【摘要】：近年來(lái),學(xué)者們開(kāi)始借鑒高層梯隊(duì)理論來(lái)分析管理者與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)之間的關(guān)系。基于高層梯隊(duì)理論(Hambrick and Mason,1984),Crossland and Hambrick(2007,2011)以市場(chǎng)國(guó)家為研究背景,確立起"內(nèi)控制度—高管權(quán)力—企業(yè)績(jī)效"的分析框架。現(xiàn)有研究一致認(rèn)為,年輕有為新上任的CFO和有相關(guān)業(yè)務(wù)背景的高層管理人員有更多的創(chuàng)新或先進(jìn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)。文章對(duì)高層梯隊(duì)理論及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究的應(yīng)用進(jìn)行概述,對(duì)于讀者深化認(rèn)識(shí)管理層特征的范疇及其內(nèi)部控制的有效性影響有一定作用。
【圖文】：

會(huì)計(jì)之友2011年第6期下FRIENDSOFACCOUNTING之友2017年第2期圖1高層梯隊(duì)理論概念模型二、高層梯隊(duì)理論高層管理者的選擇受他們的認(rèn)知基礎(chǔ)和價(jià)值觀的影響，基于這一概念，Hambrick和Mason（1984）提出管理特性可（部分地）用于預(yù)測(cè)組織成果（在本文的案例：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)）。由于心理結(jié)構(gòu)難以觀察，Hambrick和Mason建議高層管理者的人員特征可以作為他們的認(rèn)知基礎(chǔ)和價(jià)值觀的代表。這就是為什么可觀察的管理特點(diǎn)和戰(zhàn)略選擇（通常也稱為組織成果）成為該理論的核心。從圖1可以看出，高層梯隊(duì)理論簡(jiǎn)化概念模型中戰(zhàn)略選擇的典型特征。Hambrick和Mason補(bǔ)充說(shuō)，高層梯隊(duì)理論的戰(zhàn)略選擇受到該組織情境特征的影響，如外部環(huán)境或企業(yè)特征。根據(jù)高層梯隊(duì)理論，管理特性也直接或者間接通過(guò)組織成果影響組織績(jī)效[4]。Hambrick（2007）后來(lái)提出了管理特點(diǎn)和組織成果之間的關(guān)系（即管理自主權(quán)和執(zhí)行工作的要求），以補(bǔ)充Hambrick和Mason（1984）提出的傳統(tǒng)的高層梯隊(duì)理論模型。管理自主權(quán)是指高層管理者在作出戰(zhàn)略選擇時(shí)享有的權(quán)限范圍。因此，Hambrick提出管理自主權(quán)的管理特性能得到更好地預(yù)測(cè)。執(zhí)行工作要求指的是高層管理者面臨的挑戰(zhàn)水平（Hambrick等，，2005）。Hambrick推測(cè)，面臨高水平挑戰(zhàn)的高層管理人員只有很少的時(shí)間去考慮決定，要采取心理捷徑，并更多地依靠個(gè)人背景。因此，Hambrick預(yù)測(cè)，當(dāng)管理者面臨的挑戰(zhàn)水平較高時(shí)，管理特點(diǎn)和組織成果之間的關(guān)系會(huì)變得更強(qiáng)。當(dāng)管理者面臨的挑戰(zhàn)水平較低時(shí)，他們的決策會(huì)更全面而更少地依靠個(gè)人特點(diǎn)。因此，在這樣的情況下，高層梯隊(duì)理論的特點(diǎn)和組織成果之間的聯(lián)系較弱。三、相關(guān)文獻(xiàn)的論述要證實(shí)高層梯隊(duì)理論應(yīng)用在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究中的實(shí)證研究結(jié)果，有如下兩步：

會(huì)計(jì)之友2011年第6期下FRIENDSOFACCOUNTING之友2017年第2期圖1高層梯隊(duì)理論概念模型二、高層梯隊(duì)理論高層管理者的選擇受他們的認(rèn)知基礎(chǔ)和價(jià)值觀的影響，基于這一概念，Hambrick和Mason（1984）提出管理特性可（部分地）用于預(yù)測(cè)組織成果（在本文的案例：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)）。由于心理結(jié)構(gòu)難以觀察，Hambrick和Mason建議高層管理者的人員特征可以作為他們的認(rèn)知基礎(chǔ)和價(jià)值觀的代表。這就是為什么可觀察的管理特點(diǎn)和戰(zhàn)略選擇（通常也稱為組織成果）成為該理論的核心。從圖1可以看出，高層梯隊(duì)理論簡(jiǎn)化概念模型中戰(zhàn)略選擇的典型特征。Hambrick和Mason補(bǔ)充說(shuō)，高層梯隊(duì)理論的戰(zhàn)略選擇受到該組織情境特征的影響，如外部環(huán)境或企業(yè)特征。根據(jù)高層梯隊(duì)理論，管理特性也直接或者間接通過(guò)組織成果影響組織績(jī)效[4]。Hambrick（2007）后來(lái)提出了管理特點(diǎn)和組織成果之間的關(guān)系（即管理自主權(quán)和執(zhí)行工作的要求），以補(bǔ)充Hambrick和Mason（1984）提出的傳統(tǒng)的高層梯隊(duì)理論模型。管理自主權(quán)是指高層管理者在作出戰(zhàn)略選擇時(shí)享有的權(quán)限范圍。因此，Hambrick提出管理自主權(quán)的管理特性能得到更好地預(yù)測(cè)。執(zhí)行工作要求指的是高層管理者面臨的挑戰(zhàn)水平（Hambrick等，2005）。Hambrick推測(cè)，面臨高水平挑戰(zhàn)的高層管理人員只有很少的時(shí)間去考慮決定，要采取心理捷徑，并更多地依靠個(gè)人背景。因此，Hambrick預(yù)測(cè)，當(dāng)管理者面臨的挑戰(zhàn)水平較高時(shí)，管理特點(diǎn)和組織成果之間的關(guān)系會(huì)變得更強(qiáng)。當(dāng)管理者面臨的挑戰(zhàn)水平較低時(shí)，他們的決策會(huì)更全面而更少地依靠個(gè)人特點(diǎn)。因此，在這樣的情況下，高層梯隊(duì)理論的特點(diǎn)和組織成果之間的聯(lián)系較弱。三、相關(guān)文獻(xiàn)的論述要證實(shí)高層梯隊(duì)理論應(yīng)用在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究中的實(shí)證研究結(jié)果，有如下兩步：

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2 ;[J];;年期

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