本文關(guān)鍵詞：并購(gòu)商譽(yù)會(huì)計(jì)研究　出處：《中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院》2017年碩士論文　論文類(lèi)型：學(xué)位論文

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【摘要】：從2006年股權(quán)分置改革以來(lái),我國(guó)掀起了并購(gòu)熱潮,并購(gòu)活躍度和交易額一路上升。雖然2016年A股并購(gòu)市場(chǎng)遭遇史上最嚴(yán)監(jiān)管,并購(gòu)數(shù)量同比減少,從2015年的6497起降至4354起,然而并購(gòu)規(guī)模依然延續(xù)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì),達(dá)3.012萬(wàn)億元。2016年初,我國(guó)提出了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,并在此基礎(chǔ)上提出“三去一降一補(bǔ)”結(jié)構(gòu)性改革任務(wù),并購(gòu)作為產(chǎn)業(yè)整合和升級(jí)的最佳方式之一,再次迎來(lái)發(fā)展的機(jī)遇期。在此背景下,商譽(yù)伴隨著并購(gòu)大潮日益成為財(cái)務(wù)報(bào)表中不可忽視的重要資產(chǎn),據(jù)WIND數(shù)據(jù)顯示,2015年全部A股上市公司中,確認(rèn)商譽(yù)的公司達(dá)到1442家,占所有上市公司總數(shù)的51%,確認(rèn)商譽(yù)金額5716.87億元,較2014年增長(zhǎng)74%。對(duì)并購(gòu)商譽(yù)進(jìn)行充分認(rèn)識(shí)并恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理有助于企業(yè)利用自身資源,提升競(jìng)爭(zhēng)能力,同時(shí),也有助于會(huì)計(jì)信息使用者了解資產(chǎn)質(zhì)量,作出恰當(dāng)決策。然而,由于商譽(yù)本身的復(fù)雜性,對(duì)商譽(yù)的研究和爭(zhēng)論從未停歇,尚未形成共識(shí),同時(shí),我國(guó)上市公司在商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行方面尚存在諸多問(wèn)題。《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——企業(yè)合并》(IFRS 3)發(fā)布近十年之后,2013年11月,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)對(duì)IFRS 3實(shí)施后的具體情況進(jìn)行信息采集并討論,啟動(dòng)“IFRS3實(shí)施后審議”項(xiàng)目,并于2015年完成并發(fā)布了IFRS3實(shí)施后審議報(bào)告。報(bào)告中對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行了系統(tǒng)梳理,IASB對(duì)企業(yè)合并準(zhǔn)則的實(shí)施后信息采集再一次激發(fā)了會(huì)計(jì)學(xué)者及政策制定者對(duì)商譽(yù)的探討和爭(zhēng)論。本文以商譽(yù)會(huì)計(jì)為主要研究?jī)?nèi)容,圍繞我國(guó)商譽(yù)確認(rèn)和初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量?jī)纱髥?wèn)題進(jìn)行研究。首先對(duì)并購(gòu)商譽(yù)進(jìn)行理論剖析,同時(shí),建立模型,對(duì)會(huì)計(jì)商譽(yù)和經(jīng)濟(jì)商譽(yù)的初始確認(rèn)和減值進(jìn)行分析比較;隨后,對(duì)2011——2015年A股上市公司商譽(yù)會(huì)計(jì)執(zhí)行情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,從商譽(yù)確認(rèn)和初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量?jī)蓚�(gè)方面找出我國(guó)上市公司準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問(wèn)題并分析原因,然后,分別對(duì)IASB與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的最新研究進(jìn)行總結(jié)梳理,深入分析商譽(yù)確認(rèn)和計(jì)量的最佳標(biāo)準(zhǔn),從而對(duì)我國(guó)的準(zhǔn)則制定及準(zhǔn)則執(zhí)行提供建議。初始確認(rèn)和計(jì)量環(huán)節(jié),通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn),上市公司對(duì)標(biāo)的公司價(jià)值評(píng)估不合理、可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)不足等導(dǎo)致商譽(yù)虛高、減值風(fēng)險(xiǎn)巨大等問(wèn)題,在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的差額法下,商譽(yù)已經(jīng)演變?yōu)椴铑~“計(jì)價(jià)容器”,包含了許多不屬于商譽(yù)的成分,完全偏離了并購(gòu)商譽(yù)“被購(gòu)買(mǎi)方超額收益能力”的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)商譽(yù)進(jìn)行理論分析發(fā)現(xiàn),準(zhǔn)則規(guī)定下的會(huì)計(jì)商譽(yù)與經(jīng)濟(jì)商譽(yù)有一定的偏離,包含了轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的過(guò)高(低)支付以及計(jì)量誤差。針對(duì)準(zhǔn)則本身及執(zhí)行中存在的問(wèn)題,本文提出凈化商譽(yù)的觀點(diǎn),對(duì)不符合商譽(yù)的內(nèi)容單獨(dú)處理,同時(shí)完善價(jià)值評(píng)估方法和可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。后續(xù)計(jì)量環(huán)節(jié),對(duì)我國(guó)上市公司統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn),上市公司存在減值準(zhǔn)備計(jì)提不及時(shí)、不充分的問(wèn)題,同時(shí),資產(chǎn)組認(rèn)定及商譽(yù)賬面價(jià)值分?jǐn)偛缓侠?可收回金額確定困難等。在對(duì)立即注銷(xiāo)、系統(tǒng)攤銷(xiāo)和減值測(cè)試三種后續(xù)計(jì)量方法分別進(jìn)行分析后,本文認(rèn)為減值測(cè)試是最為合理的方法。同時(shí),對(duì)商譽(yù)減值進(jìn)行理論分析發(fā)現(xiàn),當(dāng)前準(zhǔn)則下的減值測(cè)試設(shè)計(jì)會(huì)低估減值準(zhǔn)備,提出將可收回金額變?yōu)楣蕛r(jià)值的減值測(cè)試改進(jìn)建議。
[Abstract]:This paper makes a systematic research on the recognition and measurement of goodwill . In the background of this paper , we have put forward the research on the recognition and measurement of goodwill in China , and then , it also helps the accounting information users to understand the quality of assets and make proper decisions . This paper makes a summary of the latest research on FASB , and analyzes the best standard of recognition and measurement of goodwill . It points out that the value of the listed company is unreasonable and the value of impairment is huge . In the meantime , it is found that the impairment test is the most reasonable method under the balance method stipulated in the accounting standards . At the same time , it is found that the impairment test design under the current criterion can undervalue the impairment provision , and puts forward the improvement suggestion for the impairment test to change the recoverable amount to the fair value .

【學(xué)位授予單位】：中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2017
【分類(lèi)號(hào)】：F275;F271

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3 鄭W，

本文編號(hào)：1393932