牟卿 中國煙草總公司天津市公司

摘要：存貨是商業(yè)企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，存貨內控是企業(yè)內部控制的重要環(huán)節(jié)，其管理的好壞直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。本文就煙草商業(yè)企業(yè)存貨內部控制存在的問題進行探討，并針對這些問題提出加強和完善煙草商業(yè)企業(yè)存貨內部控制的對策。

關鍵詞：煙草企業(yè)；存貨；內部控制

一、引言

煙草行業(yè)是一個高稅利的特殊壟斷行業(yè)，在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟中，要生存、要發(fā)展，其內部控制質量的高低無疑會影響到煙草行業(yè)在社會上的形象。卷煙是煙草商業(yè)企業(yè)最重要的存貨，是煙草企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基本元素，其管理水平直接關系到企業(yè)資源的利用效率、財務經(jīng)營目標的實現(xiàn)以及企業(yè)的生存發(fā)展，這就要求煙草商業(yè)企業(yè)必須加強存貨內部控制建設。目前，雖然煙草商業(yè)企業(yè)內部控制正在逐步完善，但是仍然存在不少問題。這就要求煙草商業(yè)企業(yè)管理者要面對現(xiàn)狀，研究行之有效的內控措施，嚴格規(guī)范煙草企業(yè)行為，才能確保煙草行業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。

二、煙草商業(yè)企業(yè)存貨內部控制存在的問題

（一）內部審計監(jiān)督機制不完善，存貨內控制度的執(zhí)行力不足

目前雖然煙草商業(yè)企業(yè)建立了存貨內控制度，但真正有效的存貨內控工作并沒有開展起來。這與煙草企業(yè)內部審計監(jiān)督功能薄弱，管理控制方法不夠先進，內部審計機構沒有起到應有的作用有很大關系。由于煙草企業(yè)內部審計部門不是依托市場需求而建立的，雖在管理層下設立審計處，但由于審計部門受制于管理層，又與其他職能部門處于平行地位，權力賦予、考核機制、主觀思想等問題使其工作范圍大大受限，在進行業(yè)務審計監(jiān)督過程中的公正性與客觀性明顯減弱，導致內審部門無法實現(xiàn)真正意義上的獨立。在內審的職能上，內部審計長期定位于內部財務控制監(jiān)督，僅僅是審核會計賬目，而在內部稽查、評價存貨內部控制制度是否完善和企業(yè)內各相關組織機構職能執(zhí)行效率方面，沒有制定內控評價標準，缺乏對內控有效性進行評價的實質性指導，導致在進行存貨管理崗位設置的時候沒有明確崗位的權利和責任，沒有將崗位責任落實到人，沒有真正意識到存貨內部控制的重要性。在內控執(zhí)行監(jiān)督機制缺失的情況下，企業(yè)缺少行使內審的內在動力，存貨內控執(zhí)行力大打折扣，最終流于形式，無法實施。

（二）存貨各環(huán)節(jié)缺乏有力的控制措施

從存貨采購來看，由于采購部門卷煙預算編制不科學，采購計劃不合理、市場變化導致卷煙積壓或短缺；卷煙采購單價變動未能及時通知財務核算部門，造成存貨成本入庫不準，采購卷煙不能得到有效監(jiān)督。從存貨驗收入庫的現(xiàn)狀來看，由于財務部門不能對倉儲企業(yè)中的卷煙進行有效控制，很少通過實地盤點來核對帳實，所以入庫只是賬面行為，存貨只是以數(shù)據(jù)形式存在，極有可能造成帳實不符。從存貨保管情況來看，倉庫保管員沒有嚴格按照倉儲規(guī)章制度執(zhí)行作業(yè)，存貨質量、安全得不到保證。從存貨盤點清查環(huán)節(jié)來看，沒有定期安排專人對卷煙進行清查盤點，編制盤點報告，對核對發(fā)現(xiàn)的問題沒有及時進行調查處理，導致問題的積累。

