本文關(guān)鍵詞：審計師行業(yè)專長、審計任期與審計質(zhì)量的相關(guān)性研究

  更多相關(guān)文章： 連續(xù)審計任期 審計師行業(yè)專長 審計質(zhì)量

【摘要】：自2001年安然事件爆發(fā)以后,國內(nèi)外證券市場上相繼發(fā)生了一系列影響重大的審計失敗案,使審計人員的社會形象受到挑戰(zhàn),注冊會計師的獨立性再一次引起公眾的高度關(guān)注。為提高審計人員獨立性,保證審計質(zhì)量,各國監(jiān)管機構(gòu)制定了一系列的監(jiān)管措施,其中之一就是強制輪換制度。國內(nèi)外理論界、實務(wù)界學(xué)者也開始對強制輪換制度的必要性展開了激烈的討論。 理論研究認為較長的審計任期會降低審計獨立性,從而損害審計質(zhì)量。而國內(nèi)外實證研究的數(shù)據(jù)表明,較長的審計任期并不必然導(dǎo)致較低的審計質(zhì)量,部分研究甚至得出了相反的結(jié)論。如Davis et al. (2002)的研究表明隨著審計任期的延長,財務(wù)報告會更容易被客戶操控,而且盈利預(yù)測的錯誤率下降；而Sattar. A et al. (2009)的研究卻表明審計任期越長,被審計單位的負債融資成本越低,這表明債務(wù)投資者更信賴較長任期審計人員簽字出具的報告。鄧川(2004)以出具非標準意見作為審計質(zhì)量的衡量標準,對2001年A股市場上市公司進行分析后結(jié)果表明,事務(wù)所審計任期越長,出具非標準審計意見的概率越小；夏立軍和陳信元(2006)的研究表明會計師事務(wù)所審計任期與審計質(zhì)量之間呈現(xiàn)非線性倒U型關(guān)系。 對于審計師行業(yè)專長,國內(nèi)研究較少,部分學(xué)者認為會計師事務(wù)所的行業(yè)專長對審計質(zhì)量有正面的影響。如苗連琦、陸偉達和劉雷(2010)研究表明在審計客戶關(guān)系建立的初期,相對于不具有行業(yè)專長的事務(wù)所來說,具有行業(yè)專長的會計師事務(wù)所會導(dǎo)致較高審計質(zhì)量；部分研究卻表明我國會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量呈負相關(guān)關(guān)系,如蔡春、鮮文鐸(2007)的研究,他們認為由于國內(nèi)的會計師事務(wù)所從總體上來講獨立性不高且行業(yè)專長程度的發(fā)展較低,所以行業(yè)專場沒有發(fā)揮到應(yīng)有的作用。 可以看出,目前國內(nèi)對于審計任期和審計師行業(yè)專長的研究都是基于會計師事務(wù)所為對象進行的,而筆者認為會計師事務(wù)所雖然能對審計質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響,但是具體執(zhí)行審計事務(wù)、實施審計程序的注冊會計師對審計質(zhì)量的影響也不可小視。同時,國內(nèi)的相關(guān)研究無論是實證還是理論,大部分都只是單獨研究審計師行業(yè)專長或者審計任期對審計質(zhì)量的影響,筆者認為這兩個因素之間存在一定的相互作用,審計師可以通過積累審計經(jīng)驗提高自己的行業(yè)專長程度,一般任期較短的審計師其審計行業(yè)專長程度較低,而任期較長的審計師其審計行業(yè)專長程度較高,因此,本文從簽字注冊會計師的角度入手,研究其審計任期、行業(yè)專長水平兩個因素對審計質(zhì)量的影響。 本文共分為五個部分： 第一部分,緒論。主要介紹論文的研究背景、研究的目的、研究意義和研究方法,以及論文的內(nèi)容和基本框架； 第二部分,文獻綜述。通過對審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量相關(guān)文獻的整理,筆者發(fā)現(xiàn),國外多數(shù)實證研究結(jié)果表明審計師的行業(yè)專長可以導(dǎo)致較高的審計質(zhì)量,提高被審計單位的盈余質(zhì)量。而該種相關(guān)關(guān)系在國內(nèi)并未得到證明,究其原因,部分學(xué)者認為是由于審計獨立性的影響過大,掩蓋了審計師行業(yè)專長對審計質(zhì)量的正面影響。而在對審計任期和審計質(zhì)量研究的文獻中,理論研究者認為,長的審計任期會使被審計單位與審計師之間建立某種“私人關(guān)系”，從而對審計質(zhì)量造成不良影響。