獨立性是上市公司審計的靈魂,如何保障和提高審計的獨立性一直是我們不斷研究的課題。審計獨立性分為形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立,形式上是否獨立很容易從外部判斷,而實質(zhì)上的獨立性作為一種心理狀態(tài),其缺失卻很難讓人判斷,而造成審計失敗的原因往往是注冊會計師受到了管理當局的影響造成其獨立性的實質(zhì)上的缺失。在國外,發(fā)生了一系列如美國在線、默克制藥、環(huán)球通訊、安然、世通等全球著名公司的造假事件,到國內(nèi)也有一系列如銀廣廈、獐子島、大智慧、華澤鈷鎳等影響重大的財務(wù)造假案件,在這些事件中,負責外部審計的會計師事務(wù)所也往往會因為審計失敗而受到處罰。根據(jù)統(tǒng)計,處罰問題占比最高的就是未勤勉盡責并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,而該問題正是是注冊會計師保持實質(zhì)上的獨立性的要求,因而我們可以認為其實質(zhì)上的獨立性的缺失,是造成其主觀上沒有意愿勤勉盡責,存在沉默的與被審計單位“共謀”的可能的重要因素。而要解決注冊會計師的獨立性實質(zhì)性缺失的問題,我們不能只在提供審計服務(wù)的注冊會計師的專業(yè)技術(shù)能力與道德水平上面找問題,而應(yīng)從更根本的審計委托模式的制度改革上進行研究,以期可以尋求突破。本文圍繞改進審計委托模式,以期提高審計獨立性的中心問題... 

【文章來源】：云南財經(jīng)大學(xué)云南省

【文章頁數(shù)】：56 頁

【學(xué)位級別】：碩士

【部分圖文】：

論文框架圖

第四章改善現(xiàn)有上市公司審計委托模式——選聘分離27圖4.1工作流程圖1、提交審計申請（委托招標）2、招標、支付費用3、投標4、執(zhí)行審計5、接受審計6、送達報告、收取費用7、委托經(jīng)濟責任8、履行經(jīng)濟責任9、抽查和監(jiān)督在以上九個工作流程中，招標工作和投標工作是其中最重要的兩個環(huán)節(jié)。中國注冊會計師協(xié)會可以在參考由財政部頒發(fā)的《委托會計師事務(wù)所審計招標規(guī)范》后制定相應(yīng)的明細，規(guī)范各地注冊會計師協(xié)會的招標、投標過程，同時提供具體的操作準則為參與招標、投標過程的各方當事人提供指引和參考。在招投標過程中，上市公司所在地的地方注冊會計師協(xié)會是招標人，來參與競標的各家會計師事務(wù)所是投標人。其中，參與競標的會計師事務(wù)所必須擁有能在中國境內(nèi)從事證券期貨等相關(guān)業(yè)務(wù)的許可證，此外還需達到審計業(yè)務(wù)申請書提及的相關(guān)條件。為了保證招標、投標過程的公開、公正、公平，所有單位或者個人均不得以任何形式、任何方法來干涉招標環(huán)節(jié)和投標環(huán)節(jié)的順利開展，這兩個環(huán)節(jié)也不受限于任何地區(qū)或者部門。此外，相關(guān)法定部門應(yīng)依法對招投標環(huán)節(jié)和各方當事人進行監(jiān)督。三、選聘分離委托模式的優(yōu)勢上市公司選擇委員會和中國注冊會計師協(xié)會雙方共同參與該上市公司的財務(wù)報表年度審計工作，中國注冊會計師協(xié)會對審計業(yè)務(wù)的收費水平進行評估并向

第五章華澤鈷鎳案例分析與啟示33按照規(guī)定，上市公司以法人的身份為其董事長提供借款擔保，該事項應(yīng)該在其年報中進行披露，而王濤在以其個人名義向三角洲基金進行借款3500萬元后，安排了華澤鈷鎳以法人的身份提供擔保，王應(yīng)虎、王輝同時作為擔保人，且不說其沒有披露，流程本身就違反了規(guī)定。擔保流程見圖4.1。圖5.1違規(guī)擔保流程二、審計被委托方一一瑞華會計師事務(wù)所（一）瑞華會計師事務(wù)所概況瑞華會計師事務(wù)所經(jīng)歷過多次合并，作為一家規(guī)�；拇笮蜁嫀熓聞�(wù)所，其專業(yè)性得到了國內(nèi)外的廣泛認可，在我國內(nèi)資所中的排名一直很高。瑞華的業(yè)務(wù)涵蓋很多，包括IPO、企業(yè)的改制重組、財務(wù)管理稅務(wù)等多方面的咨詢。瑞華會計師事務(wù)所的總部設(shè)在北京，同時在全國設(shè)有分所40家，其客戶遍布制造、電力、交通、房地產(chǎn)、醫(yī)藥、銀行保險等各個領(lǐng)域，所內(nèi)的注冊會計師都具有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。但近幾年來，瑞華發(fā)生了多起審計失敗事件，包括遼寧振隆特產(chǎn)、成都華澤鈷鎳、海南亞太實業(yè)等等，引起了社會的廣泛關(guān)注。（二）瑞華會計師事務(wù)所對華澤鈷鎳的審計情況根據(jù)公布的財務(wù)報告，我們可以看到華澤鈷鎳自2010年至2016年，負責其年審的會計師事務(wù)所前后一直在更改，包括深圳鵬城、國富浩華和瑞華，看似是事務(wù)所發(fā)生變更，背后的實質(zhì)其實是事務(wù)所的合并：2012年深圳鵬城由于綠大地造假丑聞與國富浩華合并；2013年國富浩華和中瑞岳華合并成為瑞華。我們


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