本文關(guān)鍵詞： 公司治理 會(huì)計(jì)舞弊 審計(jì)作假　出處：《對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)》2003年碩士論文　論文類型：學(xué)位論文

【摘要】：安然公司(ENRON)破產(chǎn)，安達(dá)信公司離開(kāi)了會(huì)計(jì)師行業(yè)，帶來(lái)美國(guó)及世界范圍內(nèi)一系列有關(guān)公司治理及會(huì)計(jì)審計(jì)造假問(wèn)題的深刻反思。在過(guò)去的10年時(shí)間里，我國(guó)上市公司也出現(xiàn)許多如銀廣廈事件的作假丑聞。 對(duì)照美國(guó)與中國(guó)資本市場(chǎng)上出現(xiàn)的作假現(xiàn)象，思索上市公司會(huì)計(jì)不斷造假的現(xiàn)象，本文研究上市公司在治理結(jié)構(gòu)上存在的種種缺陷，以及導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)舞弊的原因, 并在此基礎(chǔ)上提出切實(shí)可行的對(duì)策，這必將在完善上市公司治理結(jié)構(gòu),加強(qiáng)對(duì)上市公司監(jiān)管力度起到引導(dǎo)作用。 作為現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)最基本的組織特征，公司治理結(jié)構(gòu)仍無(wú)一個(gè)權(quán)威、統(tǒng)一的定義。從學(xué)者對(duì)公司治理給出的定義可以看出：公司治理結(jié)構(gòu)是一種在公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，關(guān)于委托人利代理人之間關(guān)系即公司股東會(huì)與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理之間相互關(guān)系的、旨在提高企業(yè)效率的制度安排。 公司治理結(jié)構(gòu)的有效性就是指公司治理結(jié)構(gòu)具備怎樣的特點(diǎn)或怎樣的內(nèi)容才能有效地解決企業(yè)代理人問(wèn)題來(lái)促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為以下特點(diǎn)反映了公司治理結(jié)構(gòu)是有效的： 第一，企業(yè)所有權(quán)的安排必須合理，剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)應(yīng)盡可能對(duì)應(yīng)；第二，經(jīng)理人員的收入應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤而不是事先固定不變的；第三，要賦予代理人充分的自主權(quán)。 公司治理結(jié)構(gòu)作為一種制度安排，處理的是公司中各利益主體之間的關(guān)系，因而各利益主體為平衡彼此間的利益關(guān)系所形成的各種組織就是公司治理結(jié)構(gòu)的基本組成部分。具體而言，公司治理結(jié)構(gòu)的基本構(gòu)成主要包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理。這些利益主體在責(zé)、權(quán)、利上既分工明確、各司其職，又關(guān)系密切、互為一體。公司治理結(jié)構(gòu)在模式上可分為外部控制模式和內(nèi)部控制模式兩種。外部控制模式以美、英兩國(guó)為代表，內(nèi)部控制模式的公司治理結(jié)構(gòu)以德國(guó)、日本兩國(guó)為代表。 我國(guó)的企業(yè)改革是從搞活國(guó)有企業(yè)作為出發(fā)點(diǎn)的，從放權(quán)讓利到責(zé)任承包經(jīng)營(yíng)制，再到現(xiàn)代公司制的建立直至上市公司，幾十年的改革實(shí)踐表明，改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是搞活企業(yè)的重要內(nèi)容和關(guān)鍵點(diǎn)。 我國(guó)公司治理存在的主要問(wèn)題是：(1) 股權(quán)結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜。(2)股權(quán)流通比例過(guò)低。(3)國(guó)有股東代表“缺位”和政府官員的行政干預(yù)。(4)許多上市公司“一股獨(dú)大”，缺乏多元股權(quán)制衡。(5)董事會(huì)缺乏健全的內(nèi)設(shè)專門機(jī)構(gòu)以及外部獨(dú)立董事普遍缺位。(6)董事會(huì)議事和操作程序不規(guī)范。(7)公司信息對(duì)股東和利益相關(guān)者不透明。 公司治理是公司制企業(yè)的核心，好的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)具備以下共同的要素：（1）問(wèn)責(zé)機(jī)制原則（2）公平性原則（3）透明性原則。良好的治理結(jié)構(gòu)要求可靠的會(huì)計(jì)信息，以確保信息披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。公司治理離不開(kāi)受托責(zé)任、信息披露和審計(jì)，它們之間的關(guān)系非常密切。