發(fā)布時間：2017-11-26 12:14

  本文關(guān)鍵詞：審計委員會特征與審計費用關(guān)系的實證研究

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【摘要】：從美國藥材公司舞弊案到“安然事件”等重大舞弊案的發(fā)生,財務信息質(zhì)量已經(jīng)成為公眾關(guān)注的焦點之一。而每一次事件的爆發(fā)都伴隨著審計失敗的發(fā)生,審計失敗繼而引起全社會的高度重視。同時,也使公眾對財務信息質(zhì)量產(chǎn)生了多次質(zhì)疑,從而喪失信心。政府雖然隨之出臺一系列措施,希望能增強公眾的信心。但是此類事件仍不斷發(fā)生,公眾對此徹底喪失了信心。政策制定者將視角由宏觀轉(zhuǎn)向微觀,希望能雙管齊下,從公司治理的角度來約束企業(yè)和注冊會計師的行為,提高注冊會計師的獨立性,有效發(fā)揮其職能。審計委員會正是在這樣的背景下誕生的。隨著我國銀廣夏、藍田股份、紅光實業(yè)、科龍等舞弊案件的接連發(fā)生,表明我國公司仍然存在治理失職等問題,公司治理仍需不斷改進。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化,公司制度的改革已經(jīng)如火如茶地展開了。在此背景下,我國參照國外的經(jīng)驗,將審計委員會制度引入中國。2001年我國證監(jiān)會頒布《上市公司治理準則(征求意見稿)》中首次將審計委員會制度引入中國。 本文基于外部審計—審計費用的視角,對審計委員會進行研究。本文從審計委員會的特征入手,來研究其與審計費用之間的關(guān)系,通過研究來透視審計委員會對外部審計的影響。希望通過對審計委員會特征和審計費用的實證研究,豐富此領(lǐng)域的研究成果,進而為審計委員會制度在我國的運用提供良好的理論支撐。審計委員會作為一支獨立的財務力量加入到公司治理的行列,對內(nèi)部審計和外部審計進行溝通,提高公司的財務信息質(zhì)量,對股東負責。審計委員會制度是董事會和外部審計師之間的制度橋梁,而審計費用則從經(jīng)濟上有效的將他們聯(lián)系起來,因此審計委員會制度的建立定能對審計費用產(chǎn)生影響。 本文從審計委員會的發(fā)展史出發(fā),一步步從根源上分析審計委員會的設立動機以及其職能。1938年因美國藥材公司舞弊案而由美國證券交易理事會提出設立一個“專門委員會”開始,距今已有七十多年。審計委員會制度在西方經(jīng)歷了起源、成長到深化的階段。而其在我國卻從2002年才開始實施,距今只有短短的九年時間。審計委員會制度伴隨著舞弊的發(fā)生而不斷深化和發(fā)展,基于公司委托代理理論而從公司治理的內(nèi)部角度提出的一種舉措。從以上的發(fā)展史可以看出,審計委員會的設立最初是為了提高財務信息質(zhì)量�；韭氊熤饕菍�(nèi)對公司的財務信息進行監(jiān)督,對外與外審計師進行溝通。從以上分析可知,審計委員會的特征應當包括其獨立性、專業(yè)性和活躍性。審計費用是對審計服務這種產(chǎn)品所支付的費用。審計費用受多種因素影響,本文認為主要受審計成本和風險溢價以及是否為“四大”審計的影響。關(guān)于審計委員會對審計費用的影響效果,本文參照夏文賢說法,影響結(jié)果有三種可能性：第一,增加審計費用,審計委員會成員為了保護自己免受損失,從而追求高質(zhì)量的財務報告,從而會要求審計師增加審計范圍從而增加審計費用；第二,減少審計費用,審計委員會對內(nèi)職責要求其對公司內(nèi)部財務信息進行有效的監(jiān)控,內(nèi)控的加強會使審計師在審計時減少不必要的審計范圍和降低風險控制水平,從而使審計費用減少；第三,無影響,以上兩種作用的相互抵消。 基于以上理論分析,本文從審計委員會特征出發(fā),分析審計委員會特征與審計費用的關(guān)系。首先,獨立性是審計委員會應當具備的根本特征,作為公司內(nèi)部一支獨立的財務力量,獨立性是不可或缺的。審計委員會特征更不可缺少此因素,基于此提出本文的第一個假設：H1：審計委員會的獨立性越高,則審計費用越高。同時,單純只從獨立董事的比例來體現(xiàn)其獨立性缺乏有利的證據(jù),因此,本文從獨董的背景這個特征變量出發(fā)做進一步的研究。獨董背景一般分為高校背景、實務背景和政府背景,本文主要是從高校背景進行研究。由于教師是個特殊的行業(yè),本行業(yè)的人普遍具有追求科學的嚴謹性、研究結(jié)果的真實性的態(tài)度�；诖�,提出本文的第二個假設：H2：審計委員會獨董中在高校任職的比例越高,則審計費用越高。審計委員會作為一支獨立的財務力量,由于其特殊性,專業(yè)性也是其一個非常重要的特征。專業(yè)性不僅對內(nèi)部控制進行有效的監(jiān)管,同時對高質(zhì)量財務報告的追求會要求審計師增加審計程序,因此,對審計費用可能有正的影響也可能有負的影響�；谝陨侠碚摲治�,提出本文的第三個假設：H3：審計委員會的專業(yè)性對審計費用有影響。