本文關(guān)鍵詞：雙重動態(tài)成本控制機制研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

關(guān)于管理會計的成本控制

雙重動態(tài)成本控制機制研究

孟凡生張高成

150001）*（哈爾濱工程大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

【摘要】雙重動態(tài)成本控制機制包括成本控制的動力機制、成本控制的分析評價機制和成本控制標(biāo)準(zhǔn)生成機制。成本控制的動力機制保障企業(yè)成本控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置能夠尊重員工的動機與需求；成本控制的分析評價機制保障企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)和成本控制過程存在的問題，以便采取有效的糾偏措施，提高成本控制效度；利用成本控制標(biāo)準(zhǔn)生成機制科學(xué)建立成本控制標(biāo)準(zhǔn)的生成模型，并對成本控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行動態(tài)優(yōu)化，保障成本控制標(biāo)準(zhǔn)的制定具有科學(xué)性和動態(tài)性。

【關(guān)鍵詞】“基準(zhǔn)”成本“樣板”成本成本控制標(biāo)準(zhǔn)控制機制

一、引言

自泰羅（F．w．taylor）創(chuàng)立標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度以來，成本控制一直成為企業(yè)管理的一個重要課題。近年來，學(xué)術(shù)界對成本控制問題有了新的研究，企業(yè)在成本控制方面也有不少新的實踐。HsiaoTzy－yih（2006）認(rèn)為，傳統(tǒng)的成本標(biāo)準(zhǔn)制定方法無法適應(yīng)快速變化的制造企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，標(biāo)準(zhǔn)制定過嚴(yán)或過松都不利于激勵員工。MarieAttiea和RaoAnanth（2010）在對企業(yè)管理實踐中四種（基于設(shè)計或工程研究制定標(biāo)準(zhǔn)、基于試運行經(jīng)驗觀察制定標(biāo)準(zhǔn)、基于工作研究技術(shù)制定標(biāo)準(zhǔn)和基于歷史標(biāo)準(zhǔn)平均值制定標(biāo)準(zhǔn)）成本控制標(biāo)準(zhǔn)制定方法分析后認(rèn)為，為了使成本標(biāo)準(zhǔn)更客觀和可行，標(biāo)準(zhǔn)制定既應(yīng)考慮到過往的成本控制績效，也應(yīng)考慮未來期望的成本控制績效，，并在此基礎(chǔ)上形成一套成本控制標(biāo)準(zhǔn)。自美國施樂公司啟用標(biāo)桿管理以后，國內(nèi)也有學(xué)者主張以最強競爭對手的、或行業(yè)中最領(lǐng)先企業(yè)的、或企業(yè)自身的最優(yōu)水平作為依據(jù)制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)。魏立江等（2009）認(rèn)為那種根據(jù)設(shè)計研究確立的標(biāo)準(zhǔn)，往往因為標(biāo)準(zhǔn)過高而使員工在考核中失去追求目標(biāo)的積極性，他們提出基于計劃值制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)。在各種成本控制標(biāo)準(zhǔn)制定方法的影響下，企業(yè)在成本控制實踐中的成本控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立方法也呈多樣化趨勢。然而，盡管成本控制標(biāo)準(zhǔn)的名目較多，但是國內(nèi)外關(guān)于成本控制標(biāo)準(zhǔn)的研究與實踐一直延續(xù)著靜態(tài)的和單層次的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)要素的價格和勞動者技能等因素經(jīng)常發(fā)生變化（南京大學(xué)會計系課題組，2001），這種變化使靜態(tài)的成本控制標(biāo)準(zhǔn)常常失去控制效力。為使成本控制標(biāo)準(zhǔn)能夠適時有效地控制成本，企業(yè)有必要建立一套運行機制，對成本控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行動態(tài)管理。員工控制成本的能力、以及每位員工需求方面的差別，讓越來越多的管理者意識到設(shè)置過高或過低的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，都無益于提升企業(yè)成本控制效度，依靠單層次的成本控制標(biāo)準(zhǔn)很難真正調(diào)動員工控制成本的積極性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)摒棄傳統(tǒng)的單層次動態(tài)成本控制標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置雙重動態(tài)成本控制標(biāo)準(zhǔn)。

二、雙重成本控制的動力機制

美國行為科學(xué)家喬治·埃爾頓·梅奧（GeorgeEltonMayo）曾主持過著名的霍桑實驗，結(jié)果發(fā)現(xiàn)工人既不本文系國家自然科學(xué)基金（71072075），教育部博士總基金（20992304110017），黑龍江省自然科學(xué)基金（G201135）與黑龍江省博士后科研啟動資金（LBH－Q10124）的階段性成果。*

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