本文關(guān)鍵詞：我國電子商務(wù)稅收流失問題及其治理措施，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

第 2 期（ 總第 171 期） 2013 年 3 月

財

經(jīng)

論

叢

Collected Essays on Finance and Economics

No． 2 （ General，No． 171 ） Mar． 2013

我國電子商務(wù)稅收流失問題及其治理措施
朱 軍
南京 210046 ） （ 南京財經(jīng)大學(xué)財政與稅務(wù)學(xué)院，江蘇

要： 電子商務(wù)稅收流失問題在相關(guān)國家引起了高度重視 ，美國許多學(xué)者測算了本 國整體、相關(guān)州政府電子商務(wù)的稅收流失規(guī)模。 對此， 本文重點采取回歸分析下的 “平 摘 均稅負(fù)法” 首次估計了我國電子商務(wù)的稅收流失規(guī)模 ， 對影響電子商務(wù)稅收治理的相關(guān) 因素進行了理論分析和數(shù)值模擬 。最后，提出治理我國電子商務(wù)稅收流失的政策建議 。 關(guān)鍵詞： 電子商務(wù)； 稅收流失； 治理措施
中圖分類號： F810. 42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 1004 － 4892 （ 2013 ） 02 － 0042 － 07

一、引言及文獻(xiàn)綜述
隨著信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展，中國網(wǎng)民數(shù)量不斷增加，基于信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的電子商務(wù)交易規(guī)模也 2011 年中國電子商務(wù)行業(yè)研究報告》 ，我國網(wǎng)購市場交易規(guī) 迅速增加。根據(jù)電子商務(wù)協(xié)會發(fā)布的 《 模達(dá)到 7634. 1 億元。而根據(jù)正望咨詢有限公司抽樣調(diào)查的結(jié)果，2011 年我國網(wǎng)購市場規(guī)模達(dá)到 8900 億元。在電子商務(wù)交易額動態(tài)增加的過程中， 電子商務(wù)的稅收流失問題及其亟待完善的征收 和稽查管理問題是當(dāng)前我國財稅體制完善 、稅收管理制度完善的重要內(nèi)容。對于稅收流失，它是市 場經(jīng)濟中的行為主體采取各種 “不遵從行為 ” 或是 “手段 ” 違反國家稅法將稅款據(jù)為己有， 導(dǎo)致 實際稅收收入少于按照既定標(biāo)準(zhǔn)計算的應(yīng)納征稅額的現(xiàn)象 。中國的稅收流失問題及其相關(guān)主體的經(jīng) 濟行為導(dǎo)致了國家和公眾的利益蒙受損失 ，這在交易總量數(shù)以億計的電子商務(wù)中表現(xiàn)得尤為突出。 這是因為： 電子商務(wù)交易的網(wǎng)絡(luò)化使得交易信息確認(rèn) 、數(shù)據(jù)加工處理和納稅控制都發(fā)生了改變 ，每 ［1 ］ 一環(huán)節(jié)的改變都對稅收征管工作帶來了新的影響和挑戰(zhàn) （ 崔斌、 李九斤，2009 ） 。 當(dāng)然， 各個學(xué) 者對電子商務(wù)稅收流失與否、 征稅與否存在爭議， 如 Bruce and Fox （ 2004 ） 認(rèn)為電子商務(wù)的稅收流 ［2 ］ ［3 ］ 失規(guī)模非常大 ，Johnson（ 2003 ） 則認(rèn)為電子商務(wù)的稅收流失微不足道 ， 部分學(xué)者建議 “對電子 商務(wù)免稅” 以促進網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展。 但無論如何， 電子商務(wù)線上交易多數(shù) “不開具發(fā)票 ” 確實影 響了實體經(jīng)濟的發(fā)展和稅收制度的完善 。對此，劉春江通過靜態(tài)理論總結(jié)認(rèn)為： 對電子商務(wù)征稅短
［4 ］ 期內(nèi)是弊大于利，長期內(nèi)是利大于弊 。 綜合相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，目前還沒有文獻(xiàn)對我國的電子商務(wù)稅收流失規(guī)模進行估計 ，缺乏相應(yīng)的理

論研究和專題政策討論。為此，本文在定量估計、定性探因的基礎(chǔ)上，重點通過構(gòu)建稅務(wù)部門的演 化理論模型、采用數(shù)值模擬方法研究相關(guān)因素對治理電子商務(wù)稅收流失的動態(tài)影響 。 在此基礎(chǔ)上， 本文提出了治理我國電子商務(wù)稅收流失的初步政策建議 。

