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衍生金融工具的會計處理及其會計風(fēng)險研究

發(fā)布日期： 2014-03-19 發(fā)布：  

  2014年6期目錄       本期共收錄文章20篇

　　摘要： 作為一種新型的金融工具，衍生金融工具在20世紀(jì)70年代的時候在金融界得到廣泛應(yīng)用。衍生金融工具是對風(fēng)險進行規(guī)避的有效手段，為金融市場的發(fā)展提供了很多便利。然而其也存在一定的風(fēng)險，需要在會計處理的時候進行特殊對待。本文將對衍生金融工具的會計處理和會計風(fēng)險進行探究，以更好的了解衍生金融工具。
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　　Abstract： As a new type of financial instrument， derivative financial instruments has been widely used in financial sector of the 1970s. Derivative financial instruments are an effective means of risk aversion and offer a lot of convenience for the development of the financial market， however， they have certain risks， which need to be special treated at the time of accounting treatment. This article researches the accounting treatment and accounting risk of derivative financial instruments， in order to better understand the derivative financial instruments.
　　關(guān)鍵詞： 衍生金融工具；會計處理；風(fēng)險
　　Key words： derivative financial instruments；accounting treatment；risk
　　中圖分類號：F830.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）06-0170-02
　　0 引言
　　伴隨當(dāng)前國際金融的劇烈競爭，衍生金融工具作為一種新型的金融交易工具獲得了快速發(fā)展。衍生金融工具作為一種有著保值和投機性質(zhì)的金融交易工具將會在我國的金融市場得到非常廣泛的應(yīng)用�；谘苌鹑诠ぞ咚氂械奶攸c，其會計也呈現(xiàn)出獨特性。對于不同的種類，衍生金融工具的會計計量標(biāo)準(zhǔn)都是不一樣的，即使是可以進行統(tǒng)一確認(rèn)的也不能按照公允價值的標(biāo)準(zhǔn)進行計量。因此，當(dāng)前的會計確認(rèn)準(zhǔn)則對于衍生金融工具的確認(rèn)明顯是不合適的。對于這一新型的金融交易工具，當(dāng)前的會計處理顯出了明顯滯后性，并且一些衍生金融工具具有一定的不確定性，在財務(wù)報表中是被排除在外的。對于這些表外的項目，財務(wù)人員在進行使用的時候會有一定的隱性風(fēng)險，會對投資者的決策造成影響，從而對企業(yè)的最終利益關(guān)系造成損害。衍生金融工具的會計獨特性是對當(dāng)前會計準(zhǔn)則的一種較大挑戰(zhàn)。通過實踐經(jīng)驗表明，衍生金融工具所使用的會計模式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是現(xiàn)行會計模式所能夠滿足的。因此，為了適應(yīng)衍生金融工具的會計處理，我國需要改革當(dāng)前的會計模式并建立新的會計模式。
　　1 衍生金融工具所產(chǎn)生的會計風(fēng)險
　　1.1 會計確認(rèn)和計量的不確定性 衍生金融工具作為一種合約，在沒有簽訂合約前就已經(jīng)對合約雙方的權(quán)利義務(wù)進行了確定。但是由于要在將來一個時刻履行該合約，因此，在對其進行會計處理時，在確認(rèn)和計量方面存在不確定性的風(fēng)險。
　　1.2 衍生金融工具產(chǎn)生的業(yè)務(wù)大多數(shù)是表外業(yè)務(wù) 由于衍生金融工具確認(rèn)和計量上的不確定性，因此其所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)大多數(shù)是表外業(yè)務(wù)，導(dǎo)致在對相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債進行上報和披露的時候就變得非常困難。
　　1.3 衍生金融工具的交易方式風(fēng)險 衍生金融工具作為一種新型的金融交易工具，交易方式是以小博大，即參與者交納少量保證金就能給控制資金量巨大的交易合同。因此，通過這種方式，保值者除了可以用少量資金為龐大金融資產(chǎn)找到避險港灣外，投機者還獲得巨額收益。然而如果在操作上出現(xiàn)失誤，將會導(dǎo)致資金發(fā)生巨大虧損，造成資金在表面和潛在之間出現(xiàn)比較大的出入。
