2008年爆發(fā)的金融危機(jī)給世界各國(guó)帶來(lái)了深重的經(jīng)濟(jì)沖擊，導(dǎo)致了全球數(shù)萬(wàn)億美元資產(chǎn)的蒸發(fā)，引發(fā)了人們對(duì)金融危機(jī)爆發(fā)原因的深刻反思。不少學(xué)者將公允價(jià)值會(huì)計(jì)標(biāo)榜為是金融危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)�，并圍繞公允價(jià)值的順周期性做了不少研究，但也有不少人提倡推廣公允價(jià)值會(huì)計(jì)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為過(guò)去對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)期和處理不足，提出用預(yù)期損失模型取代現(xiàn)行已發(fā)生損失模型進(jìn)行資產(chǎn)減值計(jì)量，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期降低損失。貸款作為銀行最重要的資產(chǎn)，如何結(jié)合呼聲越來(lái)越高的公允價(jià)值和預(yù)期損失模型，對(duì)我國(guó)銀行業(yè)和會(huì)計(jì)業(yè)具有十分重要的意義。本文旨在結(jié)合會(huì)計(jì)界備受爭(zhēng)議的預(yù)期損失模型和公允價(jià)值會(huì)計(jì)，分析其對(duì)貸款減值的影響。首先分析公允價(jià)值的順周期性產(chǎn)生機(jī)理、傳導(dǎo)機(jī)制和貸款減值的理論基礎(chǔ)，公允價(jià)值和貸款的內(nèi)在聯(lián)系；其次結(jié)合公允價(jià)值，從理論上和設(shè)定條件下分析預(yù)期損失模型和已發(fā)生損失模型的異同和各自優(yōu)劣，然后依據(jù)貸款減值模型修正目標(biāo)對(duì)預(yù)期損失模型存在的問(wèn)題進(jìn)行修正，最后給出預(yù)期損失模型推廣的相關(guān)建議。通過(guò)分析，較之已發(fā)生損失模型，預(yù)期損失模型能夠在一定程度上撫平波動(dòng)，但是對(duì)預(yù)期的敏感性會(huì)導(dǎo)致其產(chǎn)生更大的順周期性。而修正后的預(yù)期損失模型在撫平... 

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【學(xué)位級(jí)別】：碩士

【部分圖文】：

圖3.1兩模型下預(yù)期未來(lái)違約時(shí)凈收益對(duì)比

圖 3.2 兩模型下預(yù)期未來(lái)違約時(shí)收益率對(duì)比如果銀行有意將該項(xiàng)貸款在市場(chǎng)上進(jìn)行出售，即該貸款為持有待售資產(chǎn)需要在每個(gè)會(huì)計(jì)年度根據(jù)攤余成本和公允價(jià)值的高低進(jìn)行比較，將公允成本部分計(jì)入損益，公允價(jià)值高于成本部分不做處理。如果采用已發(fā)生進(jìn)行處理，則在前面九年中其攤余成本一直高于公允價(jià)值，只有在第十成本低于公允價(jià)值。銀行需要將公允價(jià)值低于攤余成本的部分計(jì)入當(dāng)從第一年到第九年分別損失 48384.64、86513.57、81293.19、7444300.31、55984.34、44398.73、31229.91 和 16446.77 元（為表 3.2 和 3.3 中的 G-F 值）。如果采用的是預(yù)期損失模型，同樣在前面九年會(huì)出現(xiàn)攤余公允價(jià)值，第十年攤余成本低于公允價(jià)值的情況，銀行需要在前面九年損失 16566.27、21343.75、24365.01、25698.55、25396.29、23493.68、200045.89 和 8287.22（為表 3.2 和 3.3 中值為正數(shù)的 L-F 值）。從下圖中可以期不發(fā)生變化的情況下，使用預(yù)期損失模型對(duì)持有待售類貸款進(jìn)行處理

基于公允價(jià)值計(jì)量的貸款減值模型研究已發(fā)生損失模型則會(huì)導(dǎo)致持有待售類貸款在某年出現(xiàn)較大的賬面損失。即使期損失模型能夠保證持有待售類貸款的公允價(jià)值與攤余成本之間的差額保一定范圍內(nèi)，如圖中不超過(guò) 30000 元；而使用已發(fā)生損失模型則會(huì)導(dǎo)致攤余與公允價(jià)值之間出現(xiàn)較大的差異，最高接近了 80000 元。

【參考文獻(xiàn)】：
期刊論文
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