收稿日期： 2012 － 09 － 07 基金項目： 國家自然科學(xué)基金資助項目（ 70973050 ） ； 江蘇高校優(yōu)勢學(xué)科建設(shè)工程資助項目（ PAPD） 作者簡介： 朱軍（ 1980 － ） ，男，江蘇建湖人，南京財經(jīng)大學(xué)財政與稅務(wù)學(xué)院副教授，財政部財政科學(xué)研究所博士后流動站博士后。

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二、電子商務(wù)中的稅收流失問題
（ 一） 電子商務(wù)中的稅收流失 隨著電子商務(wù)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)登錄互聯(lián)網(wǎng)從事網(wǎng)上交易 ，導(dǎo)致了傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易 數(shù)量減少。如果對互聯(lián)網(wǎng)交易不征稅，則會造成直接的稅收流失； 即使沿用已有的稅法，也會存在 問題。因為隨著商品和服務(wù)生產(chǎn)、銷售課稅點的根本性變化，電子商務(wù)的交易明顯減少了中介流通 機構(gòu)，造成傳統(tǒng)的 “代扣代繳稅款 ” 無法完成， 從而造成稅收流失。 又由于企業(yè)、 消費者之間的 業(yè)務(wù)往來通過無紙化的電子商務(wù)完成 ，目前稅收征管主體又缺乏應(yīng)對的制度措施和技術(shù)手段 ，從而 容易出現(xiàn)稅收征管的真空。針對電子商務(wù)活動中的稅收流失問題 ，對網(wǎng)絡(luò)交易不征稅的國家測算其 稅收流失相對容易。在此美國相關(guān)學(xué)者測算了本國整體 、地方州政府的稅收流失規(guī)模， 譬如 Omar， Bhutta and Sanchez（ 2009 ） 估計認(rèn)為： 2011 年美國電子商務(wù)稅收流失的規(guī)模達(dá)到了 621 億美元［5］； Mantell，Seneca 等（ 2011 ） 估計了新澤西州電子商務(wù)中的稅收流失［6］。Robicheaux 測算了阿拉巴馬州 電子商務(wù)中的稅收流失， 認(rèn)為電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠規(guī)定將使該州在未來五年損失約 10 億美元稅 ［7 ］ 收 。對于測算估計的方法，相關(guān)學(xué)者的研究或是以 “流轉(zhuǎn)稅稅收流失 ” 代指電子商務(wù)的 “稅收 — —源于測算估計的可行性； 部分學(xué)者采用 “平均稅負(fù)法” 估計全部的稅收流失規(guī)模。 流失” — 本文在以下部分的測算估計中綜合考慮了這兩個口徑的稅收流失 。根據(jù)稅收法律的基本原理和 我國現(xiàn)行的稅制，電子商務(wù)同樣適用商品交易的各項稅收法律法規(guī) 。但是對于電子商務(wù)的稅收流失 。 因為在電子商務(wù)時代， 難以將電子商務(wù)與 “灰色經(jīng)濟 ” 規(guī)模，卻難以適用傳統(tǒng)的 “平均稅負(fù)法” 中的其他經(jīng)濟成分相分離，從而無法根據(jù)基于 “灰色經(jīng)濟 ” 的 “平均稅負(fù)法 ” 估算電子商務(wù)的稅 收流失規(guī)模。本文認(rèn)為： 對于我國電子商務(wù)的稅收流失規(guī)模， 目前可行的估計方法主要有兩種：
①。 “平均稅負(fù)法” 和 “流失率法” “平均稅負(fù)法” 的估計方法為： 根據(jù)實體交易中歷年增值稅、 消費稅與商品銷售總額估計出 “平均稅負(fù)” ； 然后根據(jù)不同估計口徑的電子商務(wù)交易額乘以 “平均稅負(fù) ” 獲得 “窄口徑 ” 的稅收

流失規(guī)模②。具體結(jié)果如表 1 ：
表1 年份 平均稅負(fù)（ % ） 電子商務(wù)規(guī)模1 （ 億元） 電子商務(wù)規(guī)模2 （ 億元） 稅收流失1 （ 億元） 稅收流失2 （ 億元） 占實際總稅收的比重（ % ） 占實際總稅收的比重（ % ） 2006 13． 33 280 16600 37 2213 0． 11 6． 36 我國電子商務(wù)稅收流失的估計規(guī)模 1 2007 13． 32 620 23000 83 3063 0． 18 6． 71 2008 9． 88 1400 31000 138 3062 0． 25 5． 65 2009 11． 55 2670 38000 308 4390 0． 52 7． 38 2010 9． 82 4980 45000 489 4419 0． 67 6． 04 2011 9． 33 8900 60000 830 5597 0． 93 6． 24

