發(fā)布時間：2017-06-09 04:10

  本文關鍵詞：基于產(chǎn)業(yè)組織理論的我國審計市場研究，，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

【摘要】：近年來,在政府的大力推動下,通過做大做強戰(zhàn)略的實施,我國注冊會計師行業(yè)取得了飛速的發(fā)展,這必將引起審計市場結構的重大變化。而根據(jù)產(chǎn)業(yè)組織理論,市場結構與市場行為、市場績效之間是相互影響、相互作用的。因此有必要以市場結構為起點,研究我國審計市場行為與市場績效現(xiàn)狀。 本文以產(chǎn)業(yè)組織理論為基礎,探討審計市場結構、行為與績效之間的相互關系,并在當前的制度背景和理論基礎上,以SCP(“結構-行為-績效”)框架為路徑展開實證研究。在對我國目前的審計市場結構進行度量和評價的基礎上,實證檢驗了影響審計市場結構的因素,審計市場價格競爭行為與審計市場績效。這些經(jīng)驗檢驗結果為深入理解我國審計市場的特征提供了證據(jù),為政府監(jiān)管部門制定相關政策提供經(jīng)驗支持。 全文共分八章。第一章是導論,這一部分主要闡述本文的研究動機,指明研究目的。介紹論文的研究方法和研究思路,提出行文框架。并列出論文的主要創(chuàng)新點。第二章是文獻綜述,本章對于有關審計市場結構、行為與績效的相關文獻進行回顧和總結,對審計市場集中度、審計市場結構影響因素、審計定價行為、會計師事務所內部運營績效及審計質量等文獻進行系統(tǒng)梳理,并對文獻進行評述。第三章是理論分析和制度背景,本章厘清了產(chǎn)業(yè)組織理論的演進過程,確定了SCP分析框架。從產(chǎn)業(yè)組織理論視角,探討了審計市場的壟斷效應與寡頭壟斷市場結構效率。對我國審計市場的制度背景進行了介紹。第四章是我國審計市場結構分析；通過本章分析,對我國審計市場現(xiàn)狀獲得清晰全面的把握。并對審計市場的影響因素進行經(jīng)驗檢驗。第五章是審計市場價格競爭行為研究,本章分為兩個部分：首先,利用2002年和2012年的A股證券市場數(shù)據(jù)對市場結構與審計定價的關系進行實證檢驗。其中市場結構主要從市場勢力和行業(yè)專長兩個方面進行分析；其次,對我國審計市場中的低價攬客行為進行了理論和實證分析。第六章是我國審計市場內部績效,采用DEA方法和Malmquist指數(shù)對我國會計師事務所靜態(tài)運營效率和動態(tài)效率變化進行研究。首先,靜態(tài)效率角度,DEA方法估計出會計師事務所運營效率,并從市場結構角度探討其與運營效率的關系,為避免遺漏變量和多重共線性對結果穩(wěn)定性可能產(chǎn)生的影響,我們采用面板數(shù)據(jù)分析。其次,動態(tài)效率角度,使用Malmquist指數(shù)對比國際四大與我國本土會計師事務所的動態(tài)效率變化。第七章是審計市場外部績效。本章主要考察審計市場結構、行為與效率對審計質量的影響。首先對審計市場行業(yè)集中度、行業(yè)專長與審計質量的關系進行檢驗。考慮到會計師事務所的選擇與客戶企業(yè)盈余管理互相內生的復雜關系,本文通過選擇工具變量進行兩階段最小二乘的回歸檢驗。其次,建立面板數(shù)據(jù)模型,對發(fā)生審計師變更的客戶企業(yè)變更前后的盈余管理程度進行對比,以此獲得低價攬業(yè)行為經(jīng)濟后果的經(jīng)驗證據(jù)。最后,通過面板數(shù)據(jù)實證檢驗審計效率與審計質量的關系。第八章是結論,本章是全文的總結,包括研究結論、政策建議以及本文的局限性和未來研究方向。 通過研究,本文得出如下主要結論： 1.審計市場上,寡頭壟斷的市場結構能夠實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟與市場競爭的平衡。在審計市場上,由于市場信息不對稱可能導致審計市場失靈,會計師事務所的規(guī)�？梢云鸬叫盘杺鬟f的作用緩解審計市場的信息不對稱問題。發(fā)展會計師事務所規(guī)模,實現(xiàn)事務所的規(guī)模經(jīng)濟并不一定會削弱審計市場的競爭,“馬歇爾沖突”在審計市場上并不存在。這是因為審計市場進入壁壘較低,即使是寡頭壟斷的會計師事務所也要面臨著潛在進入者的競爭。審計市場中的寡頭壟斷結構體現(xiàn)的不是寡頭壟斷行為的均衡,而是寡頭競爭的均衡,是有效率的。 2.我國A股審計市場正向集中度更高的寡占型市場結構演變。對我國審計市場結構進行描述性統(tǒng)計研究,結果發(fā)現(xiàn)我國A股審計市場結構日趨完善,正由低集中度寡占型市場結構向更高集中度的寡占型市場結構演變。政府監(jiān)管方的政策干預和市場自發(fā)的競爭力量共同推動了證券審計市場結構的不斷集中。我國本土會計師事務所雖然審計客戶的數(shù)量占優(yōu),但是在審計客戶的質量上卻遠低于于國際四大。我國本土會計師事務所相對國際四大無市場優(yōu)勢,市場份額不穩(wěn)定,行業(yè)專長的優(yōu)勢還不是十分突出。 3.特定行業(yè)內客戶的競爭程度和會計師事務所的行業(yè)專長投資是影響我國審計市場結構的重要因素。從客戶企業(yè)對會計師事務所的選擇角度出發(fā),發(fā)現(xiàn)特定行業(yè)內的客戶企業(yè)之間競爭程度越高,越會選擇不同于競爭對手的會計師事務所對其進行審計。這也從另一方面說明審計市場中的供給方,即會計師事務所之間進行合謀的可能性不大；其次,會計師事務所的產(chǎn)品差別化投資對于審計市場集中度存在顯著正向影響。