發(fā)布時(shí)間：2017-12-29 14:33

  本文關(guān)鍵詞：論貸款損失準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策與監(jiān)管政策的分離與協(xié)同　出處：《西南財(cái)經(jīng)大學(xué)》2013年碩士論文　論文類型：學(xué)位論文

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【摘要】：貸款是指在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或者可確定的非衍生金融工具,是商業(yè)銀行最重要的資產(chǎn),但是針對貸款的風(fēng)險(xiǎn)卻也是客觀存在的,貸款風(fēng)險(xiǎn)的存在一方面將影響銀行業(yè)的穩(wěn)定,同時(shí)另一方面將影響金融業(yè)的安全和社會(huì)的穩(wěn)定。 在全球化的后金融危機(jī)時(shí)代,中國的銀行業(yè)面臨著兩大嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),一個(gè)是會(huì)計(jì)計(jì)量方法變革所帶來的挑戰(zhàn),金融危機(jī)后,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順周期效應(yīng)被指責(zé)為加深了危機(jī)的影響,現(xiàn)有會(huì)計(jì)計(jì)量方法備受質(zhì)疑,另一個(gè)新巴塞爾協(xié)議提出所帶來的資本計(jì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理變革所帶來的挑戰(zhàn)。貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提一直是會(huì)計(jì)政策與監(jiān)管政策的重要研究對象,無論是在理論上或者實(shí)踐上都具有重大意義：首先,通過對貸款損失準(zhǔn)備的分析,促進(jìn)監(jiān)管政策與會(huì)計(jì)政策的協(xié)調(diào),能有效降低銀行的操作成本；其次,通過對資本計(jì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理的變革,能增強(qiáng)資本管理的透明度和準(zhǔn)確度滿足監(jiān)管當(dāng)局有效的準(zhǔn)備金缺口監(jiān)管：最后,通過探索貸款損失準(zhǔn)備在兩種政策下的模型變化,找出適合中國特色的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提方法,提升我國銀行業(yè)在國際準(zhǔn)則制定過程中的話語權(quán)。 金融危機(jī)以來,金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直處于變革時(shí)代,金融的穩(wěn)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被更多的聯(lián)系在了一起,各準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)都為此作出了很大努力。針對貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提與公允價(jià)值所帶來的順周期效應(yīng),國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行了相應(yīng)的修訂；巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)為了促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向維護(hù)金融穩(wěn)定的方向發(fā)展,加強(qiáng)了與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的溝通與對話；金融穩(wěn)定理事會(huì)也從維護(hù)金融穩(wěn)定、有效應(yīng)對金融危機(jī)的視角提出對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的要求。在這種國際環(huán)境下,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也不斷地加強(qiáng)與金融監(jiān)管部門的協(xié)調(diào),提出了“逆周期審慎管理制度框架”的構(gòu)建理念和更具前瞻性的貸款損失計(jì)提思路,這為推進(jìn)貸款損失準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策與監(jiān)管政策的有效趨同提供了有益的嘗試。 目前我國貸款損失的計(jì)提,沿用的是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)(IAS39)要求提出的“已發(fā)生損失減值”模型,由于該模型缺乏前瞻性,具有很強(qiáng)的順周期效應(yīng),會(huì)計(jì)信息中所傳達(dá)的信貸資產(chǎn)數(shù)量與真實(shí)情況存在一定的脫節(jié)。因此監(jiān)管者出于維護(hù)金融環(huán)境的穩(wěn)定和監(jiān)管需要,就有必要在貸款損失政策上制定出符合自己需要的制度。 從貸款損失準(zhǔn)備發(fā)展的歷史來看,會(huì)計(jì)政策與監(jiān)管政策之間也經(jīng)歷了分分合合的復(fù)雜變遷,過去數(shù)十年二者一直以分離的趨勢占主流地位,貸款損失準(zhǔn)備在兩種政策下分離的主要原因是基于二者在目標(biāo)上的差異。