(quán)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)43-44
• 4.2 在項(xiàng)目建成通車后確認(rèn)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)44-45
• 4.3 特許經(jīng)營(yíng)權(quán)價(jià)值包含全部資本化支出45
• 4.4 特許經(jīng)營(yíng)權(quán)攤銷采用車流量法45-46
• 4.5 車流量法計(jì)提減值并允許轉(zhuǎn)回46-47
• 4.6 明確借款利息資本化范圍和起始時(shí)點(diǎn)47-48
• 4.7 成本加成確認(rèn)建造合同收入48
• 4.8 后續(xù)支出區(qū)分用途分別進(jìn)行處理48-49
• 4.9 土地使用權(quán)計(jì)入特許經(jīng)營(yíng)權(quán)成本49-51
• 5 結(jié)論和不足51-53
• 5.1 研究結(jié)論51-52
• 5.2 本文研究的不足52-53
• 參考文獻(xiàn)53-57
• 致謝57

【參考文獻(xiàn)】

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  本文關(guān)鍵詞：高速公路經(jīng)營(yíng)公司B0T項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問(wèn)題研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

本文編號(hào)：253573