說明在特定行業(yè)內,會計師事務所實施專門化的經(jīng)營戰(zhàn)略,容易形成競爭性行業(yè)壁壘,使得客戶企業(yè)都傾向于選擇具有行業(yè)專長的事務所,從而提高了審計市場集中度。在其他因素方面,進入壁壘與市場集中度之間也存在顯著的正相關關系,但影響的作用很小,幾乎可以忽略；需求增長率對于集中度變化的影響不明確；地域分布對審計市場集中度并不能造成顯著影響,這表明隨著事務所的合并和規(guī)模的擴大,原有審計業(yè)務的地域分割趨勢已經(jīng)逐漸減弱。 4.審計市場集中度的提高并未帶來會計師事務所之間的合謀,市場競爭顯著增強。本文通過對比2002年和2012年審計市場結構與審計收費的關系,研究發(fā)現(xiàn)盡管目前審計市場集中度較高,但并未對我國A股審計市場的價格競爭造成不利影響,相對2002年,2012年審計市場的價格競爭增強,而且會計師事務所的行業(yè)專長優(yōu)勢更加突出。具備行業(yè)專長的事務所具有審計定價上的優(yōu)勢,從而能夠獲得行業(yè)專門化帶來的溢價,行業(yè)專長溢價更多來源于小客戶市場。對于大規(guī)模公司,其選擇的會計師事務所規(guī)模也較大,支付的審計收費溢價更多的是與審計品質相關,對事務所的行業(yè)專長要求并不突出；對于小規(guī)模公司,為了借助行業(yè)專長審計師的行業(yè)經(jīng)驗和知識,更愿意為行業(yè)專長的審計師支付更高的審計費用。說明寡頭壟斷型的審計市場結構并不會破壞審計市場的競爭,反而使得市場競爭增強。另外,中小型會計師事務所做精做專,專注提高行業(yè)專長,才有利于在激烈的市場競爭中生存。 5.我國審計市場上存在低價攬業(yè)行為,低價攬業(yè)并未造成審計質量的顯著降低。檢驗結果表明審計市場存在低價攬業(yè)行為,相對于未發(fā)生變更的事務所而言,發(fā)生變更的事務所對客戶企業(yè)的審計收費前三年平均折價程度為3.7%。這種折價行為主要表現(xiàn)在同級事務所的變更之中。而且,較前任擁有更多市場份額的后任事務所給予客戶的折扣顯著更低,未體現(xiàn)會計師事務所的規(guī)模經(jīng)濟。會計師事務所的變更帶來審計收費的降低這一趨勢,也為審計市場價格競爭的增強添加了佐證。另外,本文還對低價攬業(yè)行為造成的經(jīng)濟后果進行檢驗。結果發(fā)現(xiàn),后任會計師事務所并沒有因為其審計收費的降低而降低審計質量�？梢娫谀壳笆袌龈偁幖ち业谋尘跋�,會計師事務所都會謹慎地避免審計風險帶來的訴訟風險,并非為了盈利而置審計質量于不顧。因此,可以認為低價攬客行為是一種正常的價格競爭行為。 6.我國會計師事務所內部運營效率與審計市場結構變化的要求還存在差距。運用DEA-Malmquist方法對我國會計師事務所運營績效進行研究,發(fā)現(xiàn)我國會計師事務所取得快速發(fā)展,有能力與國際四大競爭。通過面板數(shù)據(jù)對會計師事務所運營效率的影響因素進行實證檢驗,發(fā)現(xiàn)運營效率的變化與會計師事務所市場份額的提高并不一致,呈現(xiàn)出區(qū)間效應。說明我國本土事務所市場份額增加,但效率還有待進一步的提升。另外,通過對我國本土會計師事務所運營效率與審計質量的關系檢驗,發(fā)現(xiàn)會計師事務所運營效率越高,其可容忍的客戶企業(yè)可操控性應計就越高,審計質量越低。表明我國本土會計師事務所可能要投入更多的人力、物力,只是適當保證了審計質量,或者耗用大量資源的基礎上才能使得審計質量得到充分保證。會計師事務所的規(guī)模并不是越大越好,規(guī)模與效率應當協(xié)調發(fā)展,才能更具競爭力。因此,我國本土會計師事務所在關注自身規(guī)模發(fā)展的同時,還應在技術與經(jīng)驗管理方面,積極向四大學習,這樣才能充分利用已有資源,實現(xiàn)做大做強。 7.寡頭壟斷的市場結構有利于提高審計市場外部績效。在市場結構與審計質量的關系檢驗中,選取行業(yè)HHI指數(shù)作為市場集中度的替代變量,通過實證檢驗表明會計師事務所的選擇與客戶企業(yè)盈余管理之間存在白選擇問題,通過引入工具變量控制了自選擇引起的內生性問題后,研究結果才能更為穩(wěn)健。研究表明,市場集中度越高,審計質量也越高,二者呈顯著的正相關關系。沒有發(fā)現(xiàn)會計師事務所的行業(yè)專長對客戶企業(yè)的盈余管理程度存在顯著的相關關系,但是通過穩(wěn)健性檢驗,發(fā)現(xiàn)行業(yè)專長對客戶企業(yè)的正向盈余管理程度存在顯著的抑制作用。這在一定程度上說明行業(yè)專長能夠促進審計質量的提高,而且我國會計師事務所的行業(yè)專長程度有待進一步的發(fā)展。高集中度的市場結構有助于提高我國審計市場的外部績效,這為我國注冊會計師行業(yè)做大做強政策提供了經(jīng)驗支持。從整體上看,隨著審計市場結構的優(yōu)化,我國注冊會計師行業(yè)的外部績效取得了顯著進步。 本文的創(chuàng)新之處在于：首先,在理論方面,從審計市場自身特征出發(fā),結合產(chǎn)業(yè)組織理論對審計市場結構的壟斷效應與寡頭壟斷結構效率進行了系統(tǒng)分析。其次,在實證檢驗部分,本文首次引入會計師事務所的市場勢力,對我國審計市場的競爭行為進行研究；從內部績效和外部績效兩個角度對審計市場績效進行了較為全面的考察；在克服內生性的基礎上驗證市場結構與審計質量的關系,選取工具變量采用兩階段的最小二乘法對模型進行實證檢驗,使研究結果更加合理。
【關鍵詞】：市場結構 行業(yè)專長 審計定價 會計師事務所運營效率 審計質量
【學位授予單位】：東北財經(jīng)大學
【學位級別】：博士
【學位授予年份】：2014
【分類號】：F062.9;F239.22
【目錄】：

