基于成本法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表不僅符合實(shí)體理論,而且更為簡(jiǎn)便。本文對(duì)成本法下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制進(jìn)行理論剖析,指出其關(guān)鍵是合并日后子公司所有者權(quán)益變動(dòng)部分在母公司股東和少數(shù)股權(quán)股東之間進(jìn)行分配及子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷(xiāo)。同時(shí),推導(dǎo)出成本法下與子公司經(jīng)營(yíng)積累相關(guān)的通用合并抵銷(xiāo)分錄:借記"盈余公積"（合并日后子公司累計(jì)計(jì)提額）、"投資收益"（母公司當(dāng)期收到的分紅額）、"少數(shù)股東損益"（子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)中由少數(shù)股權(quán)股東享有的份額）,貸記"提取盈余公積"（子公司當(dāng)期提取額）、"向投資者分配利潤(rùn)"（子公司當(dāng)期分紅額）和"少數(shù)股東權(quán)益"（自合并日開(kāi)始少數(shù)股東權(quán)益的累計(jì)增加額）,并根據(jù)借貸方的差額借記或貸記"期初未分配利潤(rùn)"。最后,通過(guò)實(shí)例演示證明成本法比權(quán)益法更為簡(jiǎn)便。 

【文章來(lái)源】：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師. 2020,(08)北大核心

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企業(yè)集團(tuán)股權(quán)關(guān)系圖


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