《中國統(tǒng)計年鑒 》 、 《中國電子商務(wù)年鑒》 、 《中國網(wǎng)上購物消費調(diào)查報告 》 、 《中國電子商 數(shù)據(jù)來源： 根據(jù)歷年 歷年 歷年 歷次商務(wù)部 務(wù)報告》 計算形成。

① ②

梁朋（ 2000） 總結(jié)了稅收流失估計的基本方法，但這些方法多是基于 “地下經(jīng)濟” 與 “宏觀稅負(fù)” 考察的，不適合電子商務(wù)的稅收流失估計。 對于電子商務(wù)交易額，我國國家統(tǒng)計部門還沒有連續(xù)的正式統(tǒng)計。但是行業(yè)協(xié)會、社會中介咨詢機構(gòu)提供了相應(yīng)的估計。 本文選取交易規(guī)

模估計較為連續(xù)的 “年度資料” 作為電子商務(wù)交易額。

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財經(jīng)論叢 2013 年第 2 期 “流失率法” 的估計方法為： 通過計量回歸分析估計出基于電子商務(wù)交易額的 “稅收流失率 ” ； ，即獲得電子商務(wù)的稅收流失規(guī)模 。 然后將交易額乘以 “稅收流失率”
［8 ］ 參照 Brox and Fader（ 1999 ） 的方法 ，本文構(gòu)建測算流失率的計量模型如下 ： Tax = α0 + α1 ·Com + α2 ·IMP + α3 ·DUM + α4 ·T + α5 ·EC2 + ε

（ 1）

模型中 Tax 為實體經(jīng)濟的稅收總量， α0 為常數(shù)項， Com 為消費支出， IMP 為進口總額， DUM ①，T 為時間趨勢項， EC 為基于 1994 － 2010 年我國電子商務(wù) 為重大流轉(zhuǎn)稅政策改變的 “啞變量” 2 規(guī)模 2 的交易額，ε 為誤差項，其他為回歸參數(shù)項。修正異方差、自相關(guān)問題后的計量回歸結(jié)果如 表 2：
表2 變量 系數(shù) T－值 修正后 R F
2

電子商務(wù)稅收流失率 α5 的估計結(jié)果 IMP 0 ． 13
＊ ＊ 4 ． 44 ＊

Constant － 13899 ． 27
＊ ＊ － 14 ． 15 ＊

Com 0 ． 62
＊ ＊ 14 ． 24 ＊

DUM － 2925 ． 64
＊ ＊ － 5 ． 81 ＊

T － 1949 ． 52
＊ ＊ － 6 ． 25 ＊

EC2 － 0 ． 13
＊ － 2 ． 74 ＊

Ar（ 1 ） 1 ． 13
＊ ＊ 5 ． 83 ＊

Ar（ 2 ） － 0 ． 71
＊ － 3 ． 21 ＊

0 ． 998 1521 ． 71

DW α5

2 ． 10 － 0． 13

* ＊ ＊ ＊ ＊ 《中國統(tǒng)計年鑒》 ，＊ ， 5% 、 10% 的顯著性水平通過檢驗。 數(shù)據(jù)來源： 根據(jù)歷年 獲得相應(yīng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù) 。 分別表示在1% 、

根據(jù) “流失率” 的估計結(jié)果，本文估計出如下表 3 的稅收流失規(guī)模，結(jié)果如下：
表3 年份 流失率（ % ） 稅收流失1 （ 億元） 稅收流失2 （ 億元） 占實際總稅收的比重（ % ） 占實際總稅收的比重（ % ） 2006 13 36． 4 2158 0． 10 6． 20 我國電子商務(wù)稅收流失的估計規(guī)模 2 2007 13 80． 6 2990 0． 18 6． 55 2008 13 182 4030 0． 34 7． 43 2009 13 347． 1 4940 0． 58 8． 30 2010 13 647． 4 5850 0． 88 7． 99 2011 13 1157 7800 1． 29 8． 69

