程昱詩    中央民族大學(xué)法學(xué)院

摘要：當前我國稅制規(guī)劃中缺乏與環(huán)境保護和資源節(jié)約等直接相關(guān)的獨立稅種，因此導(dǎo)致的一個明顯事實就是稅制綠化水平不高。構(gòu)建我國碳稅制度的基本框架和主要內(nèi)容，不僅要借鑒西方發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，因地制宜、循序漸進地引入本土實踐中來，同時還要考慮怎樣應(yīng)對21世紀西方發(fā)達國家以碳稅作為經(jīng)濟遏制的方式之一對發(fā)展中國家施壓�？傊�，開征碳稅不僅能彌補當前稅制中的不足，而且還能減少二氧化碳的排放，有利于落實科學(xué)發(fā)展觀。

關(guān)鍵詞：碳稅制度 構(gòu)建 二氧化碳

眾所周知，我國當前的稅制規(guī)劃中缺乏與環(huán)境保護和資源節(jié)約等直接相關(guān)的獨立稅種，因此導(dǎo)致的一個明顯事實就是稅制綠化水平不高。盡管某些稅種的具體內(nèi)容涉及到環(huán)境保護的層面，并且也確實在減少碳排放方面起到了一定程度的積極效應(yīng)，但是我們應(yīng)該清醒地認識到其對于環(huán)境與資源保護作用的局限性，這主要是由于當初政策制定或設(shè)計時缺乏一種基于環(huán)境保護角度的全面審視的視野。從這個意義上說，開征碳稅不僅能彌補當前稅制中的不足，而且還能減少二氧化碳的排放，有利于落實科學(xué)發(fā)展觀。

一、構(gòu)建中國碳稅制度的主要障礙

實踐證明，碳稅已成為一個無可置疑的備受爭議的稅種。盡管全球氣候變暖問題已被提上各國政府的議程，，但仍有不少國家在減少二氧化碳排放的措施方面持有不同的看法甚至疑慮的態(tài)度，比如是否將開征碳稅作為減排的主要措施。在我國，部分政府部門基于自身利益的考量不同程度地對開征碳稅存在抵觸的情緒，這就給中央政府在構(gòu)建碳稅制度上帶來了不容小覷的困難。

1、對相關(guān)經(jīng)濟部門特別是能源密集型部門產(chǎn)生影響。我國很多學(xué)者針對碳稅的開征將對經(jīng)濟造成何種影響進行了多次的實證調(diào)查與分析。根據(jù)部分學(xué)者的建模計算，若實施碳稅的開征，按照每噸煤收取5美元稅費，那么，一旦減少1噸碳的排放，將會造成國民經(jīng)濟總值直接損失400元人民幣，也就是說，每噸碳的減排節(jié)能成本就是60美元左右。因此基于這個層面的考慮，開征碳稅作為減排的一種經(jīng)濟手段，其成本無疑是很高的。我國目前的經(jīng)濟社會發(fā)展水平也表明，對相關(guān)二氧化碳排放企業(yè)征收費用不菲的碳稅，將會直接提高產(chǎn)品成本，減少消費數(shù)量。一個直接的影響后果就是短期內(nèi)減少一些企業(yè)的銷售額，進而減少員工的收入和該行業(yè)就業(yè)崗位數(shù)量。因此，開征碳稅會首當其沖地遭到部分行業(yè)、企業(yè)及相關(guān)人員的強烈反對，阻力不少。

2、對社會發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。從一般意義上說，碳稅的開征將會降低投資人的熱情和積極性，尤其是將在一定程度上抑制國民經(jīng)濟的增長。環(huán)視我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展格局，中西部的經(jīng)濟發(fā)展模式依然是高投入、高消耗、低效率，因此開征碳稅會極大地沖擊中西部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。再加上最近幾年以來中西部資本結(jié)構(gòu)的升級，密集程度也進而提高，二氧化碳和二氧化硫的總體排放量都在逐年上升。所以，開征碳稅對中國的未來發(fā)展以及經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變都會帶來很大的挑戰(zhàn)。