而大部分國內(nèi)外實證研究者的研究結(jié)論并未證明該種關(guān)系。筆者認為,審計師審計任期對審計質(zhì)量的影響,不僅僅由于審計獨立性造成的,與審計師的行業(yè)專長也有一定關(guān)系。因此,在考慮審計任期與審計質(zhì)量的相關(guān)性時,應(yīng)該加入審計師行業(yè)專長因素。 第三部分,相關(guān)理論分析。首先對審計師行業(yè)專長作出解釋,“審計師行業(yè)專長是指審計師擁有的對某一行業(yè)進行審計所需的專有知識和專業(yè)技能”,本文中所指的審計師行業(yè)專長是指簽字注冊會計師的行業(yè)專長。注冊會計師主要可以通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)行業(yè)專業(yè)知識和審計經(jīng)驗積累兩種方式獲得審計行業(yè)專長,在大規(guī)模的會計師事務(wù)所中,由于業(yè)務(wù)量大,且資金較充足,有完善的培訓(xùn)體系,所以注冊會計師往往能夠有更多機會獲得行業(yè)專長,但是事務(wù)所的行業(yè)專長與注冊會計師的行業(yè)專長并不存在必然的關(guān)系。 然后本文分析了審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量之間的關(guān)系,具有行業(yè)專長的審計師能夠更加深入地了解客戶的行業(yè)環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制、經(jīng)營情況以及行業(yè)內(nèi)慣用的會計政策等,因而可以更好的對被審計單位各項風(fēng)險進行評估,更準確的對公司財務(wù)報表的真實可靠性進行判斷,提高審計質(zhì)量。 最后本文分析了審計師審計任期對審計質(zhì)量的影響。本文分析后認為,在控制了審計師專長后,審計任期與審計質(zhì)量之間的關(guān)系呈負相關(guān)關(guān)系。 第四部分,實證檢驗設(shè)計。首先,在前文理論分析的基礎(chǔ)上,設(shè)定本文的研究假設(shè)： (1)審計師的行業(yè)專長水平與審計質(zhì)量呈正相關(guān)。即高的審計師行業(yè)專長水平會導(dǎo)致較高的審計質(zhì)量。 (2)在具有行業(yè)專長的審計師所審計的上市公司樣本中,審計任期與審計質(zhì)量呈負相關(guān)關(guān)系,即審計任期越長,審計質(zhì)量越低。 (3)在不具有行業(yè)專長的審計師所審計的上市公司樣本中,審計任期與審計質(zhì)量之間先呈正相關(guān)關(guān)系,后呈負相關(guān)關(guān)系； 其次,對自變量、解釋變量以及控制變量進行解釋和取值。 再次,樣本選取。以2007年-2009年國內(nèi)A股上市公司數(shù)據(jù)作為研究對象,剔除不符合條件的樣本。 第五部分,研究結(jié)果。首先,對假設(shè)一進行驗證,結(jié)果表明審計師行業(yè)專長與可控性應(yīng)計的絕對值呈負相關(guān)關(guān)系,即行業(yè)專長程度越高,可控性應(yīng)計利潤的絕對值越低,審計質(zhì)量越高。然后,對假設(shè)二和假設(shè)三進行驗證,(1)尋找審計師行業(yè)專長的閾值：通過對幾組非連續(xù)啞變量的檢驗,發(fā)現(xiàn)當審計師行業(yè)專長啞變量設(shè)置為0.011157[(ims-M)×(1+10%)3]時,可控性應(yīng)計利潤的絕對值與該啞變量呈現(xiàn)明顯的負相關(guān)關(guān)系在5%左右的水平下顯著,說明在總體樣本中,注冊會計師行業(yè)專長小于0.011157,與大于0.011157對于因變量來說是有明顯差別的,因此,本文用0.011157作為判斷注冊會計師是否具有行業(yè)專業(yè)性的閾值。將總體樣本分為行業(yè)專長組和非行業(yè)專長組；(2)對行業(yè)專長組,測試發(fā)現(xiàn)審計任期與審計質(zhì)量具有正相關(guān)關(guān)系；(3)對非行業(yè)專長組,測試發(fā)現(xiàn)審計任期與審計質(zhì)量呈現(xiàn)呈倒u型關(guān)系,當審計任期為2.85年時審計質(zhì)量達到最高值。 