， “窄口徑 ” 的稅收流失規(guī) 根據(jù)上述的估計結(jié)果，本文認(rèn)為： 不考慮所得稅和少部分納稅額時 模在 2011 年約為 830 億元，占實體總稅收的 0. 93%； “寬口徑 ” 的稅收流失規(guī)模在 2011 年約為 5597 億元，占實體總稅收的 6. 24% 。 如果采取 “稅收流失率 ” 方法進行估算， 本文發(fā)現(xiàn) “窄口 徑” 的稅收流失規(guī)模在 2011 年約為 1157 億元，占實體總稅收的 1. 29%； “寬口徑” 的稅收流失規(guī) 模在 2011 年約為 7800 億元，占實體總稅收的 8. 29% 。 （ 二） 我國電子商務(wù)稅收流失的原因 總體上，影響電子商務(wù)稅收征管、導(dǎo)致稅收流失的主要原因包括以下幾個方面 ： 1． 無紙化交易和網(wǎng)絡(luò)支付影響稅收的征收和管理 電子商務(wù) 利 用 了 現(xiàn) 代 信 息 技 術(shù) ， 交 易 通 過 網(wǎng) 絡(luò) 完 成 ， 所 有 的 信 息 通 過 網(wǎng) 絡(luò) 傳 輸 ， 呈 現(xiàn) 出 “無紙化交易 ” 和 “網(wǎng)絡(luò)支付 ” 的特征 。 在現(xiàn)行的稅收征收管理制度下 ， 電子商務(wù)的這些交易 ， 不利于稅務(wù)機關(guān)的征管和稽查 。 其次 ， 電子貨幣 、 電 特征使稅收征管缺乏可信的 “計稅依據(jù) ” 子支票 、 網(wǎng)上銀行等匿名操作流程增大了稅收征管的難度 ， 網(wǎng)絡(luò)交易雙方常常不開具發(fā)票和不
① ，這是考慮到 2008 年國務(wù)院修訂發(fā)布了增值稅暫行條例、 消費稅 體現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅重大政策改變的啞變量 “DUM” 在 2008 年及以后取值為 “1 ”

暫行條例和營業(yè)稅暫行條例。

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做賬目 。 這導(dǎo)致電子商務(wù)的銷售數(shù)量 、 銷售收入和交易成本都難以被稅務(wù)機關(guān)掌握 。 最后 ， 交 易主體很容易修改網(wǎng)絡(luò)流水記錄中的電子商務(wù)痕跡和線索 ， 使得稅務(wù)部門難以掌握交易主體的 真實銷售收入 。 2． 個人金融和信用記錄不健全造成稅收管理的困難 、 個人信用記錄的不完 我國金融、信用方面的信息聯(lián)通不健全、貨幣流向具有的 “不可見性 ” 善性等因素，增加了稅務(wù)部門檢查的難度， 稅務(wù)機關(guān)難以獲取電子商務(wù)交易的價格和款項支付信 息。另一方面，對于通過銀行和網(wǎng)絡(luò)平臺形成的銷售記錄 ，稅務(wù)部門難以掌握交易雙方的實際經(jīng)營 情況，從而就不能夠及時地進行征稅，也不能進行有效的稅務(wù)檢查和違規(guī)處罰 。 3． 難以認(rèn)定納稅人身份和稅收管轄權(quán)
［9 ］ 電子商務(wù)使得傳統(tǒng)稅收管理中的常設(shè)機構(gòu)概念受到挑戰(zhàn)（ “電子商務(wù)研究 ” 課題組，2000 ） 。 對于法人居民的稅收管轄權(quán)，判斷標(biāo)準(zhǔn)一般是以 “管理中心 ” 和 “控制中心 ” 為準(zhǔn)， 但是電子商

務(wù)的出現(xiàn)使得認(rèn)定這些中心存在困難。 并且， 電子商務(wù)對 “收入來源地 ” 的判定也引發(fā)了許多爭 議。此外，居民身份認(rèn)定的復(fù)雜化，如網(wǎng)絡(luò)公司注冊地與控制地的分離 ，導(dǎo)致電子商務(wù)在課稅基礎(chǔ) 方面的登記管理和跨國交易管理上存在一定的困難和問題 。 4． 數(shù)字化產(chǎn)品和交易的快捷性使得國際避稅有所增加 對傳統(tǒng)經(jīng)濟活動的征稅是根據(jù) “交易標(biāo)的性質(zhì) ” 和 “交易形式 ” 來區(qū)分交易所得性質(zhì)的稅收 管理法律。這對網(wǎng)絡(luò)交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用 。許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為數(shù)字化資訊在網(wǎng) 絡(luò)上傳送，這使得稅務(wù)部門難以確定意向受讓所得是銷售所得 、 勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費所 ［10 ］ 得 。另一方面，電子商務(wù)交易的迅捷性使得跨國公司加快了內(nèi)容管理功能的整合。 跨國公司能 更容易地將產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售等 “成本 ” 合理地通過網(wǎng)上交易分散到世界各地， 更靈活地調(diào) 整影響關(guān)聯(lián)公司產(chǎn)品成本的各種費用和隱私來轉(zhuǎn)移利潤 。對此 Lau and Halkyard （ 2003 ） 認(rèn)為： 相關(guān) 稅收征管主體、OECD 國家及其他組織應(yīng)努力形成一個多國討論平臺， 以更好地對電子商務(wù)進行 ［11 ］ 征稅 。 此外，我國稅務(wù)部門強化電子商務(wù)稅收征管的稅收努力不一致 、征管與稽查制度不完善等也是 影響電子商務(wù)稅收流失的重要方面 。對于因稅收主體的原因?qū)е碌亩愂樟魇栴} ，以下本文通過動 態(tài)演化模型進行理論研究，以期為我國電子商務(wù)稅收征管制度的完善提供參考 。