3、技術(shù)難題。開征碳稅的主要目的就在于使企業(yè)的外部成本內(nèi)部化。這就需要清晰地明確“邊際外部成本”和企業(yè)的“邊際私人凈效益”，并在這個基礎(chǔ)之上制訂最優(yōu)稅率。但是，我們知道，邊際外部成本本質(zhì)上就是受害方的邊際福利損失。正是因為這個緣故，確定邊際外部成本不僅需要考量污染的物理性損害，而且還要將這種物理性損害轉(zhuǎn)換為人們對該種損害的心理反應(yīng)和內(nèi)心感受程度，除此之外，還要以貨幣的方式加以量化。如果再要考慮到認識方面的偏差，這個過程可想而知是極其復(fù)雜的，這就給開征碳稅帶來了技術(shù)難題。

二、我國碳稅制度構(gòu)建的若干內(nèi)容

近幾年國內(nèi)外實踐已經(jīng)充分證明，如何積極應(yīng)對氣候變化，稅收政策是一個很重要的因素。為了促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展，我國政府通過改革和完善稅制內(nèi)容，進一步提升稅制綠色化程度，以期完全實現(xiàn)節(jié)能減排的目的。這里需要指出的是，構(gòu)建我國碳稅制度的基本框架和主要內(nèi)容，不僅要借鑒西方發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，因地制宜、循序漸進地引入本土實踐中來，同時還要考慮怎樣應(yīng)對21世紀西方發(fā)達國家以碳稅作為經(jīng)濟遏制的方式之一對發(fā)展中國家施壓。只有這樣，我們才能事先完善制度設(shè)計，而不是事后受制于人。

1、征稅對象。稅制設(shè)計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是如何確定課稅對象。眾所周知，碳稅的課稅對象就是在生產(chǎn)和生活的過程中排放在大氣層中的二氧化碳。再進一步考究，二氧化碳之所以產(chǎn)生，主要是由于化石燃料的消耗。從根本意義上說，碳稅的課稅對象最后應(yīng)指向化石燃料，主要包括天然氣、成品油和煤炭等。

2、征收環(huán)節(jié)。一般說來，針對化石燃料的稅費征收環(huán)節(jié)主要是生產(chǎn)和消費，環(huán)節(jié)不同，利弊也不同。具體地說：其一，生產(chǎn)環(huán)節(jié)。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，由化石能源的生產(chǎn)、精煉、加工企業(yè)繳納。然后生產(chǎn)企業(yè)將以提價的方式將化石燃料的稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者。這樣一種稅款源頭扣繳的模式，可以最大程度地降低偷稅逃稅的機會概率，從而保證稅款能夠及時征繳。其二，消費環(huán)節(jié)。在消費環(huán)節(jié)征稅，也就是由化石燃料的批發(fā)或零售商繳納。這種采取價外稅的形式向廣大消費者征稅，透明度更高，也有利于培養(yǎng)消費者節(jié)約能源資源的意識。但是它對稅收的征管水平要求非常高。我國目前暫時還不具備在消費環(huán)節(jié)征稅的條件，所以現(xiàn)行的對成品油的消費稅征收是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而對石油、煤炭和天然氣征收的資源稅也是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)�；趯嶋H管理和操作角度的考慮，更加有利于稅收管理和源泉控制的主要措施還是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅。

3、計稅依據(jù)。上面我們已經(jīng)提到，碳稅的課稅對象是化石燃料向大氣排放的二氧化碳，因此計稅的基本依據(jù)就應(yīng)該是二氧化碳的實際排放量。這里的問題就在于，根據(jù)實際排放量征收碳稅，需要借助于專業(yè)化手段和系統(tǒng)化信息，這樣所付出的成本可能遠遠大于稅收所得收入，因此按照二氧化碳排放量直接課征困難很大�；诳刹僮餍缘膶嵺`考慮，我們在充分借鑒西方發(fā)達國家經(jīng)驗的基礎(chǔ)之上，可以考慮按化石燃料（比如天然氣、成品油、煤炭）含碳量測算排放量作為碳稅的計稅依據(jù)。這種做法主要是考慮到化石燃料是排放二氧化碳的源頭。

