本文關(guān)鍵詞： 營改增 建筑業(yè) 稅負影響　出處：《南京大學》2017年碩士論文　論文類型：學位論文

【摘要】：建筑業(yè)是我國的支柱性行業(yè)之一,在國民經(jīng)濟發(fā)展過程中占據(jù)著十分重要的地位。2015年,建筑業(yè)營業(yè)稅收入占全國營業(yè)稅總收入的比例高達26.6%(5136億元),是僅次于房地產(chǎn)業(yè)的第二大營業(yè)稅來源。建筑業(yè)作為房地產(chǎn)業(yè)的上游行業(yè),與國民經(jīng)濟的很多產(chǎn)業(yè),如:水泥、建材、鋼鐵、玻璃、塑料、家電等行業(yè)密切相關(guān),具有很強的稅收關(guān)聯(lián)性。因此,建筑業(yè)"營改增"后,稅收影響范圍較大,政策效應(yīng)較為復雜。同時由于建筑業(yè)具有生產(chǎn)周期長、施工企業(yè)多、內(nèi)控機制差異大、經(jīng)營方式多樣、工程項目流動分散等特點,從而進一步加劇了 "營改增"政策對建筑業(yè)稅收影響的不確定性。截止2016年12月31日,建筑業(yè)"營改增"政策已施行8個月,企業(yè)減負效果究竟如何?針對這一問題,本文采用理論與實證相結(jié)合的方式,特別是利用部分上市建筑企業(yè)的公開財務(wù)數(shù)據(jù),以及江蘇省近千戶建筑企業(yè)的實際納稅申報數(shù)據(jù),從財務(wù)報表和增值稅納稅申報表兩個角度深入剖析了 "營改增"政策對建筑業(yè)在增值稅和企業(yè)所得稅稅負方面的影響。本文理論分析的結(jié)論是:建筑業(yè)"營改增"后,小規(guī)模企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負有所下降,企業(yè)所得稅基本不變。一般納稅人企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負和企業(yè)所得稅稅負取決于可取得增值稅專用發(fā)票的營業(yè)成本占營業(yè)收入的比例,其稅負平衡點為47.59%。在進項抵扣適用17%增值稅稅率時,當營業(yè)成本大于營業(yè)收入的47.59%時,企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負下降,營業(yè)利潤增加,企業(yè)所得稅稅負率上升,但增加的企業(yè)所得稅部分其計稅基礎(chǔ)為價稅分離的增值稅以及城建稅及教育費附加,在企業(yè)所得稅稅率25%的情況下,相當于企業(yè)增值稅減少4元,城建稅及教育費附加下降0.4元,企業(yè)所得稅增加1.1元。本文實證分析的結(jié)論是:(1)從財務(wù)報表角度分析,在直接材料、分包費用和施工機械使用費這三個主要成本項目充分抵扣增值稅進項稅額的前提下,樣本企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負率顯著減少,平均稅負率僅為1.58%,平均減少幅度達47.36%;城建稅及教育費附加稅負也明顯減輕。樣本企業(yè)的企業(yè)所得稅增幅28.23%,這是由于樣本企業(yè)的營業(yè)利潤上升引起的,且絕對值為增值稅減少額的四分之一。(2)從增值稅納稅申報表角度分析,995戶樣本企業(yè)平均增值稅稅負率為2.83%,比營業(yè)稅時代下降0.17個百分點,合計減稅6.57億元,初步達到"營改增"確保建筑行業(yè)稅負下降的目標。其中簡易計稅方式下樣本企業(yè)的平均稅負率為2.91%;一般計稅方式下樣本企業(yè)的平均稅負率為2.49%,減稅幅度達25.36%。從整體看一般計稅方式的減稅效果較強,但有48.49%的企業(yè)出現(xiàn)了稅負上升,減稅效應(yīng)仍有待提高。之所以出現(xiàn)減免面較低的情況,筆者分析原因主要有:建筑企業(yè)結(jié)算方式造成增值稅進銷項不匹配、企業(yè)臨時改變計稅方式、行業(yè)隨意掛靠現(xiàn)象未得到改善、企業(yè)為享受地方財政補貼認為調(diào)節(jié)稅負等。最后筆者從政策完善、國稅征管、企業(yè)內(nèi)控等方面提出相應(yīng)的措施建議,以期能真正達到"營改增"減稅降負的目的。
[Abstract]:The construction industry is one of the pillar industries in China, in the process of national economic development plays an important role in.2015, business tax revenue of the construction industry accounted for a national sales tax revenue ratio of up to 26.6% (513 billion 600 million yuan), is next to the real estate industry's second largest business tax to the construction industry as a real source. The upper reaches of the industry, many industry and national economy, such as cement, building materials, steel, glass, plastic, household appliances and other industries are closely related, tax has a very strong correlation. Therefore, the construction industry "replacing business tax with value-added tax(VAT) after tax impact range is large, the policy effect is more complicated. At the same time as the building the industry has long production cycle, the construction enterprise, the internal control mechanism of big differences, diversified mode of operation, characteristics of the project flow dispersion, which further exacerbated the impact of tax replacing business tax with value-added tax(VAT)" policy on the construction industry uncertainty. By the end of December 31, 2016, construction "Replacing business tax with value-added tax(VAT)" policy has been implemented for 8 months, the enterprise burden effect how? To solve this problem, this paper uses a combination of theoretical and empirical way, especially the public financial data using part of the listed construction enterprises in