三、影響征管主體稅收努力程度的動因分析
就稅收征管主體而言，其在治理電子商務(wù)稅收流失的過程中居于主導(dǎo)地位 。對于稅收征管主體 面臨的 “電子商務(wù)征稅” 問題（ 多與稅收征管成效和經(jīng)濟發(fā)展代價相聯(lián)系 ） ， 各國政府決策層和稅 收征管主體多在權(quán)衡發(fā)展電子商務(wù)的資源配置效率 、稅收收入增加和稅收管理成本等因素 。為比較 不同因素對電子商務(wù)稅收努力程度影響的差異 ，本文建立演化博弈模型分析影響征管主體稅收努力 程度的主要動因。對于影響電子商務(wù)稅收努力程度的演化博弈模型 ，本文假定： 在沿用既有稅法的 基礎(chǔ)上強化電子商務(wù)的征收管理， 各省級或城市級稅務(wù)部門自主決策是否投入資源對電子商務(wù)征 稅。并且假定省級或城市級政府是同質(zhì)的 ，亦即以相同的概率和支付收益參與稅收征管工作 。假定 稅務(wù)部門的稅負(fù)為 T1 ，產(chǎn)出函數(shù)分別為 Q（ K ） 與 Q' （ K ） 。稅務(wù)部門可投入征管資源 C1 征稅， 或是 不征電子商務(wù)稅、維持征管成本 C0 。假定稅務(wù)部門治理該稅收流失的概率為 Q t。 “同質(zhì) ” 稅務(wù)部 門的可能收益如下表 4 。

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表4 “同質(zhì)” 稅務(wù)部門治理電子商務(wù)稅收流失的可能收益 稅務(wù)部門2 投入資源 成功 （ T1 · Q （ K ） － C 0 － C 1 ， T1 · Q （ K ） － C 0 － C 1 ） （ T 1 · θ1 · Q （ K ） － C 0 － C 1 ， T1 · Q （ K ） － C 0 － C 1 ） （ T1 ·θ2 ·Q' （ K） － C0 ， T1 · Q （ K ） － C 0 － C 1 ） 不成功 （ T1 · Q （ K ） － C 0 － C 1 ， T 1 · θ1 · Q （ K ） － C 0 － C 1 ） （ T 1 · θ1 · Q （ K ） － C 0 － C 1 ， T 1 · θ1 · Q （ K ） － C 0 － C 1 ） （ T1 ·θ2 ·Q' （ K） － C0 ， T 1 · θ1 · Q （ K ） － C 0 － C 1 ） 不投入 （ T1 · Q （ K ） － C 0 － C 1 ， T1 ·θ2 ·Q' （ K） － C0 ） （ T 1 · θ1 · Q （ K ） － C 0 － C 1 ， T1 ·θ2 ·Q' （ K） － C0 ） （ T1 ·θ2 ·Q' （ K） － C0 ， T1 ·θ2 ·Q' （ K） － C0 ）

稅 務(wù) 部 門 1

投入 資源

成功 不成功 不投入

假定稅務(wù)部門征稅成功的概率為 φ0 ，這一概率依賴于外部環(huán)境 E S 。 在此， 征稅成功的比例 le = φ0 ·Q t 。借鑒肖條軍的方法［12］，稅務(wù)部門主動治理稅收流失的概率為 ： Qt + 1 = Qt + Q t ·（ 1 － Q t） · ［ φ0 ·ER1 （ le，Es） + （ 1 － φ0 ） ·ER2 － ER3］ Q t· ［ φ0 ·ER1 （ le，Es） + （ 1 － φ0 ） ·ER2 － ER3］ + ER3 （ 2）