4、稅率�，F(xiàn)有實踐證明，碳稅稅率的設(shè)計不僅重要而且難度很大。一方面，稅率設(shè)計過高，將會影響到企業(yè)的生產(chǎn)成本和競爭能力；另一方面，稅率設(shè)計過低，則無法實現(xiàn)減排的目的。因此，我國碳稅制度的設(shè)計，面臨的一個關(guān)鍵問題就是碳稅稅率的確定。2009年11月，中國環(huán)境與發(fā)展國際合作委員會發(fā)布了《能源效率和環(huán)境保護經(jīng)濟政策》，在這份政策研究報告中，委員會提出既要減少開征阻力又要減少對國民經(jīng)濟的影響，建議在碳稅開征初期實行低稅率的做法，也就是說，碳稅稅率不要超過15元/噸二氧化碳，同時提供高、中、低三種選擇方案，即15元/噸二氧化碳、10元/噸二氧化碳和5元/噸二氧化碳。而在開征后，再根據(jù)社會經(jīng)濟的實際情況逐步提高碳稅稅率水平，建立碳稅稅率的動態(tài)調(diào)整機制。

5、稅收優(yōu)惠。是否執(zhí)行碳稅優(yōu)惠政策，國際上爭議比較大。概括地說，主要有以下三種優(yōu)惠：1）對能源密集型行業(yè)的優(yōu)惠；2）對二氧化碳排放削減達到或超過國家排放標準的企業(yè)給予獎勵；3）對居民個人，主要是低收入群體的優(yōu)惠。第二、三種碳稅優(yōu)惠政策基本上不存在分歧，因為體現(xiàn)了稅收的公平性原則。但是在圍繞是否針對能源密集型行業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，則眾說紛紜。主流的意見是會認為削弱碳稅的有效性，從而造成“碳泄漏”問題。但是現(xiàn)實中絕大部分開征碳稅的國家都對能源密集型行業(yè)給予了稅收優(yōu)惠。比如芬蘭對電力行業(yè)免稅，瑞典對工業(yè)企業(yè)只按正常稅率的一半來征收碳稅，荷蘭對大規(guī)模能源的使用者不征收碳稅。

6、收入歸屬與使用。碳稅收入的使用具體來說有兩種方式，一種是指定收入的使用用途(即通常所稱的�？顚Ｓ�)，另一種則是不指定使用用途，與其他稅收收入一起統(tǒng)籌使用。雖然有個別國家最初采用了�？顚Ｓ玫男问�，但由于碳稅收入規(guī)模不大，并不能獨立支撐環(huán)境支出的需求，因此，最終大多將碳稅收入納入國家預(yù)算進行統(tǒng)一管理并規(guī)范使用。

三、未來我國碳稅制度實施應(yīng)注意的問題

1、課稅對象的選取。在目前階段，我國碳稅的征收主要應(yīng)該選擇這樣的課稅對象，即由商業(yè)能源消費而引起的二氧化碳排放的對象，按照其排放的碳含量比例來征收。而對于農(nóng)村居民使用柴草等非商業(yè)能源消費，征收這部分能源消費碳稅沒有多大的實際意義。同時，因為甲醇、乙醇等是可再生生物能源，對環(huán)境的污染程度不大，因此對這類可再生能源可實行免征的優(yōu)惠稅收政策。由于煤、石油下游的汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品排放的碳含量比例高，且主要用做商業(yè)能源，因此在未來，我國可以選擇這些產(chǎn)品作為課稅對象，根據(jù)其排放的碳含量的比例來征稅。

2、稅率的制定。前文已經(jīng)提及，碳稅的開征會對一些行業(yè)、企業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成不可避免的影響和沖擊，因此在征收碳稅的初期階段，碳稅稅率的制定應(yīng)該考慮不同行業(yè)以及地區(qū)間的差異情況，采取從量定額計征的方式，根據(jù)環(huán)保部門對碳源含碳量的測量計算結(jié)果制定不同等級的稅率。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，可替代能源的開發(fā)以及使用，在未來，我國將有步驟的加大碳稅課稅力度。

3、碳稅的征收管理。碳稅應(yīng)該劃為由國稅部門征管、中央和地方按比例劃分的共享稅。理由是二氧化碳具有較強的負外部性，對其征稅無疑會對國民生產(chǎn)總值產(chǎn)生顯著的影響，而在我國當前普遍以GDP作為地方官員政績主要考核指標的情況下，由國稅征收可以在一定程度上避免地方政府不適當?shù)母深A(yù)；中央碳稅收入部分資金可以建立國家專項基金，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)籌考慮，用于提高能源效率，研發(fā)節(jié)能新技術(shù)，開發(fā)低排放的新能源等方面。

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