本文關鍵詞：基于內部控制質量視角的上市公司審計師選擇研究，，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

【摘要】：審計市場上供需雙方經過不斷的博弈,衍生出了審計需求的一種直接表現形式即審計師選擇。假設審計市場中需求方更多的是偏向于追求高質量的外部審計,那么這樣的市場可以說是良性的,是自發(fā)的市場需求,即應當呈現這樣一種情況：審計市場百分之八十以上的審計業(yè)務都被規(guī)模大、質量高的會計師事務所占有著。然而已有很多學者做過研究,在我國的審計市場上需求方并不是更偏向選擇高質量的審計和接受高質量的服務,并且審計市場上呈現分散的狀況。針對這一狀況,我國的很多學者對審計師選擇做了很多研究,他們通過研究是哪些原因影響了上市公司對審計師的選擇,實質上是想從市場因素和制度背景角度去挖掘為什么我國審計市場上對高質量外部審計的需求不足。他們想通過這些研究引導市場上的需求方去追求高品質審計,以便讓審計更加有效發(fā)揮外部治理作用。 現代審計依賴于內部控制,對內部控制理論的研究一直是相關學者的重要著眼點,而審計人員卻成為了這一理論研究的發(fā)起者、推動者和最重要的運用者。然而隨著信息時代的到來,外部信息使用者對企業(yè)提供的會計信息質量的要求也在逐漸的提高,使得雙方的矛盾也在不斷地加深著。為了確保信息的可靠性,外部審計師愈加關注其客戶內部控制體系的建設和執(zhí)行情況。事務所在選擇其客戶時,通常都會考察其客戶內部控制制度的實施情況,根據考察后的結果作出承接該業(yè)務是否可行的決定。由此可見,審計的供求雙方在相互選擇過程中,公司的內部控制狀況將會是影響最終選擇結果的重要因素,不同的公司主體在聘請事務所時可能會認真地考慮自身的內部控制情況而做出不同的決定,同樣會計師事務所自身在選擇審計客戶時也會仔細考察客戶的內控情況,根據識別的風險的高低來做出對自己有利的決定。我國也有學者試著從公司內部控制狀況角度去研究公司對事務所的選擇偏好(如李海蓮,2010；戚傲楠,2012；方紅星、劉丹,2013等),但這些研究卻從不同的角度去衡量了公司的內部控制質量。本文根據目前的研究現狀,準備實證分析上市公司內部控制質量與審計師選擇的關系,以便更好的了解我國上市公司內部控制的整體狀況,并嘗試分析產生這種選擇偏好行為的深層次原因。 根據前文的分析,為了研究內部控制質量與審計師選擇的關系,本文設計六部分內容如下： 第一部分是緒論部分,主要從研究的背景、意義、思路、內容、方法和框架幾個方面進行了闡述,為后文的理論分析和實證檢驗做了鋪墊。 第二部分是文獻綜述部分,在這一部分,為結合文章主題,一開始對國內外如何衡量內部控制狀況進行了文獻綜述,其次綜述了對審計師選擇和審計意見購買的相關文獻,最后回歸主題,綜述了內部控制質量與審計師選擇的相關文獻。對國內外相關文獻進行綜述后,本文對現有文獻進行了評述,發(fā)現缺陷和不足以作為本論文后續(xù)進一步研究的依據。 第三部分是理論分析與研究假設部分,在分析了委托代理理論、信息不對稱理論等四大理論基礎后,文中提出了三個假設：在維持其他條件不發(fā)生改變的情形下,內部控制狀況越差,那么這樣的公司越偏向于選擇小規(guī)模事務所(即“非十大”所)的審計師進行審計；其次,在維持其他條件不變的情況下,同水平的內部控制質量,選擇小規(guī)模事務所(即“非十大”所)的審計師進行審計收到清潔審計意見的可能性更大；最后,在維持其他條件不變的情況下,事務所選擇方向變化的上市公司對大規(guī)模事務所(即“十大”所)審計師需求的可能性與其內部控制質量呈倒U型關系。 第四部分是實證研究設計,主要以提出的假設為出發(fā)點,本部分進行了研究設計,包括變量設計和模型設計。本文以2012年滬深A股的2114家公司為樣本,用中注協(xié)公布的排名前十的會計師事務所去衡量高質量審計師,用目前流行的內部控制目標實現程度度量內控質量,并界定了其他控制變量,從而設計了三個模型去驗證前文提出的三個假設。