其中 ER1 （ le，Es） = T1 · Q （ K ） － C0 － C1 ， ER2 = T1 · θ1 · Q （ K ） － C0 － C1 ， ER3 = T1 · θ2 · Q' （ K ） － C0 。假定經(jīng)濟總產(chǎn)出 Q（ K ） = αK / （ 1 + le） ，總產(chǎn)出函數(shù)為 Q' （ K ） = βK / （ 1 + le ） ， 代入具體表 達(dá)式后式（ 2 ） 轉(zhuǎn)變?yōu)椋?Q t ·（ 1 － Q t） · ［－ C1 φ0 Q t + φ0 T1 （ 1 － θ1 ） αK + T1 （ θ1 α － θ2 β） K － C1］ Qt + 1 = Qt + （ 3） － C 1 φ0 Q 2 φ0 T1 （ 1 － θ1 ） αK + T1 （ θ1 α － θ2 β） K － C1 － C0 φ0］ Q t + T1 θ2 βK － C0 t + ［ 據(jù)此可以采取數(shù)值分析的方法討論影響征管主體稅收努力程度的主要因素 。假定基本的參數(shù)選 擇 1 ： 稅負(fù) T1 為 0. 1 ，α 為 0. 33 ，β 為 0. 3 ，資本 K 為 1900 ，初始概率 φ0 為 0. 5 ， C0 為 21 ， C1 為 11 ，征收率 θ1 為 0. 5 ， 征收率 θ2 為 0. 6 。 參數(shù)選擇 2 中稅負(fù) T1 為 0. 12 ； 參數(shù)選擇 3 中 α 為 0. 3 ； 參數(shù)選擇 4 中 φ0 為 0. 6 ； 參數(shù)選擇 5 中 C1 為 10 ； 參數(shù)選擇 6 中 θ1 為 0. 6 ； 參數(shù)選擇 7 中 θ2 為 0. 55 ； 參數(shù)選擇 8 中稅負(fù) T1 提升為 0. 11 、 C1 為 10 。 模擬稅務(wù)部門征管的參與概率 Q t ， 賦予其不 同的初值 0. 1 、0. 2 、…、0. 9 獲得 Q t 的動態(tài)演化過程，結(jié)果如下圖 1 與圖 2 。

圖1

環(huán)境因素變化下的參與狀況一

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我國電子商務(wù)稅收流失問題及其治理措施

根據(jù)圖 1 中的模擬結(jié)果 1 可知： 在基準(zhǔn)狀態(tài)下， 各稅收征管主體參與治理的概率為 33. 2% ， 亦即全國約有 33. 2% 的同級稅務(wù)機構(gòu)參與征管。對照模擬結(jié)果 2 可知，在稅收指標(biāo)提升時（ 稅負(fù) T1 增加） ，同級主體參與的概率提升到 79. 8% ； 對照模擬結(jié)果 1 與模擬結(jié)果 3 可知： 如果治理電子商 務(wù)的稅收流失會造成實體經(jīng)濟產(chǎn)出效率的降低 ， 則長期之后多個初始狀態(tài)下的演化結(jié)果是 “不治 ； 而對照模擬結(jié)果 4 與模擬結(jié)果 1 ，如果治理成功的概率 φ0 增加，則主動參與治理的概率會穩(wěn) 理” 定到75. 2% 。 由圖 2 中模擬結(jié)果 5 可知： 投入治理的初始成本下降之后，稅收征管主體的參與概率會增加到 56. 5% ； 在征稅使整體稅收流失減少的模擬結(jié)果 6 中， 主動參與的概率將會增加到 90. 2% ； 而在 整體稅收流失比例增加的模擬結(jié)果 7 中， 主動參與的概率將會穩(wěn)定到 85% ； 而在稅收指標(biāo)提升、 征管成本同時下降的模擬結(jié)果 8 中，約有 82. 2% 的稅務(wù)部門將會強化征管。

圖2

環(huán)境因素變化下的參與狀況二

通過采取數(shù)值模擬的方法研究影響電子商務(wù)稅收治理的各種因素 ，發(fā)現(xiàn)： 降低電子商務(wù)稅收征 管中的各項有形成本，形成地區(qū)治理經(jīng)驗的全國共享、 降低整個經(jīng)濟的 “稅收流失率 ” 有利于治 理電子商務(wù)的稅收流失。因而在制定政策時，更高級次的稅收管理主體應(yīng)重點考慮這些方面 。