本文又從審計委員會的活躍性進行分析,審計委員會的活躍性能有效地衡量其成員履職的勤勉程度。其開會次數(shù)越多,則表明審計委員會成員在積極地行使其職能,積極地與外部審計師進行溝通。同時也積極地行使職能加強內(nèi)控,因此其影響方向不確定,提出本文的第四個假設：H4：審計委員會的開會次數(shù)對審計費用有影響。本文除了以上幾個特征外,又對審計委員會成員的性別進行研究,在國外的研究中,有人對董事會成員的性別比例曾進行過研究。Cater(2003)研究表明,董事會成員中,女性人數(shù)的比例可以提高股東價值。北京大學心理系的謝曉非采用問卷測量的方式對冒險中的性別差異進行研究。結(jié)果表明,男性具有更強的冒險性。由于女性與男性的不同,女性的冒險程度低、更謹慎等特征,對內(nèi)部控制和對外部審計師的審計工作都有可能產(chǎn)生影響,基于以上分析,提出本文的第五個假設：H5：審計委員會成員中女性人數(shù)的比例對審計費用有影響。除了以上五個解釋變量,基于文獻回顧,本文加入三個變量作為控制變量：公司總資產(chǎn)、(存貨+應收賬款)/總資產(chǎn)、是否為“四大” 由于我國現(xiàn)在大部分上市公司都已設立審計委員會,因此本文只對設立審計委員會的公司進行研究。本文選取2008—2009年深市A股的數(shù)據(jù)進行研究。共得到數(shù)據(jù)1212個,從中剔除數(shù)據(jù)缺失以及金融類等公司,最后得到997個樣本公司。數(shù)據(jù)處理主要使用EXCEL和SPSS13.0軟件進行處理。 本文首先進行描述性統(tǒng)計,從描述性統(tǒng)計對審計委員會的設立對審計費用的影響作了簡單分析。選取樣本時發(fā)現(xiàn),09年新設立審計委員會的有30家公司,利用30家公司08、09年審計費用均值進行對比發(fā)現(xiàn),這30家公司09年審計費用的均值高于08年。從中可簡單推出,審計委員會的設立可以增加公司的審計費用。本文又對其他變量進行描述性統(tǒng)計。接著對解釋變量進行相關(guān)性分析,相關(guān)性系數(shù)較小。 多元線性回歸結(jié)果顯示,審計委員會的獨立性與審計費用之間在10%的水平下呈顯著的正相關(guān)關(guān)系,與本文的假設1一致。獨董中高校背景的比例與審計費用之間在10%的水平下呈顯著的正相關(guān)關(guān)系,與本文的假設2一致。審計委員會的專業(yè)性與審計費用在1%的水平下顯著,與本文的假設3一致。證明專業(yè)性對內(nèi)控的作用要大于對外部審計師的要求,從而使審計費用減少。審計委員會的活躍性即開會次數(shù)與審計費用在5%的水平下顯著,并且符號為正,與本文的假設4一致。女性成員的比例的回歸結(jié)果顯示,其與審計費用的關(guān)系不顯著。不顯著的原因可能是因為正的作用的負的作用的抵消造成的,也可能是因為女性在此并沒有發(fā)揮其作用。 基于本文的實證研究結(jié)果,加上我國特殊的制度背景,提出以下幾點建議：(1)完善相關(guān)法律法規(guī)；(2)提高審計委員會的獨立性,加強引進高校背景的人才做公司的獨立董事；(3)提高審計委員會成員的專業(yè)素質(zhì)；(4)增強審計委員會的權(quán)威性。 本文的創(chuàng)新之處如下：第一,本文比較全面地對審計委員會的特征與審計費用的關(guān)系進行了研究。第二,本文對獨立董事的高校背景這個新的視角進行研究,用獨立董事在高校任職的比例來研究其與審計費用的關(guān)系。第三,本文對審計委員會成員的性別進行了研究。 本文雖然對審計委員會的特征與審計費用的關(guān)系進行比較全面的研究,但是仍有一些不足：第一,本文采用了08—09年兩年的數(shù)據(jù)進行研究,兩年的數(shù)據(jù)可能會使結(jié)果不具有說服力。第二,并未對審計委員會的其他特征進行研究,如審計委員會成員的任職期限、兼職情況等。第三,模型單一,研究方法上采用前人的模型進行研究,未在研究方法上有創(chuàng)新。第四,對于獨立董事的背景只從高校背景進行分析,不夠全面。第五,對于性別的研究不夠全面,應重點考慮女性背后的教育背景等因素,可能會使研究更具有全面性。 本文研究中存在不足,希望我國學者能多關(guān)注審計委員會的研究,能對審計委員會制度在我國的運用和發(fā)展進行深入研究。擴大研究的范圍,更新此領(lǐng)域研究的方法。
【學位授予單位】：西南財經(jīng)大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2011
【分類號】：F239.4

【參考文獻】

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本文編號：1229751