【摘要】：我國經(jīng)濟的迅猛騰飛帶來了資本市場的繁榮,市場融資規(guī)模、上市公司數(shù)量均已實現(xiàn)大幅增加,然而相繼出現(xiàn)的財務造假案件也成為資本市場的一顆毒瘤迅速蔓延開來。財務造假問題并非我國所獨有,世界范圍內也頻繁爆出造假丑聞。財務造假使公司深陷經(jīng)營困境,也給利益相關方造成巨額損失,更嚴重威脅資本市場的可持續(xù)健康發(fā)展。我國雖已出臺各類法律法規(guī)加強監(jiān)管,但從現(xiàn)行造假案發(fā)生頻率來看,該問題尚未得到有效遏制。本文將以案例研究的方式,選取大智慧公司作為研究對象,剖析公司財務造假的原因,并提出相應的治理對策。2013年,公司通過虛增收入、少計成本等6種途徑共虛增利潤1.2億元。究其造假原因,本文借助三角理論展開詳細分析。壓力因素主要是現(xiàn)行法規(guī)對于上市公司的業(yè)績要求壓力。機會因素涉及內外兩部分:內部原因立足于公司自身,法人治理結構不合理、內部控制薄弱有漏洞為其創(chuàng)造了造假的條件;外部原因中,會計師事務所未能勤勉盡責以及低廉的處罰成本共同激發(fā)了公司鋌而走險的造假行徑。合理化的借口因素則是對故意造假行為的否認。針對上市公司財務造假問題的治理,合理化的建議也包括三個層面。為減小財務造假的壓力,現(xiàn)行法律法規(guī)尚有待完善,對于上市公司業(yè)績考核、信息披露等癥結仍可尋求更佳解決方案。為遏制財務造假的機會,對于上市公司,需要健全公司治理,優(yōu)化股權結構,明確董事會、監(jiān)事會職能;完善內部控制體系,“五位一體”多管齊下,優(yōu)化內控制度,保證對制度的貫徹執(zhí)行;以會計師事務所為代表的中介機構應當加強審計業(yè)務質量控制,對出具的審計報告負責;重視審計人員的專業(yè)素質培養(yǎng),強化職業(yè)道德建設;與此同時加大造假懲罰力度,增加舞弊成本以形成足夠的威懾力。為消除財務造假的借口,管理層需要用長遠的眼光制定發(fā)展戰(zhàn)略,勿因個人貪念犧牲公司的未來,并嘗試建設誠信道德的企業(yè)文化。
【學位授予單位】：中國財政科學研究院
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2018
【分類號】：F275;F832.51
【圖文】：

圖 2-1 財務造假冰山理論內部管理，包括管理結構、財務資源、技術狀易被發(fā)現(xiàn)和識別，但這其實只是暴露在外的冰山人的態(tài)度、情感、價值觀等，更具個性、抽象性發(fā)現(xiàn)，這就為刻意掩蓋創(chuàng)造了巨大的空間。冰山取決于其內控制度的健全與內控措施的嚴格執(zhí)行壓力以及公司發(fā)生道德風險的可能性。冰山理論危險，我們應予以更多的關注。美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人史蒂夫 阿爾完善的，將財務造假原因拓展為三個因素，分tunity）與合理化的借口（Rationalization）。三可能形成財務造假。三角理論如下圖 2-2 所示：

共同決定財務造假發(fā)生的風險大小。GONE 理論見下圖2-3：圖 2-3 財務造假 GONE 理論該理論認為，行為人擁有貪婪的欲望、渴求金錢的富足，一旦遇到適時的造假機會，且該行為事后不易被發(fā)現(xiàn)，此時將會發(fā)生財務造假。GONE 理論的四個因素里，“貪婪”與“需求”屬于個人的行為，“機會”和“暴露”考慮了更多的外部原因。和三角理論相對比，二者具有一定的相似性。GONE 理論將“壓力”理解為“需求”，“合理化的借口”理解為“貪婪”，額外新增一個“暴露”的因素，使理論更加豐滿。在這個理論下，財務造假能否被發(fā)現(xiàn)成為權衡是否進行造假的一個誘因。2.2.4 舞弊風險因子理論舞弊風險因子理論是在 GONE 理論研究基礎上的深入推進，被認為是迄今為止對于財務造假原因研究最為完善的理論。這個理論將財務造假影響因素分為個別風險因子和一般風險因子兩個層面。與 GONE 理論類似，在舞弊風險因子理論中，道德品質對應貪婪因素、動機對應需求因素、舞弊發(fā)現(xiàn)的可能性及發(fā)現(xiàn)后處罰的嚴重性均對應暴露因素。舞弊風險因子理論如下圖 2-4 所示：貪婪G需求N機會O暴露E

圖 2-4 財務造假舞弊風險因子理論風險因子主要是通過個體的不良出發(fā)點及扭曲的道德觀念引起，由成。道德品質受制于個人的自身道德修養(yǎng)水平，道德的缺失誘使人為。動機關注于財務造假行為的目的，諸如業(yè)績壓力、偷稅漏稅、在的造假動機。風險因子側重于共性可控的造假因素，由財務造假機會、財務造假及財務造假發(fā)現(xiàn)后遭受懲罰的嚴重性三部分組成。財務造假機會基職責及公司相關制度等條件形成，它并不能夠完全清除，只能將造的合理范圍內。財務造假被發(fā)現(xiàn)的可能性會影響舞弊的發(fā)生與否。大，財務造假發(fā)生的可能性就越小。如果能加大對財務造假的懲罰成一定的威懾力，這也有助于降低財務造假發(fā)生的概率。.5 理論的比較與選擇財務造假理論的研究可謂日趨成熟，從起初的冰山理論到后續(xù)的三論及舞弊風險因子理論，研究愈發(fā)深入和具體，研究維度也從二維四維及五維。這些理論創(chuàng)新性強，實用性好，廣泛應用于分析各類因中。理論是其中發(fā)展相對較為完善的一個理論，和冰山理論相比它的針

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9 劉晨e

本文編號：2774263