四、政策建議
基于對電子商務(wù)稅收流失原因的定性分析， 通過研究其中影響征管主體 “稅收努力程度 ” 的 主要因素，本文提出如下的政策建議： （ 一） 加強稅務(wù)部門對網(wǎng)絡(luò)交易主體的信息擁有 ， 稅務(wù)部門應(yīng)明確各個網(wǎng)絡(luò)交易主體在數(shù)字認(rèn)證 基于我國 2004 年 8 月發(fā)布的 《電子簽名法 》 中心（ Certification Authority） 登記。具體可以根據(jù)國家工商總局 2010 年 6 月出臺的 《網(wǎng)絡(luò)商品交易 及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法 》 及地方規(guī)定， 由稅務(wù)部門統(tǒng)一要求網(wǎng)絡(luò)納稅人在網(wǎng)絡(luò)交易平臺進 行電子商務(wù)稅收登記。其次，各級政府部門應(yīng)聯(lián)合建立 “網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟管理信息中心 ” 以加強信息管 理。稅務(wù)部門要與工商管理登記地的網(wǎng)絡(luò)交易平臺合作 ，明確交易主體只有進行稅務(wù)登記 、登錄納 · 47·

財經(jīng)論叢 2013 年第 2 期 稅人身份、稅務(wù)登記號時才能向服務(wù)商申請域名 、開展網(wǎng)上交易。再次，在網(wǎng)絡(luò)登記之后，稅務(wù)部 ，明確網(wǎng)絡(luò)交易主體必須將網(wǎng)上交易對象 、 稅基、 稅 門應(yīng)制定 《網(wǎng)絡(luò)交易稅收征收管理暫行條例 》 率、稅收處罰等內(nèi)容進行明確。最后，財政部門與稅務(wù)總局應(yīng)研究安全電子發(fā)票系統(tǒng) 、電子發(fā)票管 理與服務(wù)建設(shè)。稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)稅務(wù)登記號和識別碼對納稅人確認(rèn)后 ，依據(jù)營業(yè)范圍為納稅人提供 相應(yīng)的電子發(fā)票，強化電子發(fā)票管理。 （ 二） 強化電子商務(wù)稅收征管中的信息交流 為減除征納雙方的信息不對稱，稅務(wù)部門加強與銀行、海關(guān)、第三方支付、網(wǎng)絡(luò)交易平臺和物 流企業(yè)的信息交流可以有效地強化治理 。首先，考慮到納稅人不可能完全隱藏個人金融信息 ，稅務(wù) 機構(gòu)可與銀行建立聯(lián)系對納稅人的網(wǎng)絡(luò)支付進行監(jiān)督 。其次，考慮到電子商務(wù)的貨物配送工作必須 在線下完成（ 數(shù)字產(chǎn)品除外） ，稅務(wù)部門應(yīng)通過 “貨物流管理 ” 強化治理。 再次， 通過數(shù)據(jù)采集軟 件，稅務(wù)部門應(yīng)專門針對企業(yè)的涉稅電子數(shù)據(jù)進行采集 ，并將其轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)的電子賬簿供稽查人員 檢查。最后，稅務(wù)部門應(yīng)對經(jīng)營負(fù)責(zé)人、某些關(guān)鍵人員的往來賬目進行銀行協(xié)查 ，獲得其賬外資金 信息，然后進行稅務(wù)處理。 （ 三） 加強機構(gòu)建設(shè)與信息化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè) 在我國現(xiàn)行的稅務(wù)機關(guān)中， 應(yīng)設(shè)立專門的機構(gòu)、 建立電子稅務(wù)管理系統(tǒng)負(fù)責(zé)電子商務(wù)稅務(wù)登 記、稅收征收與管理、稅務(wù)稽查管理和信息交流。其次，在電子商務(wù)稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)中 ，應(yīng)加強 稅務(wù)信息數(shù)據(jù)庫與外部電話網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)、計算機網(wǎng)和無線網(wǎng)的信息傳遞。再次，應(yīng)在我國現(xiàn)行 商品和服務(wù)稅類條款中補充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款 ， 對網(wǎng)絡(luò)交易中出現(xiàn)的征稅范圍、 征稅對 象、稅目等方面的問題給予明確并及時進行調(diào)整 。最后，應(yīng)由專門設(shè)立的稅務(wù)機構(gòu)人員將稅收信息 資源數(shù)據(jù)庫化、網(wǎng)絡(luò)化，構(gòu)建稅收情報網(wǎng)絡(luò)，，并逐步在全國范圍內(nèi)將各地局部的稅收信息整合成全 國共享的稅收信息庫。 （ 四） 利用信息化降低征管成本、提高稅收遵從度 ， 借助征管機構(gòu) “縱向 ” 和 “橫向 ” 的內(nèi)部信息共享 建立基于網(wǎng)絡(luò)中介的 “信息報告制度 ” 降低征管、稽查成本； 其次，通過專業(yè)協(xié)會組織、多個專業(yè)期刊和內(nèi)部報告、學(xué)術(shù)交流活動介紹電 子商務(wù)的稅收征管經(jīng)驗，通過強化 “經(jīng)驗共享” 降低 “分散征管 ” 的初始成本； 最后， 通過建立 一個基于網(wǎng)絡(luò)中介信息的電子商務(wù)稅收遵從模式 ，通過個人誠信檔案建設(shè)，加強稅務(wù)機關(guān)對特定類 型納稅人的稽查率和處罰率，提高全社會的稅收遵從度。 （ 五） 建立個體電子申報與交易平臺的代扣代繳制度 基于 “第三方支付平臺” 的傭金和費用收取為稅收的征管提供了技術(shù)可行性。 在此， 建議通 ，稅務(wù)部門可對網(wǎng)絡(luò)平臺的 “代扣代激” 工作提供一定的手 過網(wǎng)絡(luò)交易平臺進行稅收 “代扣代繳” 續(xù)費。另一方面，在強調(diào)自主申報納稅和稅收遵從的情況下 ，應(yīng)對未履行代扣代繳義務(wù)、代收代繳 義務(wù)的網(wǎng)絡(luò)平臺及未履行納稅義務(wù)的交易主體采取一定的處罰措施 ，發(fā)揮其警示作用。并且，除進 行經(jīng)濟方面的處罰外，還可以在網(wǎng)絡(luò)交易平臺的指定位置對特殊的店鋪進行公示 ，在網(wǎng)絡(luò)店鋪主頁 予以標(biāo)記，為消費者的消費選擇提供參考。 （ 六） 通過國際稅收信息交流進行國際 “反避稅” 為了防止國際稅收流失，我國應(yīng)將 “網(wǎng)址、服務(wù)器認(rèn)證機構(gòu) ” 與 “第三方認(rèn)證支付機構(gòu) ” 結(jié) 合起來共同明確稅收管轄權(quán)。對通過網(wǎng)址、服務(wù)器認(rèn)證用于經(jīng)營活動的， 視為在我國的常設(shè)機構(gòu)； 其次，對經(jīng)過我國 “第三方認(rèn)證支付機構(gòu) ” 認(rèn)證的企業(yè)和個人， 建議將其收入也視作來源于我國 境內(nèi)，并以法律的形式確定下來行使相應(yīng)的稅收管轄權(quán) 。最后，作為發(fā)展中國家，應(yīng)參與國際稅收 信息交流獲得世界各國的信息情報 ，以深入地掌握涉及境內(nèi)交易的納稅人信息 ，使稅收征管、稽查 擁有更為充分的證據(jù)，獲得跨國企業(yè)在避稅地所從事電子商務(wù)的信息資料 。 · 48·

