【摘要】：隨著ICT技術(shù)的革新,數(shù)字經(jīng)濟(jì)已滲透到全球經(jīng)濟(jì)的方方面面,其虛擬性、無形性的特點正深刻地影響著國際貿(mào)易的發(fā)展,并給國際稅收領(lǐng)域帶來巨大的沖擊。這種沖擊效應(yīng)不僅體現(xiàn)在所得稅領(lǐng)域,也突出地體現(xiàn)在增值稅領(lǐng)域。事實上,增值稅制度的有序構(gòu)建對國際貿(mào)易的公平同樣起到不可磨滅的作用。在當(dāng)前全球稅收趨勢下,跨境增值稅對全球稅收貢獻(xiàn)率日趨增加,越來越多的經(jīng)濟(jì)體開始關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下跨境增值稅規(guī)則所面臨的挑戰(zhàn),并從國際層面與國內(nèi)層面積極應(yīng)對。本文導(dǎo)言部分介紹了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的相關(guān)概念及特征,并明確了討論數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下跨境增值稅問題的必要性。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)成長的二十余年來,隨著國際實踐的不斷發(fā)展,跨境增值稅規(guī)則也從幼稚走向成熟。文章首先介紹了構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的跨境增值稅秩序的國際實踐。國際層面以O(shè)ECD為代表,通過2014年至2017年一系列《國際增值稅/貨勞稅指南》的頒布明確了目的地原則在國際增值稅管轄權(quán)分配中的核心地位。而自2013年以來啟動的《稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移》系列行動計劃中的第一項,也專門分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的增值稅稅收挑戰(zhàn),并提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施。國內(nèi)層面以歐盟為代表,通過2006年至2015年一系列歐盟指令和稅改措施,使目的地原則在歐盟落地,并催生了反向扣繳、一站式服務(wù)等增值稅征收機(jī)制。此外,文章以O(shè)ECD最新的《國際增值稅/貨勞稅指南》為藍(lán)本,從應(yīng)稅項目、應(yīng)稅項目主體以及征收原則的適用等三個角度詳細(xì)解讀了數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的增值稅制度,并從中總結(jié)出當(dāng)前跨境增值稅秩序的要點。上述國際實踐是與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并行的,盡管并非針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)制定,但或多或少涉及到數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易的各方面。本文主體部分的討論就以這些國際實踐為基礎(chǔ),分別從國際層面和國內(nèi)層面探討數(shù)字經(jīng)濟(jì)給現(xiàn)有的國際增值稅制度帶來了哪些挑戰(zhàn),并分析當(dāng)前的跨境增值稅規(guī)則是否能夠解決這些挑戰(zhàn),以及在無法解決的情況下應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對。其一,從國際層面上看,數(shù)字經(jīng)濟(jì)給跨境增值稅規(guī)則帶來的挑戰(zhàn)主要是對稅收管轄權(quán)的沖擊,也就是“怎么分”的問題。在傳統(tǒng)的國際增值稅領(lǐng)域,管轄權(quán)分配面臨的最重要的挑戰(zhàn)就是雙重征稅與雙重不征稅兩種風(fēng)險。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下國際增值稅管轄權(quán)領(lǐng)域的雙重征稅與雙重不征稅的問題有其特殊性,這種特殊性在某種程度上加劇了雙重征稅與雙重不征稅的風(fēng)險。由于稅收是國家主權(quán)問題,國家針對不同交易的增值稅征收采用不同的原則,當(dāng)各國對同一種交易采用不同原則時,就可能發(fā)生稅收管轄權(quán)的沖突。在傳統(tǒng)的國際增值稅領(lǐng)域,根據(jù)應(yīng)稅項目以及應(yīng)稅項目主體的不同,適用的增值稅征稅原則有目的地原則和原產(chǎn)地原則兩種。如前所述,盡管當(dāng)前增值稅領(lǐng)域的國際實踐已基本確立了“目的地原則”的主導(dǎo)地位,但數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的挑戰(zhàn)仍舊存在。這一方面是由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)所具有的“虛擬性”、“無形性”的特點,從而導(dǎo)致應(yīng)稅項目及應(yīng)稅項目主體的認(rèn)定都存在不確定性,進(jìn)而影響到征稅原則的適用;另一方面則是由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)對征稅原則本身的挑戰(zhàn),即在數(shù)字經(jīng)濟(jì)語境下征稅原則本身亦存在缺陷。