　　1.4 衍生金融工具本身所具有的風(fēng)險 為了對市場的價格風(fēng)險進行規(guī)避，衍生金融工具應(yīng)運而生。然而，其自身具有的市場風(fēng)險、法律風(fēng)險以及信用風(fēng)險等都給操作衍生金融工具業(yè)務(wù)帶來了很大的困難。
　　2 衍生金融工具的會計處理研究
　　2.1 會計確認(rèn) 衍生金融工具是一種提前簽訂合約的形式，在剛開始便對合約雙方進行權(quán)利和義務(wù)之間的約定，但是具體的交易還需要在特定的未來某個時點才得以實施。從傳統(tǒng)的會計理論來看，這樣的業(yè)務(wù)是不能被確認(rèn)為具體的資產(chǎn)或者負(fù)債的，交易完成之后才能對會計進行具體確認(rèn)。在合約履行之前，衍生金融工具有著很多風(fēng)險。衍生金融工具即便已經(jīng)被確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，但是仍舊需要再進行確認(rèn)。當(dāng)簽訂衍生金融工具合約時，就在資產(chǎn)負(fù)債表上初始確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或負(fù)債從而體現(xiàn)全面揭示的原則。此原則使得報表外的使用者能夠有效對衍生金融工具風(fēng)險和對會計主體的未來財務(wù)狀況影響進行有效評估。
　　2.2 會計計量 對衍生金融工具進行會計確認(rèn)是會計計量的一個核心問題。衍生金融工具的會計激勵分為初始和后續(xù)計量兩方面。①初始計量。所謂的衍生工具初始計量就是在初始確認(rèn)的時候所進行的計量。對于初始計量，傳統(tǒng)會計主要采用的是公允價值的計量。衍生金融工具是一種套期行為，在進行會計計量的時候采用公允價值套期，對于變化被納入當(dāng)期的損益。作為合約中的一方，企業(yè)在對其進行初始確認(rèn)的時候，主要通過歷史成本計量或者公允價值計量的方法進行確認(rèn)，，從而確保金額的一致性。②后續(xù)計量。由于與歷史成本相比，公允價值不太可靠，從而提高了盈余操作的契機。此外，如果后續(xù)計量采用公允價值，必然會由于公允價值的變動導(dǎo)致利得和損失，則可能會造成企業(yè)利潤的波動。因此，不能強求所有的金融工具采用公允價值進行后續(xù)計量，只能相應(yīng)擴大后續(xù)計量的范圍。 　　2.3 會計披露 在金融交易方面，衍生金融工具涉及的金額比較大，處理過程也相對比較復(fù)雜，因此在進行業(yè)務(wù)處理的時候會存在一定的潛在風(fēng)險。這樣投資者就無法實現(xiàn)對財務(wù)報表的正確評估，從而導(dǎo)致在經(jīng)濟決策中的失誤。因此，財務(wù)報表的相應(yīng)結(jié)構(gòu)改革是一項必須的工作。需要特別關(guān)注的是，在對表外進行注釋的時候，并不能單純對報表的相關(guān)項目進行附注類的說明，而是已經(jīng)變成一種基本內(nèi)容，需要進行詳細(xì)披露。具體內(nèi)容如下：①范圍和性質(zhì)的披露。其范圍包括可能影響未來現(xiàn)金流量的金額、時間和確定性的重要條款和條件。采用的會計政策和會計方法主要包括運用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量基礎(chǔ)以及公允價值的確定方式等。②相關(guān)風(fēng)險的披露。批量的信息包括利率風(fēng)險、信用風(fēng)險以及流動風(fēng)險和現(xiàn)金流量風(fēng)險。③對相關(guān)利得的披露。披露初始確認(rèn)后，以公允價值計算的可供出售的衍生金融資產(chǎn)的公允價值因變動形成的利得（或損失）是否計入當(dāng)期利潤（或虧損），或直接在權(quán)益中確認(rèn)，直到這些衍生金融資產(chǎn)被處置。④相關(guān)利率的披露。對于衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)該對其預(yù)付的信用損失率、預(yù)付率等進行披露。⑤合約的相關(guān)條款。相關(guān)條款主要包括約定的利率和匯率以及票面的金額和日期等。
　　3 結(jié)語
　　衍生金融工具的快速發(fā)展為金融業(yè)帶來了很大的好處，同時也存在較多的風(fēng)險。尤其是美國的次貸危機，引起了人們對衍生金融工具的格外關(guān)注。這一新型金融工具的產(chǎn)生和應(yīng)用離不開我們詳細(xì)的認(rèn)識和確認(rèn)。在會計處理方面，衍生金融工具的相關(guān)規(guī)定甚少，因此需要在具體的實踐中對其進行具體規(guī)定和指導(dǎo)。在衍生金融工具的運用方面，我們還需要和各國之間進行學(xué)術(shù)交流，從而為我國相關(guān)制度的完善提供基礎(chǔ)。本文通過對衍生金融工具在會計處理方面的風(fēng)險和具體處理進行分析，為衍生金融工具的會計處理提供有效參考。
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