通過模型去分析內部控制狀況與上市公司事務所選擇的關系,以及檢驗內控狀況較差的公司為什么會產生這種選擇偏好,是否存在基于自身低內部控制質量選擇小規(guī)模事務所從而獲得清潔審計意見的目的。由于當公司內部控制狀況較差時,為管理層粉飾財務報表提供了便利,此時外部審計師針對粉飾過的財務報表就可能與管理層發(fā)生意見分歧,上市公司從而可能通過更換審計師來獲得更加順從的“合作伙伴”。那么上市公司的內控質量到底和其事務所選擇方向的變化呈現一種什么樣的關系呢?因此本文最后分析了事務所選擇方向變化的上市公司對高質量外部審計需求的可能性與其內部控制質量存在的關系,以檢驗上市公司內部控制質量的變化對其事務所更換方向選擇的影響。 第五部分是實證研究分析,本部分對變量進行了各種統(tǒng)計分析,對模型進行了回歸檢驗,最后還做了穩(wěn)健性回歸,從而有效地論證了本文的三個假設。通過實證研究發(fā)現：在其他條件保持不變的情況下,內部控制質量越低的企業(yè)越傾向于聘用小規(guī)模事務所審計師進行審計；在其他條件保持不變的情況下,相同的內部控制質量,選擇小規(guī)模事務審計師進行審計后收到清潔審計意見的概率更大；在維持其他條件不變的情況下,更換事務所的上市公司對大規(guī)模事務所需求的可能性和該公司的內部控制質量呈倒U型關系。即對于內部控制狀況較差的公司而言,管理層在選擇審計師時往往傾向于聘請小規(guī)模事務所。然而當公司內部控制狀況逐漸改善后,公司在選取審計師時會偏向于選擇高質量審計師,從而向市場傳遞著其財務信息能反映實際情況且自身的質量很高的信息�？墒窃趦瓤刭|量達到較高程度的時候,出于完善的內控對外部審計的替代效應以及成本節(jié)約角度的考慮,此時公司會降低對高質量審計師的需求。 通過理論分析和實證檢驗,本文提出的假設得到了有效支持,針對文章的研究結果,本文給出了相應的建議,以促進我國資本市場的健康有序發(fā)展。最后,在文章的結尾部分,給出了本篇論文所做的貢獻以及尚存的不足之處。 本篇論文所做的貢獻在于以下三點： (1)文章不再以內部控制五要素和是否披露內部控制缺陷作為衡量內部控制質量高低的標準,而是采用企業(yè)內部控制目標實現程度來評價企業(yè)內部控制質量,科學地對內部控制指標進行了量化,從實務上驗證了這種方法的可行性。 (2)實證分析了公司內部控制狀況與其事務所選擇的關系,并嘗試分析了產生這種選擇偏好行為的深層次原因,即是否通過選擇小規(guī)模事務所來掩蓋其內部控制質量低下的事實并獲得清潔的審計意見。通過本文的研究,關于上市公司對事務所選擇的研究視角將會得到延伸,從而可以深層次的探析關于審計師選擇的影響因素。另外,對引導我國監(jiān)管部門加強證券市場對高質量外部審計的需求有很大的幫助,促進監(jiān)管部門加緊步伐完善內部控制的相關法律法規(guī)。 (3)梳理了上市公司內部控制狀況和事務所更換方向之間的關系,得出了內部控制質量處于不同的程度下,事務所選擇方向變化的公司對高質量審計師需求所呈現出的區(qū)間范圍,進一步充實了有關事務所變更的文獻。 當然由于受筆者能力水平的限制,本文的研究也有許多不足之處： (1)在設計內部控制指數時,由于大量的手工搜集數據,難免存在錯誤和一定的主觀性,使得設計出的內部控制指數并非可以真正去衡量公司的內部控制狀況,從而可靠性和有效性存在質疑。 (2)由于數據搜集整理方面的限制,本篇論文只將2012年我國滬深A股上市公司作為研究樣本,最后得到2114家樣本公司,某種程度上會影響到本文得出結論的可靠性和有效性。另外,文章得出的結論是相對于上市公司而言的,而對沒有上市的公司來說,這種結論可能并不具有普遍適用性。 (3)在對本文的結論進行穩(wěn)健性檢驗時,只替換了被解釋變量,還可以用其他方法去衡量內部控制質量再驗證本文的結論是否仍然成立,這也是后續(xù)的研究方向。
【關鍵詞】：內部控制質量 審計師選擇 審計意見 審計師變更方向
【學位授予單位】：西南財經大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2014
【分類號】：F832.51;F275;F239.4
【目錄】：

