自2004年中國境外上市公司基于美國薩班斯法案啟動內(nèi)部控制建設以來,內(nèi)部控制在中國企業(yè)中已經(jīng)走過了十余年歷程。隨著2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布和2012年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在滬深主板上市公司中全面強制實施,標志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系初步建成。一直以來,內(nèi)部控制是外部審計師評估審計風險的重要參考,而外部審計在內(nèi)部控制的發(fā)展中也扮演著重要角色。美國的SOX法案和中國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》均對外部審計的監(jiān)督功能進行了加強,與此同時,嚴格規(guī)定了管理層在內(nèi)部控制中的職責。因此,企業(yè)的內(nèi)部控制與外部審計相輔相成,同時也依賴于企業(yè)的高管團隊。高管團隊作為內(nèi)部控制的起點,亦是企業(yè)內(nèi)部治理和外部審計的重要橋梁,然而目前尚未有研究探討高管團隊在內(nèi)部控制和外部審計之間的作用,鑒于此,本文以內(nèi)部控制的研究為起點,以內(nèi)部控制與外部審計的交互作用為主線,以高管團隊特征為突破點,基于高管團隊特征調(diào)節(jié)作用分析內(nèi)部控制與外部審計之間的相互關(guān)系。通過歸納總結(jié)國內(nèi)外現(xiàn)有文獻,結(jié)合信息不對稱理論、契約理論和深口袋理論,本文重新梳理內(nèi)部控制與外部審計的相互關(guān)系,對內(nèi)部控制質(zhì)量和審計風險重新進行界定以審計費用和審計意見作為考察審計風險的替代變量�；谧顑�(yōu)化理論與審計風險理論,本文首次將內(nèi)部控制與會計師事務所組織形式這兩種反映企業(yè)內(nèi)外部治理的因素融入審計定價模型中,采用理論建模的方法分析內(nèi)部控制質(zhì)量對外部審計的內(nèi)在作用機理。經(jīng)由模型均衡求解與比較靜態(tài)分析確定內(nèi)部控制質(zhì)量及事務所組織形式對審計費用和審計意見的作用路徑及方向,并在此基礎上提出文章的研究假設。進一步通過實證研究對研究假設進行檢驗,研究發(fā)現(xiàn),披露內(nèi)部控制缺陷的公司被收取更高的審計費用,也更容易收到非標準的審計意見;相對于有限責任制,合伙制的會計師事務所收取的審計費用更高,且在會計師事務所由有限責任制變更為特殊普通合伙制之后,審計費用有所提高。在檢驗了內(nèi)部控制對外部審計風險的影響之后,進一步探析外部審計對內(nèi)部控制的反作用力。本文主要通過實證模型檢驗會計師事務所出具的非標準審計意見能否對企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量具有后續(xù)治理效應,實證研究發(fā)現(xiàn),對于內(nèi)部控制質(zhì)量較差(即披露了內(nèi)部控制缺陷)的上市公司,若前一年度收到了非標準審計意見,則當年對內(nèi)控缺陷進行整改的概率更大。進一步研究發(fā)現(xiàn),當年進行缺陷整改的公司,相較于其他公司,在下年依然較容易收到非標準的審計意見,反映出這些上市公司的缺陷整改可能浮于表面,并不是實施有效的。通過將人力資源相關(guān)理論與會計及審計研究相結(jié)合,本文采用高管團隊特征作為調(diào)節(jié)變量,進一步探究內(nèi)部控制質(zhì)量與審計風險的交互作用關(guān)系�；诟唠A理論,將高管團隊特征劃分為同質(zhì)性水平和異質(zhì)性程度兩個維度,實證分析不同高管團隊特征對于內(nèi)部控制和外部審計交互作用的影響。研究發(fā)現(xiàn),具體而言,在內(nèi)部控制質(zhì)量和審計風險的關(guān)系中,高管團隊規(guī)模、平均年齡、平均任期及學歷水平具有顯著的正向調(diào)節(jié)作用,年齡異質(zhì)性、學歷水平異質(zhì)性、任期異質(zhì)性具有顯著的負向調(diào)節(jié)作用;同樣,在審計意見對內(nèi)控缺陷的治理效應中,團隊規(guī)模、平均年齡、平均任期、學歷水平具有顯著的正向調(diào)節(jié)作用,年齡異質(zhì)性、學歷水平異質(zhì)性、任期異質(zhì)性具有顯著的負向調(diào)節(jié)作用。目前國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制與外部審計的相關(guān)研究主要通過實證研究的方法探析了內(nèi)部控制對外部審計的影響,卻鮮少對外部審計對內(nèi)部控制的后續(xù)治理效應進行追蹤分析,且忽略了高管團隊的決定作用。本文采用理論建模與實證研究相結(jié)合的方法,對內(nèi)部控制與外部審計的交互作用進行了深入的探討,擴展了內(nèi)部控制和外部審計的理論研究,為內(nèi)部控制和外部審計的進一步發(fā)展提供了理論依據(jù)。立足于組織管理角度,引入高管團隊特征,將人力資源理論與會計審計研究有效結(jié)合,為企業(yè)進行人力資源有效配置和調(diào)整提供了新思路,為人力資源及會計的進一步交叉研究提供了理論依據(jù)。
【學位單位】：哈爾濱工業(yè)大學
【學位級別】：博士
【學位年份】：2016
【中圖分類】：F275;F239.4

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本文編號：2817342