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是為了滿足投資者決策的需要,因此他必須提供真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息,秉承不偏不倚、客觀中立的原則,達(dá)到資源優(yōu)化配置,正確引導(dǎo)投資者做出有效投資決策的目的,他強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)和投資者利益至上。而監(jiān)管的目標(biāo)雖然也強(qiáng)調(diào)保護(hù)投資者利益,但是他更注重的是保護(hù)存款人的利益,維護(hù)金融環(huán)境的安全與穩(wěn)定,防范和控制金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。 會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)的差異造成了貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提在兩種政策下的差異,前者要求銀行應(yīng)該按照“已發(fā)生損失模型”計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備,而后者要求銀行應(yīng)按照“預(yù)期損失模型”計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備,這一差異為銀行日常的會(huì)計(jì)信息處理和風(fēng)險(xiǎn)管理帶來了很高的操作成本,隨著外部金融環(huán)境的不斷變化以及風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的加強(qiáng),商業(yè)銀行需要將信用風(fēng)險(xiǎn)考慮在貸款損失計(jì)提范圍內(nèi)并對預(yù)期損失進(jìn)行合理估計(jì),因此,要找到貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提兩種政策下的協(xié)調(diào)方式就顯得尤為重要,本文筆者試圖通過分析貸款損失準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策與監(jiān)管政策分離的原因,形式等之后提出在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)形式和外部環(huán)境下為什么需要做到二者的協(xié)同,并提出將新巴塞爾協(xié)議提出的預(yù)期損失數(shù)據(jù)與按照“已發(fā)生損失模型”計(jì)算出的準(zhǔn)備金進(jìn)行對比,構(gòu)建一個(gè)對比分析框架體系,增強(qiáng)二者的關(guān)聯(lián)性,保證貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提更加真實(shí)可靠,最后提出在利潤表中,融入監(jiān)管機(jī)構(gòu)目標(biāo)和需求計(jì)算出監(jiān)管用損益表,做到二者的一個(gè)有效協(xié)同,以此滿足各方利益主體的需求。 基于此,本文的一個(gè)機(jī)構(gòu)安排如下： 第一部分是導(dǎo)論部分,該部分所敘述的內(nèi)容為研究的背景和意義、文獻(xiàn)評述研究方法以及本文的創(chuàng)新與不足。 第二部分是貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的理論分析部分,首先應(yīng)該明確的是貸款損失準(zhǔn)備的概念,明白如何計(jì)量和確認(rèn)貸款損失準(zhǔn)備,在此基礎(chǔ)上針對商業(yè)銀行經(jīng)營的特殊性、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論以及商業(yè)銀行的可持續(xù)經(jīng)營來探討為什么要計(jì)提貸款損失,以及計(jì)提貸款損失的依據(jù)是什么,以此了解對其進(jìn)行減值測試的必要性。緊接著對貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的理論依據(jù)進(jìn)行了介紹,然后從貸款損失準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策、監(jiān)管政策以及二者協(xié)同變遷的相關(guān)政策分別介紹了這些政策變遷的歷程。從貸款損失的政策變遷過程能較全面地反映會(huì)計(jì)政策和監(jiān)管政策在該過程中是如何由最開始的統(tǒng)一逐步走向分離的,又是如何在分離之中需求統(tǒng)一的,這些變化以及政策的出臺(tái)和修訂都是與宏觀經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)的。 第三部分是貸款損失準(zhǔn)備政策與監(jiān)管政策的關(guān)系分析,在該部分首先談到了二者的統(tǒng)一性,即貸款損失會(huì)計(jì)政策是監(jiān)管政策的基礎(chǔ),貸款損失監(jiān)管政策支持高質(zhì)量的會(huì)計(jì)政策的生成及兩者在內(nèi)涵、目標(biāo)、內(nèi)容上的相關(guān)性。然后緊接著對兩種政策的差異性進(jìn)行了介紹,他們的差異性主要體現(xiàn)在目標(biāo)和計(jì)提理念上,這為后文介紹二者的分離與協(xié)調(diào)提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。 