因?yàn)橛辛耸芡胸?zé)任關(guān)系就必然要有審計(jì)。 安然事件所涉及的決不僅僅是會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，也暴露出美國(guó)公司治理中存在著嚴(yán)重缺陷。安然公司的會(huì)計(jì)舞弊主要通過(guò)以下幾種方式：（1）利用“特別目的實(shí)體”高估利潤(rùn)、低估負(fù)債。（2）通過(guò)空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。 （3）通過(guò)有限合伙企業(yè)，，操縱利潤(rùn)。（4）利用合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織，自我交易，隱瞞巨額損失。 安然的坍塌，使安達(dá)信公司身陷絕境，安達(dá)信在安然事件中存在以下嚴(yán)重問(wèn)題： （1）安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià) WP=3 報(bào)告。 （2）安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。（3）已覺(jué)察安然公司會(huì)計(jì)問(wèn)題的情況下，未采取必要的糾正措施。（4）銷毀審計(jì)工作底稿，妨礙司法調(diào)查。 安然事件從更廣的視角上帶給人們值得反思的一些問(wèn)題。前安然公司財(cái)務(wù)總監(jiān)這樣反思，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的弊端，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告模式，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律模式需要改革。面對(duì)社會(huì)公眾在安然事件發(fā)生后對(duì)AICPA缺乏信心， 2002年7月，美國(guó)總統(tǒng)布什簽署公司改革法案 《2002薩貝恩斯·奧克斯利法案》，該法案主要內(nèi)容：（1）成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。（2） 加大公司的責(zé)任。（3）強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露。（4）加大處罰力度增加SEC經(jīng)費(fèi)和人員，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管。、 要求美國(guó)審計(jì)總署加強(qiáng)調(diào)查研究。 安然事件給予我們以下啟示。 既不要迷信美國(guó)的公司治理模式，也不可神化獨(dú)立董事的作用；“五大會(huì)計(jì)事務(wù)所”的審計(jì)不能完全信賴；不能只重視制度安排，而忽視全方位的誠(chéng)信教育。我國(guó)近年來(lái)不論是證券市場(chǎng)的監(jiān)管，還是會(huì)計(jì)審計(jì)的規(guī)范，都不同程度地借鑒美國(guó)的做法。一段時(shí)間以來(lái)，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象相當(dāng)普遍，且形式花樣不斷翻新。我國(guó)上市公司為保名而造假，為得利而造假。上市公司造假的手段有多計(jì)資產(chǎn)、少計(jì)負(fù)債；或多計(jì)所有者權(quán)益,多計(jì)收入、收益，少計(jì)費(fèi)用、成本和損失;不按規(guī)定披露信息，削弱會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性;利用會(huì)計(jì)政策。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假行為一而再、再而三地出現(xiàn)，其客觀成因是多方面的。歸納起來(lái)，主要是市場(chǎng)規(guī)則不健全，治理結(jié)構(gòu)不完善。也與中國(guó)特色的集團(tuán)公司與上市公司的不正常交易有關(guān)。 會(huì)計(jì)舞弊本質(zhì)上是一種違法性經(jīng)濟(jì)行為，會(huì)計(jì)舞弊與公司治理密切相關(guān)。上市公司作為一種合約組織，要求對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的不對(duì)稱會(huì)計(jì)信
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【學(xué)位授予單位】：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2003
【分類號(hào)】：F233;F239.22

【引證文獻(xiàn)】

相關(guān)碩士學(xué)位論文 前2條

1 李中生;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與監(jiān)事會(huì)制度之關(guān)系研究[D];北方工業(yè)大學(xué);2006年

2 李靜禪;基于管理層舞弊的審計(jì)問(wèn)題研究[D];北京林業(yè)大學(xué);2007年

本文編號(hào)：1477733