• 摘要2-6
• ABSTRACT6-14
• 圖表目錄14-16
• 1 導論16-22
• 1.1 研究動機16-18
• 1.2 研究方法18
• 1.3 研究路徑與結構安排18-20
• 1.4 研究創(chuàng)新點20-22
• 2 文獻綜述22-40
• 2.1 審計市場結構22-29
• 2.1.1 市場結構現(xiàn)狀22-26
• 2.1.2 影響市場結構的因素26-29
• 2.2 審計市場價格競爭行為29-33
• 2.2.1 市場結構與審計定價29-31
• 2.2.2 會計師事務所低價攬業(yè)行為31-33
• 2.3 審計市場績效33-38
• 2.3.1 審計市場內部績效33-35
• 2.3.2 審計市場外部績效35-38
• 2.4 本章小結38-40
• 3 理論概述與制度背景40-69
• 3.1 理論基礎：產(chǎn)業(yè)組織理論40-46
• 3.1.1 產(chǎn)業(yè)組織理論發(fā)展40-41
• 3.1.2 產(chǎn)業(yè)組織理論體系41-45
• 3.1.3 產(chǎn)業(yè)組織理論評述45-46
• 3.2 SCP框架分析的確定46-48
• 3.2.1 SCP研究框架46
• 3.2.2 SCP框架的核心概念46-48
• 3.3 產(chǎn)業(yè)組織理論與審計市場48-61
• 3.3.1 審計市場與壟斷效應分析49-57
• 3.3.2 審計市場與寡頭市場結構效率分析57-61
• 3.4 制度背景：政府主導下的審計市場快速變革61-67
• 3.4.1 會計師事務所的做大做強61-64
• 3.4.2 會計師事務所執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范64-66
• 3.4.3 國際趨同審計準則體系的完善66-67
• 3.5 本章小結67-69
• 4 我國審計市場結構實證69-93
• 4.1 市場結構測定指標和分類標準69-73
• 4.1.1 市場結構測定指標69-71
• 4.1.2 市場結構分類標準71-73
• 4.2 市場結構的描述性統(tǒng)計研究73-81
• 4.2.1 樣本選擇73
• 4.2.2 研究結果73-81
• 4.3 市場結構影響因素分析81-92
• 4.3.1 理論分析與假設提出82-83
• 4.3.2 研究設計83-85
• 4.3.3 實證結果及分析85-92
• 4.4 本章小結92-93
• 5 合謀與競爭：基于審計定價行為的分析93-113
• 5.1 市場結構與審計定價93-104
• 5.1.1 理論分析與假設提出94-95
• 5.1.2 研究設計95-98
• 5.1.3 實證研究結果98-104
• 5.2 低價攬業(yè)與審計價格競爭行為104-111
• 5.2.1 理論分析與假設提出104-106
• 5.2.2 研究設計106-107
• 5.2.3 實證研究結果107-110
• 5.2.4 進一步研究110-111
• 5.3 本章小結111-113
• 6 我國審計市場內部績效：基于DEA-Malmquist指數(shù)的分析113-129
• 6.1 效率的度量方法113-116
• 6.1.1 數(shù)據(jù)包絡分析方法113-116
• 6.1.2 Malmquist生產(chǎn)率指數(shù)116
• 6.2 我國會計師事務所運營效率116-125
• 6.2.1 理論分析與假設提出117-118
• 6.2.2 研究設計118-120
• 6.2.3 研究結果及分析120-125
• 6.3 我國會計師事務所動態(tài)效率分析125-127
• 6.3.1 動態(tài)效率分年度分析125-126
• 6.3.2 動態(tài)效率分事務所分析126-127
• 6.4 本章小結127-129
• 7 我國審計市場外部績效：基于審計質量的分析129-147
• 7.1 市場結構與審計質量129-139
• 7.1.1 理論分析與假設提出130-131
• 7.1.2 研究設計131-134
• 7.1.3 實證結果及分析134-139
• 7.2 進一步研究139-145
• 7.2.1 低價攬業(yè)行為與審計質量139-143
• 7.2.2 事務所運營效率與審計質量143-145
• 7.3 本章小結145-147
• 8 結語147-153
• 8.1 研究結論147-150
• 8.2 政策建議150-152
• 8.3 本文的局限性及未來研究方向152-153
• 攻讀博士學位期間的研究成果153-154
• 參考文獻154-166
• 后記166-168