（三）管理上的不重視，存貨內控不能有效發(fā)揮作用

企業(yè)的管理活動的有效開展離不開管理層的支持與倡導，但是目前一些管理層為提高行業(yè)效益，開拓更大的市場，把大部分精力都放在了創(chuàng)造利潤、市場銷售等工作上，均存在著重現(xiàn)金和銀行存款的管理和控制，對存貨內部控制投入的精力及給予的支持不夠，對卷煙的管理要求也并不高，一般只停留在庫存進銷存數(shù)據(jù)化的管理層面，存貨內控被簡單地理解為倉儲管理。這樣的現(xiàn)狀導致先進的存貨管理方法、財務管理手段企業(yè)內部無人探索，存貨內部控制制度缺失。在這樣混亂的狀態(tài)中，當企業(yè)資金大量被卷煙占用且不能及時變現(xiàn)時，企業(yè)的財務風險加大，因而也無法實現(xiàn)為資金管理提供可靠的依據(jù)。

三、完善煙草商業(yè)企業(yè)存貨內部控制的對策

（一）加強內部審計監(jiān)督，使存貨內部控制制度有效實施

   （二）加強存貨各個環(huán)節(jié)的內部會計控制

首先，卷煙采購環(huán)節(jié)。要確保卷煙預算編制的科學性、采購計劃的合理性，以及對市場需求變化趨勢做出準確預測。應對這一狀況，可根據(jù)卷煙采購間隔期、銷售淡旺季和當前庫存，綜合考慮企業(yè)卷煙銷售計劃及市場供應等決定因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定卷煙庫存、卷煙數(shù)量和日期，確保卷煙處于最佳庫存狀態(tài)。

其次，驗收入庫環(huán)節(jié)。要建立嚴格的卷煙采購驗收制度及可用標準，規(guī)范物流配送中心保管員對采購卷煙的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量等相關內容進行驗收，特別要重點關注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨數(shù)量、質量、規(guī)格等核對一致，驗收無誤方可入庫。還應建立在驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況的通報機制，查明原因及時跟進。

再次，倉儲保管及發(fā)出。應當按照倉儲管理的要求儲存卷煙，并建全防火、防洪、防盜、防潮和防變質等管理規(guī)范，進行定期檢查倉儲情況及跟進卷煙變質；加強分揀、倉儲現(xiàn)場的卷煙管理，防止被盜和流失；單獨存放和記錄罰沒卷煙；結合企業(yè)實際情況，加強卷煙的保險投保，保證卷煙安全，合理降低卷煙意外損失風險；進入或發(fā)出卷煙時應當辦理出入庫手續(xù)、未經(jīng)授權不得接觸卷煙；倉儲部根據(jù)出入庫單，及時記錄庫存情況，包括數(shù)量、品種、批次、日期等資料，并定期由財務、專賣、審計、辦公室等部門進行核對記錄與實際數(shù)量是否相符。

最后，盤點清查及銷售處置。為加強卷煙管理，避免卷煙積壓或短缺給企業(yè)造成的損失、保證卷煙的賬賬、賬實相符、要發(fā)現(xiàn)差異、及時查找原因，分清責任，達到盤存控制的目的。還應完善卷煙盤點清查制度，結合實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關內容，檢查存貨數(shù)量，及時發(fā)現(xiàn)卷煙減值跡象。企業(yè)應在每年年度終了開展全面盤點清查，并形成書面報告，交代卷煙盤盈、盤虧、毀損、滯銷以及需要報廢的卷煙庫存情況與責任追究，根據(jù)主管領導和相關部門批準的處理意見,并同倉庫保管員共同調整存貨帳務，，以確保賬實相符。
   （三）有效執(zhí)行煙草商業(yè)企業(yè)的存貨內控制度

結合企業(yè)自身實際情況，構建一套責任分明，平衡制約，規(guī)章健全，運作有序的內控體系。存貨內控制度要滲透到各個業(yè)務流程和操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有相關部門和崗位，不留死角。要堅持存貨內控制度獨立性原則，制訂內控責任制，層層抓落實，要堵塞各種漏洞和盲點，使企業(yè)上下形成強烈的內控氛圍，把風險系數(shù)減少到最低限度。要建立健全各項存貨內控具體相關實施細則，確定相關部門各崗位和每個員工在業(yè)務各個方面的職責，確保每個員工都能在各自的崗位上自覺履行自身的內控控制職責，從而將內控權限體系從縱向到橫向兩方面覆蓋所有領域，達到相互分離，相互配合制約的內在要求。

（四）加強企業(yè)文化建設，增強全員內部控制意識

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