文章分別從應(yīng)稅項目、應(yīng)稅項目主體以及征稅原則三方面討論了數(shù)字經(jīng)濟(jì)可能對跨境增值稅制度帶來的挑戰(zhàn)。管轄權(quán)問題是數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境增值稅規(guī)則面臨的首要挑戰(zhàn),構(gòu)建跨境增值稅稅權(quán)分配的新秩序主要就是為了避免由于管轄權(quán)沖突帶來的雙重征稅或雙重不征稅問題。從理論上看,就是要在全球范圍內(nèi)推行統(tǒng)一的增值稅征稅原則——目的地原則。本文在討論數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境增值稅規(guī)則的應(yīng)對措施時,即以目的地原則為落腳點,分析該原則在數(shù)字經(jīng)濟(jì)語境下能否得到確立及實施,并參考OECD的相關(guān)建議,討論推行目的地原則可供選擇的落地措施。其二,從國內(nèi)層面來看,數(shù)字經(jīng)濟(jì)給跨境增值稅規(guī)則帶來的挑戰(zhàn)主要是對增值稅征收機(jī)制帶來的沖擊,也就是“怎么征”的問題。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,跨境增值稅的征收往往面臨著許多特殊的問題。例如當(dāng)應(yīng)稅項目為數(shù)字產(chǎn)品和電子服務(wù)時的存在特殊性以及應(yīng)當(dāng)如何對其進(jìn)行增值稅處理;又如當(dāng)應(yīng)稅項目主體為B2B模式時產(chǎn)生BEPS的風(fēng)險以及應(yīng)當(dāng)如何防止產(chǎn)生的BEPS的空間;再如適用目的地原則進(jìn)行跨境增值稅征收時對稅收中性原則的挑戰(zhàn)以及應(yīng)當(dāng)如何確保在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不違背稅收中性原則。對于這些特殊問題,國際社會已有專門的征稅實踐。本文選取歐盟已經(jīng)付諸實踐的三種典型征收機(jī)制逐一分析。這些征收機(jī)制與上述特殊問題并非一一對應(yīng),但都在一定程度上緩解了上述特殊問題。如B2B領(lǐng)域反向扣繳機(jī)制很大程度上緩解了增值稅領(lǐng)域的BEPS問題,再如B2C的一站式服務(wù)領(lǐng)域有利于降低遵從成本,提高稅收效率,進(jìn)而維護(hù)稅收中性,而規(guī)定平臺的代扣代繳義務(wù)則為數(shù)字產(chǎn)品和電子服務(wù)的增值稅征收提供了保障。文章隨后重點分析并評價了上述征收機(jī)制在數(shù)字經(jīng)濟(jì)語境下的功用及缺憾。綜上所述,本文主體部分共分兩章論述了數(shù)字經(jīng)濟(jì)對跨境增值稅規(guī)則帶來的挑戰(zhàn)及其應(yīng)對。前者是基于國際層面的討論,即管轄權(quán)分配面臨的沖擊,其應(yīng)對措施立足于增值稅征稅原則。這一部分選取OECD《全球增值稅/貨勞稅指南》(2017)為研究藍(lán)本,之所以選擇該指南,是因為這是目前國際增值稅領(lǐng)域認(rèn)可度最高的系列指南的最新版本。而后者是基于國內(nèi)層面的討論,即征稅機(jī)制面臨的沖擊,其應(yīng)對措施立足于增值稅征管規(guī)則。這一部分選取歐盟正在實踐中的幾大征收機(jī)制為研究樣本,之所以選擇歐盟,是因為歐盟是全球跨境增值稅制度發(fā)展最先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)體之一。值得一提的是,數(shù)字經(jīng)濟(jì)對跨境增值稅秩序帶來的挑戰(zhàn)可以采取多種劃分方式,但本文選取的劃分方式既涵蓋了國際與國內(nèi),又涵蓋了原則與規(guī)則,能夠較為全面地體現(xiàn)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境增值稅規(guī)則協(xié)調(diào)的重難點。在此基礎(chǔ)之上,文章結(jié)合我國當(dāng)前增值稅規(guī)則以及“營改增”的最新進(jìn)展,分別從增值稅管轄權(quán)制度以及增值稅征收機(jī)制兩個角度對其進(jìn)行評價。首先結(jié)合前文論述了我國增值稅管轄權(quán)制度中存在的不足,包括數(shù)字產(chǎn)品定性不明確,應(yīng)稅項目主體未作區(qū)分以及目的地原則的落地有待完善等。隨后從比較法的立場上,分析歐盟實踐中采取的幾大增值稅征收機(jī)制是否能夠為我國所借鑒及其原因。最后,根據(jù)上述分析對我國參與協(xié)調(diào)跨境增值稅規(guī)則并完善我國增值稅制度提出了可供參考的建議,如明確目的地原則的適用、對B2B交易與B2C交易進(jìn)行劃分以及完善稅收征管機(jī)制等。
【學(xué)位授予單位】：華東政法大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2018
【分類號】：D996.3

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號：2636337