• 摘要4-8
• Abstract8-14
• 1. 緒論14-21
• 1.1 研究背景與研究意義14-17
• 1.1.1 研究背景14-15
• 1.1.2 研究意義15-17
• 1.2 研究思路與研究內容17-19
• 1.2.1 研究思路17-18
• 1.2.2 研究內容18-19
• 1.3 研究方法與研究框架19-21
• 1.3.1 研究方法19
• 1.3.2 研究框架19-21
• 2. 文獻綜述21-30
• 2.1 國內外關于企業(yè)內部控制質量衡量標準的研究21-22
• 2.2 國內外關于審計師選擇的研究22-25
• 2.2.1 公司具體特征與審計師選擇23
• 2.2.2 微觀公司治理與審計師選擇23-24
• 2.2.3 公共治理與審計師選擇24-25
• 2.3 國內外關于審計意見購買行為的研究25-26
• 2.3.1 審計師變更與審計意見購買25-26
• 2.3.2 異常審計收費與審計意見購買26
• 2.4 國內外關于內部控制質量與審計師選擇關系的研究26-28
• 2.4.1 內部控制質量與審計師變更26-27
• 2.4.2 內部控制質量與審計師變更方向27-28
• 2.5 國內外文獻研究評述28-30
• 3. 理論分析與研究假設30-36
• 3.1 內部控制質量與審計師選擇的理論分析30-34
• 3.1.1 委托代理理論30-31
• 3.1.2 信息不對稱理論31-32
• 3.1.3 保險理論32-33
• 3.1.4 信號傳遞理論33-34
• 3.2 研究假設34-36
• 3.2.1 內部控制質量與審計師選擇34
• 3.2.2 內部控制質量、審計師選擇與審計意見34-35
• 3.2.3 內部控制質量與審計師變更方向35-36
• 4. 實證研究設計36-48
• 4.1 樣本選取與數據來源36-37
• 4.2 變量設計和模型設定37-48
• 4.2.1 變量設計37-46
• 4.2.2 模型設定46-48
• 5. 實證研究分析48-65
• 5.1 描述性統(tǒng)計分析48-51
• 5.2 相關性檢驗51-58
• 5.3 回歸分析58-63
• 5.3.1 模型(1)和模型(2)的Logist回歸結果58-61
• 5.3.2 模型(3)的序次多分類Logit回歸結果61-63
• 5.4 穩(wěn)健性檢驗63-65
• 6. 研究結論及相關建議65-70
• 6.1 主要研究結論65-66
• 6.2 相關建議66-68
• 6.3 本文的貢獻與不足68-70
• 參考文獻70-75
• 后記75-76
• 致謝76-77
• 在讀期間科研成果目錄77

【參考文獻】

中國期刊全文數據庫 前10條

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  本文關鍵詞：基于內部控制質量視角的上市公司審計師選擇研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

本文編號：385063