朱

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我國電子商務(wù)稅收流失問題及其治理措施

最后，在稅收信息化滯后于經(jīng)營信息化的背景下 ，我國要加強稅務(wù)機關(guān)的隊伍建設(shè) ，積極構(gòu)建 針對電子商務(wù)的綜合征稅平臺。應(yīng)逐步形成以稅務(wù)機關(guān)為主導(dǎo)，社會各界共同參與、信息多向傳遞 的動態(tài)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控系統(tǒng)，最終形成完善的電子商務(wù)稅收征管體系 。
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Tax Losses of Chinese Ecommerce and Its Control measures ZHU Jun
（ School of Public Finance and Taxation，Nanjing University of Finance and Economics，Nanjing 210046 ，China）

Abstract： The problem of tax losses in ecommerce has been paid more attention in some countries． In this regard， many scholars in the United States estimated the scale of ecommerce tax losses of the whole nation or relevant states． This paper estimates Chinese ecommerce tax losses by means of average taxation burden method． It is found that the average loss rate of taxation is about 13 percent in China． Theoretical analysis and numerical simulation are also adopted to analyze relevant factors affecting the implementation of ecommerce tax policy． Finally， this article presents some recommendations as to how to control Chinese ecommerce tax losses． Key words： ecommerce； tax losses； control measures

（ 責(zé)任編輯： 文

菲）

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  本文關(guān)鍵詞：我國電子商務(wù)稅收流失問題及其治理措施，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。