Jiangsu Province, and nearly 1000 construction enterprise actual tax return data from financial statements, tax VAT returns and in-depth analysis of two aspects of "replacing business tax with value-added tax(VAT)" policy on the construction industry in the value-added tax and business tax burden. The influence of the theoretical analysis of the conclusion is: the construction industry, replacing business tax with value-added tax(VAT) "after the turnover tax burden of small scale enterprises declined, the enterprise income tax is generally unchanged. Taxpayer's tax burden and corporate income tax can be achieved depends on the operating costs of special invoices for value-added tax revenue accounted for the proportion of the tax burden, balance point of 47.59%. in the deductible VAT rate of 17% when applicable, When the operating cost is greater than 47.59% of revenue, a decline in business turnover tax burden, increase in operating profit, corporate income tax rate increased, but the increase of the corporate income tax part of the tax base for tax separation value-added tax, urban construction tax and education surcharge, the corporate income tax rate of 25%, equivalent to the enterprise value tax reduction of 4 yuan, urban construction tax and education surcharge fell 0.4 yuan, the enterprise income tax increase of 1.1 yuan. The empirical analysis conclusion is: (1) from the analysis of financial statements, in the premise of direct material, subcontract cost and construction machinery costs of the three main cost project fully deductible input VAT next, the sample enterprise tax tax rate is significantly reduced, the average tax rate is only 1.58%, the average reduction rate of 47.36%; urban construction tax and education surcharge tax burden is significantly reduced. The sample enterprise's enterprise income tax increase of 28. 23%, this is due to the sample enterprise operating profit increased, and the absolute value added tax decreased by 1/4. (2) from the analysis of tax VAT returns, the average tax burden ratio of the vat of 995 sample enterprises was 2.83%, down 0.17 percentage points higher than the total sales tax, tax 657 million yuan, preliminary to achieve "replacing business tax with value-added tax(VAT)" to ensure the reduction of construction industry tax target. The average tax rate of sample enterprises which simple tax mode for 2.91%; the average tax rate of sample enterprises under general tax 2.49% tax rate of up to 25.36%. in the general way of tax cuts the effect is strong, but there are 48.49% enterprises appeared increase in tax burden, tax effect still needs to be improved. The reason for the lower surface relief, the author analyzes the main reasons are: the settlement caused by construction enterprise value-added tax into the output does not match the enterprise temporary change The tax mode has not been improved. The enterprises consider the adjustment of the tax burden in order to enjoy the local fiscal subsidies. Finally, the author puts forward the corresponding measures and suggestions from the aspects of policy improvement, tax collection and management, and internal control, so as to really achieve the purpose of reducing taxes and decreasing taxes.

【學位授予單位】：南京大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2017
【分類號】：F812.42;F426.92;F406.7

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