【參考文獻】

中國期刊全文數(shù)據(jù)庫 前10條

1 張志標;;我國獨立審計市場結構分析[J];北京工商大學學報(社會科學版);2009年05期

2 方紅星;蘇菲;;注冊會計師審計市場集中度的演變與度量——基于A股公司1992—2009年報審計的分析[J];財經(jīng)問題研究;2011年08期

3 劉成立;審計師變更、審計師任期與審計收費關系研究——基于2001~2003年的實證分析[J];財貿研究;2005年04期

4 李眺;;“低價攬業(yè)”與審計市場的價格競爭[J];財貿研究;2008年05期

5 李眺;;產(chǎn)業(yè)專用化行為及其激勵研究——來自中國證券審計市場的檢驗[J];產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟研究;2010年02期

6 謝盛紋;孫俊奇;;制度環(huán)境、審計行業(yè)專業(yè)性與審計質量——一項實證研究[J];當代財經(jīng);2010年07期

7 陳麗紅;張龍平;;行業(yè)專門化與審計質量——來自中國審計市場的經(jīng)驗證據(jù)[J];當代財經(jīng);2010年11期

8 王詠梅;鄧舒文;;事務所合并可以提高審計質量嗎?——基于中國審計市場的研究[J];管理世界;2010年12期

9 劉成立;張繼勛;;審計師變更與審計收費——兩種理論的檢驗[J];管理科學;2006年06期

10 余玉苗;中國上市公司審計市場結構的初步分析[J];經(jīng)濟評論;2001年03期

  本文關鍵詞：基于產(chǎn)業(yè)組織理論的我國審計市場研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

本文編號：434417