本文關(guān)鍵詞：從會計(jì)計(jì)量屬性的歷史變遷看會計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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從會計(jì)計(jì)量屬性的歷史變遷看會計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系

作者：王曉強(qiáng) 柳藝

來源：《商業(yè)會計(jì)》2013年第07期

摘要：關(guān)于計(jì)量屬性的理論思考來源于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對財(cái)務(wù)會計(jì)提出的新要求，關(guān)于計(jì)量屬性的應(yīng)用效果又直接作用于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化。計(jì)量屬性的采用決定于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，即經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和各種不同計(jì)量屬性所帶來的不同經(jīng)濟(jì)后果及應(yīng)用的不同前景。本文以財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)中的確認(rèn)計(jì)量理論為研究對象，并將視角進(jìn)一步縮小至計(jì)量屬性的發(fā)展演變過程，歷史地梳理計(jì)量屬性發(fā)展過程受經(jīng)濟(jì)環(huán)境驅(qū)動(dòng)的具體表現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：會計(jì)計(jì)量 計(jì)量屬性 經(jīng)濟(jì)環(huán)境

“如果把會計(jì)視為一個(gè)既服務(wù)于市場又服務(wù)于企業(yè)的工具，那么，每當(dāng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)生變革，立足企業(yè)并面向市場的財(cái)務(wù)會計(jì)都會進(jìn)行相應(yīng)的變革，這似乎已經(jīng)成為一個(gè)規(guī)律”（葛家澍，2010）。這一結(jié)論高度概括了會計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，筆者正是從這一觀點(diǎn)出發(fā)，選取財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)中的確認(rèn)計(jì)量理論并將視角進(jìn)一步縮小至計(jì)量屬性的發(fā)展演變過程，歷史地梳理計(jì)量屬性發(fā)展過程受經(jīng)濟(jì)環(huán)境驅(qū)動(dòng)的具體表現(xiàn)。從理論層面看，會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量是會計(jì)理論中的核心概念，體現(xiàn)了會計(jì)的特有屬性并貫穿于會計(jì)核算的全過程。財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的根本任務(wù)就是提供用貨幣表示的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計(jì)信息，會計(jì)計(jì)量作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的量化過程在會計(jì)確認(rèn)、甚至整個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)中都處于舉足輕重的地位，，以至于有學(xué)者認(rèn)為“會計(jì)本身就是一個(gè)計(jì)量過程”。從現(xiàn)實(shí)層面看，會計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展、變革始終與外部環(huán)境緊密相關(guān)。股份公司的產(chǎn)生、工業(yè)革命的進(jìn)行等一系列重大經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的變革促使簿記向現(xiàn)代會計(jì)轉(zhuǎn)化，也帶來了會計(jì)計(jì)量的重大變革。有鑒于此，關(guān)于計(jì)量屬性的理論研究和應(yīng)用思考不斷演進(jìn)，如何選擇最佳的會計(jì)計(jì)量屬性完成經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的量化過程從未有唯一答案，本文選取計(jì)量包涵的關(guān)鍵要素“計(jì)量屬性”進(jìn)行歷史的梳理，從計(jì)量屬性的歷史變遷視角看經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計(jì)的相互作用。

一、計(jì)量屬性的歷史變遷與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系分析

關(guān)于計(jì)量屬性選擇的每一次討論都必然與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化相聯(lián)系，由早期以歷史成本計(jì)量模式發(fā)展到多種計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式，又發(fā)展到當(dāng)前傾向于采用公允價(jià)值的計(jì)量模式，皆是如此。

（一）虛假繁榮后的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，經(jīng)濟(jì)政策從自由放任轉(zhuǎn)向政府積極干預(yù)：歷史成本 美國在20世紀(jì)20年代實(shí)施政府不干預(yù)政策，使得市場經(jīng)濟(jì)自由化走到了極端。企業(yè)“自主管理”使會計(jì)變得無序，企業(yè)對外的財(cái)務(wù)報(bào)表充滿了欺詐，以致當(dāng)時(shí)美國火柴大王克魯吉把

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