本文以2007年-2009年國內(nèi)A股上市公司數(shù)據(jù)作為研究對象,使用經(jīng)過調(diào)整后的截面Jones模型估計出的上市公司可操控性應(yīng)計利潤的絕對值作為審計質(zhì)量的衡量標準,以注冊會計師上一年度所占有的行業(yè)份額作為注冊會計師行業(yè)專長的衡量指標,研究了長任期的注冊會計師連續(xù)審計年限和注冊會計師行業(yè)專長對審計質(zhì)量的影響。主要的出如下結(jié)論： (1)在不考慮注冊會計師審計任期的時,注冊會計師的行業(yè)專長于可控性應(yīng)計利潤的絕對值之間呈負相關(guān)關(guān)系,即具有較強行業(yè)專長的注冊會計師所審計上市公司,往往具有較低的可控性應(yīng)計利潤絕對值,說明審計質(zhì)量較高。 (2)將全部樣本根據(jù)其是否具有行業(yè)專長分為兩個樣本組,在具有行業(yè)專長樣本組中,注冊會計師的連續(xù)審計任期與審計質(zhì)量之間呈正相關(guān)的關(guān)系。在不具有行業(yè)專長的樣本組中,注冊會計師的連續(xù)審計任期與審計質(zhì)量之間呈現(xiàn)倒U型的關(guān)系。而對注冊會計師非連續(xù)行業(yè)專長的檢驗發(fā)現(xiàn)非續(xù)審計任期與審計質(zhì)量之間不存在明顯的相關(guān)性。因此,當注冊會計師的相關(guān)知識沒有達到具行業(yè)專長水平時,長任期的簽字注冊會計師連續(xù)審計年限與可操控應(yīng)計利潤絕對值之間呈正u型關(guān)系,當連續(xù)審計年限小于2.85年時,可操控應(yīng)計利潤的絕對值會隨著連續(xù)審計年限的增加而減少,即此時較長連續(xù)審計任期會導(dǎo)致較高的審計質(zhì)量,而當簽字注冊會計師的連續(xù)審計年限大于2.85年時,可操控應(yīng)計利潤的絕對值會隨著連續(xù)審計年限的增加而增加,即此時連續(xù)審計任期越長,審計質(zhì)量會反而會降低。 本文的主要貢獻： 在研究設(shè)計方面,從注冊會計師角度考慮審計任期和行業(yè)專長對審計質(zhì)量的影響,并且第一次同時考慮了這兩個因素的相互作用。 在變量設(shè)計方面,以注冊會計師的前一年行業(yè)市場占有率來衡量其行業(yè)專長,并且通過對幾組非連續(xù)啞變量的檢驗,發(fā)現(xiàn)當審計師行業(yè)專長啞變量設(shè)置為0.011157[(ims-M)×(1+10%)3]時,可控性應(yīng)計利潤的絕對值與該啞變量呈現(xiàn)明顯的負相關(guān)關(guān)系在5%左右的水平下顯著,說明在總體樣本中,注冊會計師行業(yè)專長小于0.011157,與大于0.011157對于因變量來說是有明顯差別的,因此,本位用0.011157作為判斷注冊會計師是否具有行業(yè)專業(yè)性的閾值。 在研究結(jié)果方面,首先,通過對非行業(yè)專長樣本組的多元回歸,發(fā)現(xiàn)當審計任期為2.85年的時候?qū)徲嬞|(zhì)量達到最理想狀態(tài),所以筆者推斷要保持較高的審計質(zhì)量,注冊會計師連續(xù)審計任期應(yīng)在2至3年之間。而根據(jù)描述性統(tǒng)計結(jié)果,長任期的注冊會計師審計年限小于等于1年的占樣本總數(shù)的53.65%,連續(xù)審計年限在2-3年的占樣本總數(shù)的38.63%,因此,筆者認為,長任期的注冊會計師的審計年限存在較低的情況。其次,通過對行業(yè)專長樣本組和非行業(yè)專長樣本組的描述統(tǒng)計結(jié)果比較,發(fā)現(xiàn)具有行業(yè)專長的注冊會計師審計的上市公司確實具有較高的審計質(zhì)量,因此,筆者得出結(jié)論發(fā)展注冊會計師行業(yè)專長在我國是十分必要的。 本文的主要不足： 受到研究視角的限制,本文僅考察了注冊會計師審計年限對審計質(zhì)量的影響,而沒有考慮事務(wù)所審計任期對審計質(zhì)量的影響。筆者認為,這兩者之間可能存在某種相關(guān)性,可以作為未來的研究方向。
【關(guān)鍵詞】：連續(xù)審計任期 審計師行業(yè)專長 審計質(zhì)量
【學(xué)位授予單位】：西南財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2011
【分類號】：F239.4;F224
【目錄】：

