近年來(lái),我國(guó)政府監(jiān)管部門貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)資本市場(chǎng)監(jiān)管執(zhí)法的決策部署,正在從嚴(yán)監(jiān)管證券市場(chǎng)。國(guó)內(nèi)外的學(xué)者也對(duì)上市公司存在的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題進(jìn)行了細(xì)致且系統(tǒng)的研究,并取得了大量的研究成果。但上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件依然層見(jiàn)迭出,在目前我國(guó)正在修訂《證券法》的背景下,對(duì)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題進(jìn)行的研究具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。在梳理相關(guān)文獻(xiàn)后,本文選擇基于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論這一公認(rèn)最為健全的舞弊動(dòng)因理論對(duì)登云股份的舞弊動(dòng)因、舞弊手段進(jìn)行探究,并結(jié)合登云股份案例為治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題提出建議。登云股份在上市前后均存在財(cái)務(wù)舞弊行為,且是國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上唯一的一家主營(yíng)生產(chǎn)、銷售汽車發(fā)動(dòng)機(jī)氣門的上市公司。2017年,登云股份受到了證監(jiān)會(huì)的行政處罰,證監(jiān)會(huì)指出其IPO申請(qǐng)文件、2013年和2014年的年報(bào)、2015年第一季度的季報(bào)中都含有虛假記載且存在重大遺漏,其舞弊手段包括不入賬費(fèi)用、提前確認(rèn)收入、少確認(rèn)成本、違規(guī)對(duì)外借款和隱瞞關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易等。而且其聘用的包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券公司、律師事務(wù)所在內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)都因其舞弊行為受到了證監(jiān)會(huì)的行政處罰。通過(guò)對(duì)登云股份案例的分析,本文發(fā)現(xiàn)其舞弊動(dòng)因包括:相關(guān)責(zé)任人的道德品質(zhì)存在問(wèn)題、來(lái)自于業(yè)績(jī)下滑和融資需要等方面的壓力使登云股份產(chǎn)生了舞弊的動(dòng)機(jī)、登云股份在內(nèi)部控制和股權(quán)結(jié)構(gòu)等方面存在的問(wèn)題為其舞弊行為提供了機(jī)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)的失職和政府監(jiān)管能力有限等因素減小了舞弊事件被揭露的可能、處罰力度不大等。在研究登云股份的舞弊動(dòng)因之后,本文基于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論有針對(duì)性的提出治理財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的對(duì)策和建議。首先,提出加強(qiáng)對(duì)管理者及財(cái)會(huì)人員在道德方面的教育;其次,提出通過(guò)謹(jǐn)慎選擇擴(kuò)張時(shí)機(jī)和選聘高水平的管理者來(lái)減輕管理者的壓力,以弱化其舞弊動(dòng)機(jī);再次,提出通過(guò)重視內(nèi)部控制、加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)、優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)等來(lái)構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境以遏制舞弊的機(jī)會(huì);此外,提出通過(guò)提倡會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行同業(yè)互查、提高中介機(jī)構(gòu)的舞弊成本、保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)間等手段來(lái)完善外部監(jiān)督體系,以提高揭露財(cái)務(wù)舞弊事件的可能性;最后,建議加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的處罰力度。希望本文可以為以登云股份為代表的上市公司預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題提供建議,為中介機(jī)構(gòu)檢查企業(yè)是否存在舞弊行為和政府監(jiān)管部門治理財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題提供方法和借鑒。
【學(xué)位單位】：吉林大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位年份】：2018
【中圖分類】：F275;F832.51
【部分圖文】：

了舞弊者或舞弊企業(yè)的舞弊動(dòng)機(jī)，此需要未必是舞弊者個(gè)人的需要，還可能包括企某方面的需要�？梢哉f(shuō)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的可能性和其需求的強(qiáng)烈程度成正比。暴子則是由企業(yè)外部的情況決定的，和舞弊者被揭穿的可能及舞弊行為被揭發(fā)以后舞受懲罰的情況有關(guān)。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的可能會(huì)隨著其行為暴露的可能性的增加和罰力度的加大而降低。而以上四者結(jié)合所產(chǎn)生的效果越強(qiáng)烈，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的性就會(huì)越大�？傊�，GONE 理論認(rèn)為若是一個(gè)道德品質(zhì)不佳的人，在具有舞弊的機(jī)會(huì)且他本人或在的企業(yè)存在需要通過(guò)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊而達(dá)成的需求，那么在該行為暴露的可能不太大情形下，舞弊事件就可能會(huì)出現(xiàn)。2.2.4 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論是由 G.J Bologna , Joseph T. We11s 及 Robert J.Lindquist GONE 理論的基礎(chǔ)上完善而成的。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論將舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子劃分為由道德品舞弊動(dòng)機(jī)組成的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子和由舞弊的機(jī)會(huì)、舞弊暴露的可能性、受懲罰的性質(zhì)和度三部分組成的一般風(fēng)險(xiǎn)因子。

3 登云股份的財(cái)務(wù)舞弊手段3.1 銷售費(fèi)用不入賬在登云股份 2011 年至 2013 年 6 月的財(cái)務(wù)報(bào)表中，登云股份存在未入賬以某汽為代表的 12 家客戶的三包索賠費(fèi)用的情況，不入賬總金額高達(dá) 9,763,764.84 元。2012 年對(duì)某家企業(yè)有 5 萬(wàn)元的三包索賠費(fèi)用沒(méi)有入賬，2013 年、2014 年登云入賬的三包索賠費(fèi)用金額分別為 5,020,406.98 元、3,451,964.74 元。據(jù)登云股的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)顯示，其發(fā)生的三包索賠費(fèi)用各年一直都有上百萬(wàn)，但在上市的突然降低至 10.68 萬(wàn)元，這樣異常的波動(dòng)往往都是值得深究的。2016 年，登云股蓋自己不入賬此項(xiàng)費(fèi)用的事實(shí)，要求客戶一汽錫柴退返登云股份相關(guān)的三包索賠至因此向法院提起了訴訟，而法院的宣判結(jié)果僅僅要求一汽錫柴退還爭(zhēng)議金額的二十三。一方面，登云股份隨意操縱利潤(rùn)的行為導(dǎo)致其向社會(huì)投資者公布了不符情況的信息，損害了資本市場(chǎng)投資者的利益；另一方面，登云股份由于自己不入而對(duì)客戶提起訴訟的行為嚴(yán)重傷害了客戶的感情，對(duì)登云股份的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成了響。

第 3 章 登云股份案例介紹事務(wù)所通常在審計(jì)此項(xiàng)內(nèi)容時(shí)會(huì)要求被審計(jì)公司做出保信永中和年審時(shí)出具過(guò)承諾書(shū)及對(duì)于此事項(xiàng)的管理層聲。但登云股份的副總王某樞未出具過(guò)類似的承諾書(shū)，后過(guò) APC 公司四成的股權(quán)。此外，登云股份的董事、總經(jīng)過(guò)持有 90%的廣州富匡全的股份控制了肇慶達(dá)美、山東下圖。
【參考文獻(xiàn)】

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本文編號(hào)：2882197