第四部分是貸款損失準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策與銀行監(jiān)管政策的分離,該部分介紹二者分離的根本原因是因?yàn)閮煞N政策下的目標(biāo)和用途的不同,而客觀原因則是因?yàn)槲覈F(xiàn)有信貸規(guī)模迅速擴(kuò)張,信用風(fēng)險(xiǎn)不斷提升,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提不足,不能滿足監(jiān)管當(dāng)局維護(hù)金融環(huán)境穩(wěn)定,保障銀行業(yè)持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營的目標(biāo),因此監(jiān)管當(dāng)局需要提出符合自己要求的貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法。接下來對其分離的具體形式和影響做了詳細(xì)介紹。 第五部分是貸款損失準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策與銀行監(jiān)管政策的協(xié)調(diào),首先介紹了二者為什么需要協(xié)調(diào)的原因,即：降低銀行的操作成本;提高貸款損失準(zhǔn)備在兩種政策下計(jì)提的關(guān)聯(lián)性,滿足監(jiān)管者對準(zhǔn)備金缺口的監(jiān)管要求；順應(yīng)國際形勢,探索出適應(yīng)我國銀行業(yè)的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提方法,提升中國銀行業(yè)在國際上的話語權(quán)。接下來介紹了現(xiàn)實(shí)中對二者的協(xié)調(diào)所作出的努力主要體現(xiàn)在“監(jiān)管用損益表”的提出和2012年財(cái)政部金融司對新的“一般準(zhǔn)備金”的提出,在此基礎(chǔ)上針對二者如何在堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立性的前提下,本文提出了二者趨同的一些建議。即建立和完善銀行信用評價(jià)體系、信息歸集系統(tǒng),提高銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估人員專業(yè)素質(zhì),并建立完善的貸款損失準(zhǔn)備信息披露制度,以此來增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的建設(shè)力度,保證準(zhǔn)備金的合理準(zhǔn)確計(jì)提,相關(guān)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還應(yīng)積極調(diào)整會(huì)計(jì)政策與銀行監(jiān)管政策的差異。在對兩種政策下貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的協(xié)同方式上采取構(gòu)建一個(gè)對比分析框架體系,增強(qiáng)二者的關(guān)聯(lián)性,保證貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提更加真實(shí)可靠,同時(shí)在利潤表中,融入監(jiān)管機(jī)構(gòu)目標(biāo)和需求計(jì)算出監(jiān)管用損益表,做到二者的一個(gè)有效協(xié)同,以此滿足各方利益主體的需求。 第六部分是小結(jié),對文章的研究概述做了總結(jié)之后,提出為了順應(yīng)外部復(fù)雜宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及為了滿足各利益主體的需求,堅(jiān)持二者的實(shí)質(zhì)性趨同顯得尤為重要。 本文的主要貢獻(xiàn)之處在于：一是對貸款損失會(huì)計(jì)政策和監(jiān)管政策做了系統(tǒng)的分析研究,為減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策的發(fā)展和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管貢獻(xiàn)一點(diǎn)力量；二是對貸款損失準(zhǔn)備在兩種政策下的分離做了深入研究,有助于會(huì)計(jì)政策和監(jiān)管政策的進(jìn)一步完善；三是,在前人研究和自己研究的基礎(chǔ)上對二者實(shí)質(zhì)性趨同提出自己的建議和措施,進(jìn)一步深化了該方面的研究。 本文的不足在于：本文是一篇規(guī)范性論文,對文章的研究局限在理論方面,在對相關(guān)理論的介紹以及政策建議的提出過程中,所考慮的面偏廣,政策的提出更是基于一種較完善的外部環(huán)境,但由于我國的貸款損失政策和外部市場環(huán)境相對于國際上發(fā)達(dá)國家還有一定的差距,本文的政策建議的實(shí)施可能會(huì)存在一定的困難,但筆者覺得這仍然是我國應(yīng)該做出努力的一個(gè)方向。
[Abstract]:......
【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2013
【分類號(hào)】：F830.42

【參考文獻(xiàn)】

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