• 摘要4-9
• Abstract9-14
• 1. 導(dǎo)論14-20
• 1.1 研究背景14-16
• 1.2 研究意義16-17
• 1.2.1 本文的學(xué)術(shù)意義16
• 1.2.2 本文的現(xiàn)實意義16-17
• 1.3 研究方法17
• 1.4 研究內(nèi)容和研究框架17-20
• 2. 文獻綜述20-29
• 2.1 審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量關(guān)系的文獻綜述20-22
• 2.1.1 國外文獻20-21
• 2.1.2 國內(nèi)文獻21-22
• 2.2 審計任期與審計質(zhì)量關(guān)系的文獻綜述22-29
• 2.2.1 國外文獻22-25
• 2.2.2 國內(nèi)文獻25-29
• 3. 審計師行業(yè)專長、審計任期與審計質(zhì)量的理論分析29-40
• 3.1 審計師行業(yè)專長的理論分析29-33
• 3.1.1 審計師行業(yè)專長定義29
• 3.1.2 審計師行業(yè)專長的獲得途徑29-30
• 3.1.3 審計師行業(yè)專長的衡量方法30-32
• 3.1.4 注冊會計師行業(yè)專長與會計師事務(wù)所行業(yè)專長的關(guān)系32-33
• 3.2 行業(yè)專長與審計質(zhì)量的關(guān)系33-35
• 3.2.1 滿足審計需求是發(fā)展審計行業(yè)專長的內(nèi)在動力33-34
• 3.2.2 發(fā)展行業(yè)專長是提高審計質(zhì)量的必然途徑34-35
• 3.3 審計任期對審計質(zhì)量的影響35-40
• 3.3.1 審計任期37
• 3.3.2 注冊會計師審計任期與事務(wù)所審計任期的差異37-38
• 3.3.3 審計師任期與審計質(zhì)量的關(guān)系38-40
• 4. 審計任期與審計質(zhì)量關(guān)系的檢驗設(shè)計40-48
• 4.1 研究假設(shè)40-41
• 4.2 研究設(shè)計41-46
• 4.2.1 因變量--審計質(zhì)量的度量41-42
• 4.2.2 測試變量--審計師行業(yè)專長的度量42-43
• 4.2.3 測試變量--審計任期的度量43
• 4.2.4 控制變量的設(shè)置43-46
• 4.3 模型設(shè)計46
• 4.3.1 關(guān)于注冊會計師行業(yè)專長和審計質(zhì)量關(guān)系的檢驗46
• 4.3.2 在行業(yè)專長水平既定的情況下,審計任期與審計質(zhì)量關(guān)系的檢驗46
• 4.4 樣本選擇46-48
• 5. 實證結(jié)果48-67
• 5.1 描述性統(tǒng)計48-53
• 5.1.1 關(guān)于審計任期的描述性統(tǒng)計48-51
• 5.1.2 關(guān)于審計師行業(yè)專長的描述性統(tǒng)計51-52
• 5.1.3 其他變量的描述性統(tǒng)計52-53
• 5.2 多元回歸統(tǒng)計分析53-62
• 5.2.1 注冊會計師行業(yè)專長于審計質(zhì)量之間的關(guān)系53-54
• 5.2.2 注冊會計師的審計任期與審計質(zhì)量之間的關(guān)系54-62
• 5.3 研究結(jié)論及啟示62-67
• 5.3.1 研究結(jié)論62-64
• 5.3.2 研究啟示64-66
• 5.3.3 主要不足66-67
• 參考文獻67-70
• 后記70-71
• 致謝71

【參考文獻】

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7 江偉;李斌;;審計任期與盈余價值相關(guān)性——基于簽字注冊會計師任期的經(jīng)驗研究[J];審計與經(jīng)濟研究;2007年05期

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9 沈玉清;戚務(wù)君;曾勇;;審計任期、公司治理與盈余質(zhì)量[J];審計研究;2009年02期

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本文編號：795601